Appunti Ragioneria sino all'IVA, prof Forte Unisa

Contabilità: principi, metodi e strumenti

La contabilità è il complesso sistema di principi, metodi e tecniche che consentono di rilevare i dati originali delle operazioni svolte per finalità informative. La contabilità può essere:

Tipi di contabilità

• In senso stretto: rilevazione quantitativa delle operazioni di scambio e utilizza i conti.
• In senso ampio: utilizza vari strumenti per la rilevazione di diversi aspetti. Serve sia a soggetti interni che esterni all'azienda.

Bilancio e funzioni

La contabilità generale dà come risultato il bilancio composto da stato patrimoniale, conto economico, rendiconto finanziario, variazioni del netto e nota integrativa. Il bilancio ha varie funzioni:

• Informare sull'utile o perdita dell'impresa, per cui è un rendiconto da parte di chi detiene i conti e nelle società da parte degli amministratori.
• Strumento conoscitivo per le decisioni di governo.
• Strumento conoscitivo per gli stakeholders.

Il contenuto informativo del bilancio deve tener conto delle esigenze dei vari stakeholders e, siccome il bilancio è unico, talvolta c'è bisogno di scegliere una categoria privilegiata di essi; di solito gli investitori.

Stato patrimoniale

Lo stato patrimoniale fotografa il capitale dell'azienda. Il capitale è un insieme organico costituito da beni, diritti e obbligazioni. Il capitale si distingue in:

• Capitale di rischio: il capitale di proprietà che resta vincolato alla società per tutta la sua durata e viene definito tale perché, essendo l'ultimo ad esser rimborsato in caso di perdite, corre il rischio di non essere remunerato.
• Di credito: da rimborsare alla scadenza pattuita includendo gli opportuni interessi.

Gestione e operazioni

La gestione è l'insieme delle decisioni assunte e delle operazioni svolte per produrre beni e servizi da destinare al soddisfacimento di bisogni umani. Ci sono 4 tipi di operazioni:

• Finanziamento
• Investimento
• Trasformazione
• Vendita/collocamento

Tipi di operazioni

Finanziamento, investimento e vendita attengono alla gestione esterna, mentre la trasformazione a quella interna e non prevede scambi con terze economie.

Finanziamento

È il primo tipo di operazione perché per iniziare l'attività c'è bisogno di acquisire risorse. Le risorse possono essere acquisite in 2 modi diversi:

• Vincolo di proprietà: risorse apportate da coloro che costituiscono la società. Sono il capitale di pieno rischio, sicché non è prevista una scadenza e la remunerazione è residuale.
• Vincolo di prestito: prestiti concessi da banche o altri finanziatori. Si tratta di capitale a rischio limitato dovendo essere rimborsato a scadenza e remunerato mediante interesse.

Le operazioni di finanziamento comportano:

• Più IN, ovvero più denaro o più crediti di funzionamento
• Più FF, ovvero più capitale
• Al momento della restituzione: meno IN, ovvero meno denaro
• Meno FF, ovvero rimborso finanziamenti

Investimento

Le risorse monetarie affluite nell'impresa possono essere utilizzate in:

• Investimento di carattere tecnico: beni e servizi.
• Investimento di carattere finanziario: finanziamento a terzi o acquisto titoli.

I fattori produttivi sono l'insieme delle condizioni di produzione acquisite sui mercati di approvvigionamento e quindi suscettibili di valutazione economica. Si distinguono in:

• Materiali e immateriali;
• Fattori a fecondità semplice o pluriennali che costituiscono la struttura fisico-tecnica dell'impresa e fattori a fecondità semplice o d'esercizio che costituiscono il capitale circolante.

Le operazioni di investimento comportano:

• Meno IN, ovvero meno denaro
• Più IE, ovvero costi per acquisto fattori oppure
• Più FN, ovvero debiti funzionali

Particolari impieghi economici sono:

• Oneri tributari: costi per aver usufruito di servizi e prodotti erogati dallo stato o pubbliche amministrazioni.
• Oneri finanziari: corrisposti ai finanziatori come capitale di prestito.

Tra gli investimenti in titoli ricordiamo l'acquisto di quote di capitale di altre aziende o creare legami durevoli con altre aziende. La remunerazione in tal caso non consiste negli interessi ma alla partecipazione alla distribuzione degli utili.

Tipi di investimenti finanziari

Ci sono vari tipi di investimenti finanziari:

• Concessione finanziamenti a terzi
• Investimenti in titoli pubblici o privati

La concessione di finanziamenti comporta:

• Meno IN, ovvero meno denaro
• Più IF, ovvero concessione finanziamento

Il rimborso comporta:

• Più IN, ovvero più denaro
• Meno IF, ovvero rimborso finanziamento

Trasformazione

Consiste nella trasformazione degli impieghi economici in beni e servizi. È un'operazione di gestione interna poiché non ci sono scambi con l'esterno per cui è rilevata solo nella contabilità elementare. Non comporta la variazione delle risorse monetarie.

Vendita

Comporta il disinvestimento ovvero il realizzo di risorse impiegate in precedenza per avere le fonti per avviare un nuovo ciclo produttivo. Nella vendita in contanti:

• Più IN, ovvero più denaro
• Più FE, ovvero ricavo

Nella vendita a dilazione:

• Più IN, ovvero credito funzionale
• Più IN, ovvero più denaro

Oggetto delle rilevazioni

L'oggetto delle rilevazioni è la provenienza del capitale, ossia fonti e impieghi del capitale. Ultimamente sono sorti due nuovi sistemi scritturali:

Sistemi scritturali

1. Sistema patrimoniale: il capitale è oggetto di rilevazioni contabili. I fatti di gestione sono classificati in base all’effetto prodotto sul patrimonio in:
   • Fatti permutativi: comportano variazioni dello stesso importo ma di segno opposto negli elementi del capitale sicché non varia la sua componente quantitativa;
   • Fatti modificativi: comportano variazioni in un solo elemento del capitale per cui il fondo netto subisce una variazione;
   • Fatti misti: comportano variazioni di diversi elementi del patrimonio di segno opposto ma di importo differente.
2. Sistema del reddito: il reddito è l’oggetto di valutazione e si considerano solo le operazioni di gestione esterna. All’aspetto numerario si contrappone l’aspetto economico.

Metodo di rilevazione e conto

Il sistema scritturale delle fonti e degli impieghi assume come oggetto delle rilevazioni la composizione e la provenienza del capitale.

1. È fondato sulla dicotomia fonti-impieghi.
2. È basato su due serie di conti: alle fonti e agli impieghi.
3. L’aspetto originario è rappresentato dalle variazioni numerarie; l’aspetto derivato dalle variazioni finanziarie ed economiche.
4. Emerge la rilevanza di investimenti e finanziamenti.

Il metodo contabile è un insieme di regole adottate per la tenuta dei conti. Poi utilizziamo il metodo della partita doppia in cui lo strumento principale è il conto che è un prospetto a due sezioni dove sono annotate le variazioni concernenti un dato oggetto. Le quantità iscritte nel conto esprimono le variazioni positive e negative dell’oggetto e sono dette poste. L’unità di misura è la moneta di conto. Le due sezioni del conto sono dare e avere. In sintesi:

Sistema e metodo

• Sistema: delinea lo scopo - fonti e impieghi.
• Metodo: delinea il mezzo - partita doppia.

La doppia registrazione riduce il rischio di errori; essa si utilizza quando di un fatto si devono analizzare più aspetti.

Regole partita doppia

• Addebitamenti = accreditamenti.
• Totale saldi dare = totale saldi avere di tutti i conti.
• La somma algebrica dei saldi di una parte qualsiasi dei conti deve essere uguale ma di segno opposto alla somma algebrica dei saldi dei conti restanti.

Per l’applicazione del metodo ad un sistema di scritture è necessario che:

• Tutte le operazioni siano osservate da 2 punti di vista.
• I conti appartengano a 2 serie che classificano i dati in base a diversi punti di vista.
• Le due serie di conti siano registrate in sezioni opposte.

Libro mastro e libro giornale

Il libro giornale è un libro cronologico analitico che conserva memoria dei fatti man mano che accadono. Esso è costituito dall’insieme delle rilevazioni di operazioni di gestione effettuate in ordine cronologico mediante la redazione di articoli in partita doppia. Esso orienta alla stesura del mastro.

Il libro mastro è un libro sistematico periodico che permette la classificazione dei singoli fatti. È un insieme di schede di conto della contabilità generale; ad esse si applica il metodo della partita doppia. Ciascun conto è acceso ad uno specifico oggetto.

Classificazione delle scritture

In base al criterio impiegato per raggruppare:

• Scritture cronologiche in funzione del tempo in cui si svolgono.
• Scritture sistematiche in base all'oggetto.

In relazione al tempo in cui sono redatte:

• Antecedenti: pianificano i fatti di gestione (budget).
• Concomitanti: contemporaneamente ai fatti (arrivo merci).
• Susseguenti: con carattere consuntivo (bilancio).

In relazione ai collegamenti tra le scritture:

• Scritture elementari: raccolta dei dati preparativi alle scritture sistematiche, riguardano singoli elementi del capitale.
• Scritture sistematiche: relative alla rilevazione delle operazioni aziendali, riguardano l'intera attività svolta dall'impresa.

In relazione alla presenza o meno di un obbligo di legge:

• Scritture obbligatorie.
• Scritture facoltative.

Principali scritture elementari

• Libro cassa: rileva i flussi di cassa in entrata e in uscita originati dalle operazioni aziendali.
• Partitario clienti e fornitori: descrivono la situazione debitoria e creditoria rilevando le modalità, l’ammontare, la scadenza ecc. permettono di avere sotto controllo incassi e pagamenti.
• Scritture beni strumentali: sono rilevati i fattori pluriennali indicando anno di acquisizione, vita utile stimata e valutazioni e svalutazioni. Vi è una scheda per ciascun bene.
• Scritture personale: hanno ad oggetto il personale subordinato e parasubordinato. In passato vi era il libro paga, libro matricola, registro infortuni ecc., oggi vi è il libro unico del lavoro che deve contenere:
  • Nome, cognome e dati anagrafici lavoratori.
  • Qualifica, livello e anzianità di servizio.
  • Posizioni assicurative.
  • Trattamento retributivo.
  • Retribuzione in denaro o natura.
  • Trattenute effettuate.
  • Calendario presenze.
• Scritture di magazzino: hanno ad oggetto i beni nel magazzino. Possono riguardare solo le quantità fisiche ma nella maggior parte dei casi vi sono sia quantità che valori. Indica:
  • La consistenza iniziale.
  • Il carico del magazzino: aumento giacenza.
  • Lo scarico del magazzino: diminuzione giacenza.
  • La consistenza finale.

La contabilità di magazzino prevede una codificazione di tutti i beni e si basa su conti o schede. Di solito tali schede indicano anche la scorta minima al di sotto della quale è meglio non andare per evitare interruzioni di processo.

Bisogna individuare un metodo che consenta di rilevare il valore attribuibile a ciascun bene uscito dal magazzino:

• Metodo del costo specifico: ai beni scaricati viene attribuito lo stesso valore di carico (con i cartellini).
• Costo medio ponderato: media pesata dei valori di carico. La media ponderata tiene conto della quantità caricata.
• LIFO (Last In First Out): lo scarico dei beni è valutato al valore di acquisto più recente (ultimo entrato, primo uscito).
• FIFO (First In First Out): valutazione dello scarico al valore d’acquisto più remoto.

Libri contabili obbligatori

Libro inventari: l’inventario deve essere redatto all’inizio della vita dell’impresa e poi ogni anno; deve indicare gli elementi attivi e passivi del capitale per permettere poi la redazione del bilancio. Il procedimento di inventariazione si articola nelle seguenti fasi:

1. Ricerca degli elementi del capitale e individuazione loro caratteristiche.
2. Descrizione delle caratteristiche qualitative e quantitative degli elementi.
3. Classificazione dei dati raccolti in classi omogenee.
4. Valutazione assegnando un valore ai singoli elementi del capitale.
5. Rappresentazione del documento contabile in cui vi sono i risultati di inventariazione.

Classificazione

• In base all’estensione dell’oggetto: inventari generali o particolari.
• In base al contenuto: inventari analitici o sintetici.
• In base alla natura dei dati: inventari a quantità fisiche o a valori.
• In base all’origine dei dati: inventari contabili o di fatto.
• In base alla ricorrenza: inventari ordinari o straordinari.
• In base alla forma del prospetto: inventari a sezioni sovrapposte o contrapposte.

Libro giornale: elenca giorno per giorno le operazioni che avvengono nell’impresa. Ha funzione probatoria nei confronti dei terzi e deve esser conservato per 10 anni.

Altre scritture contabili richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa.