Appunti di Programmazione e Controllo

L

_ DELLA CONTABILITA'DIREZIONALE

LA NATURA

CAPITOLO 1 delle informaTigp!

direzionale

contabilità util!2.-231e".df

c;?ll

La t.rngl$S.ry'§f']"per

,partg

i]_p_19:::-:_9_qn-ejem.l:gg

,è rinoiriciùiìionè,

includono

detpiocesso

d;qiiici;.§o'niiàii,a;ÀJe-a ta

t=e-*etti-v-itè

-n5-qlpr:pl;ànizraiione- per lo

tlen?gemgnt

necq-§q21ie-

somunicaz[gne,delle.informaliqni ?!

la

TiqUraz-ip.ne*Ilana.[isi,".finter:pretazione'e

rr?!giT.:..-lls.d§.l!e,srsp^rie{-rl-"nzisni. quantitative

non contabili, e non

di natura contabili e

manager utilizzano sono diversa:

te iàiiirmazioni i

che

quantitative. ll.mal-?semenlè,ilIs;9:seIe-ednpsns."{§!I_19_sj.Ilflle*19_qfl?:i-al:f.ry"::-i:_l-?1.:_cgng:ce1e 1j1goti

!

de$acli. più tra contabilità direzionale chiamata

coloro occupano

persona di alto livello che della è

imprese

ln molte la si

principalmente l'interno

rivolte dell'organizzazione esplicano

controller verso

del sono

controller; e si

responsabilità

le

fornire utili management.

informazioni al

nel generale

contabilita

fra contabilità direzionale la

confronto e

la

Un Contabilità eenerale

contabilità direzionale

Caratteristiche obbligatoriamente esistere

facoltativa Deve

Necessità È per esterni

Produrre informazioni soggetti

per il management

Strumento i

assistere prestazione economico-

interessati alla

Scopo (portatori

finanziaria dell'azienda di interessi)

non

l'identità esterne all'azienda

Persone ben

Manager di cui conosce

si

Utilizzatori identificati passività

attività +

principali finalità fondamentale:

Equazione

3 =

sottostante

Struttura netto

capitale principi

principi purché ritenuta civile contabili

utile Codice e

sia,

Fonte dei essa

Qualunque (previsioni effettuate

futuri registrazioni contabili sono solo

dati

storici Le

dati che e

Sia (dati

gli luogo

evento hanno avuto

dopo

future) che

temporale stime

Prospettiva storici) (importi)

monetarie

Prevalentemente

report contabilità direzionale

della

I

informazioni

Tipo di monetarie non

includono informazioni e alto

Relativamente

Relativamente

Precisione delle basso

informazioni Trimestrale annuale

o

mensili

settimanali sono

del Frequenze o

Frequenza

reoortins comuni prodotti rispetto

Ritardi settimane di mesi

report anche al

di e

tempestivamente

sono al

I

Tempestività del periodo

periodo grazie esaminato

termine del di misurazione,

reporting ai database porzioni lntera impresa

lmprese, di impresa

ma anche

(unità

reporting organizzative, centri di

Oggetto del responsabilità) presenti

Virtualmente Sempre

nessuna

Responsabilità

finalità contabilità direzionale

tre della

Le

L. pienor per quanto costi delle

riguarda misurazione di ricavi, dei e

configurazioni di Ia

mlsurazione costo

le

e

l-a pieni.

costi

soprattutto della dei

misurazione

attività, contabilità direzionale occupa

sistema Le

si

il di per

tutte utilizzate svolgimento di

pieno risorse lo una

rilevano

di costo valorizzano le

configurazioni e costituito

pieno produzione di erogazione di

di un un servizio è dalla

attività. costo di bene o

determinata ll quei

più quota

diretti, di costi che

denominati costi una equa

direttamente riconducibili,

dei costi

somma a esso indiretti

produzione di molteplicità denominati costi

di beni o servizi,

determinati congiuntamente dalla una

sono

(o comuni).

2. per per

di costo centro

responsabilitàr configurazioni di

di costo centro di le

controllo configurazioni

ll e [e un'unità

percentro

icosti di

(CdR). responsabilità

di responsabilità centro

Un è

responsabilità rilevano quest'ultima.

risultati

attività

guidata delle dei di

responsabile e

un

da manager

organizzativa

3. molte implicano dei corrispondenti

confronto costi

il differenziale: decisioni il

fra alternative costo

scelta e

La tali

differiranno alternative,

modo costi nelle costi

descrivono il in cui diverse

stime i

Poiché diverse

stimati. le di costo

denominate configurazioni

configurazioni sono

corrispondenti di costo

differenziali le

sono e

differenziale. Z

DEI

2- COSTI

CLASSIFICAZIONE

CAPITOLO T.A proporzionale qualche

direttamente

varia in misura livelli

variabili valore di

costi costi il cui a

sono complessivo

I per output allora variabili aumentano del

volume aumenta Llo/q anche i costi 10%.

attività. il di del Un

esempio,

Se prime. per termine

ricordi "costo

delle materie evitare confusione,

tipico variabile costo

il si che

di costo è il

esempio (non proporzione

unitario) varia in volume.

complessivo

riferisce costi ammontare

variabile" ai il cui al

si output.

non varia modificarsi liveilo esempio

complessivo del di Alcuni

al sono

costi fissi costi ammontare

il

sono cui

I fabbricati.

degli immobili costi di dei

di locazione e assicurazione

il canone i

impegnati discrezionali

fissi

costi

fissi I

costi

I perché relativi

impegnati costi risorse

denominati costi necessari Sono che

fissi sono a

costi spesso

I a

produttiva. possono

riflettono all'interno

impegnati adeguate

certa costi

rendere disponibile una capacità essere

I piuttosto possono

temporali

disponibile di orizzonti brevi

acquistata e che e

la

I'ammontare della capacità resa

principali caratteristiche dei ridimensionati mettere

effettivamente utilizzata. costi essere senza

capacità Le performance

rischio economica

la

impegnati sono: a

t. quindi

L'impresa non

vengono fabbisogno

riferiscono adeguate solo nel aziendale.

a risorse che al è

Si periodo bloccata misura dei

nella costi

medio-lungo stessa

2. compromettere impegnati. costo

possono ridimensionati di

Non Un esempio

essere senza Ia

performance della

economica dell'azienda discrezionale sono i costi

pubblicità.

gli canoni di

tipici impegnati ammortamenti, i locazione

di costi sono

Esempi

gli stipendi dirigenti.

ai

e totale

variabili di

costituiti di L'ammontare

semivariabili combinazione di costi costi fissi. un

costi sono da una e

I però

attività,

variazioni volume del livello

varia direzione delle del o di

semivariabile nella crescendo

costo stessa totale

attività lOYo,l'ammontare di semivariabile

livello di aumentasse del un costo

meno rapidamente. il

Se gestione un'autovettura

di semivariabile rispetto numero

meno di è un costo al di

aumenterebbe del 10%. ll costo infatti quelli

dell'olio

percorsi. mentre relativi

lubrificante sono variabili, di

chilometri del alla tassa

carburante

costi e

I all'ammortamento fissi.

circolazione, all'assunzione e sono

+ perché

diretta impegnato, non conveniente

manodopera considerato costo

della un sarebbe

ll costo è per poi

dell'attività riassumere

nei momenti di successivamente.

licenziare calo

volume

diagrammi -

costo

I può equazione:

diagrammi costo-volume utilizzare seguente

Nei la

si

CFT+ cvu x X

CT = totale, variabile unitario, volume.

totale, costo fisso cvu costo

Dove costo X

CT CFT =

= =

= totali (CT) corrispondenza di certo volume sono dei

l'equazione significano un somma

diagramma che costi in la

X

ll e i per

più unitario moltiplicato volume, unità

totali variabile in

il espresso

fissi il costo

costi X.

CFT {cvu)

relazione valida:

è

Questa

o itgyg]ggUlleyalza: costifissi annuali di

All'interno divolume, detto esempio, i un

di intervallo ad

certo se

un -

produzione

gli all'interno di

rimangono volume 1000

biciclette del

reparto sono 90.000, e stessi

che assembla

l'intervallo l'intervallo di rilevanza.

allora da 1000 5000 è

5000, a

o dit?Tffdi;leyar=

periodo

Per un

r insiemiiiìondizioni ambientali

dato

Per un output,

totale/volume di comporta in maniera costo

unitario medio, calcolato diversa dal

costo come costo si

ll quota

particolare, mentre unitaria

totale. unitario rimane costante costo variabile,

il dei

ln costo medio

il solo la

se è ripartiti

infatti, totali

diminuisce, sono

riduce volumi. ll fisso unitario i costi fissi

dei costo

fissi crescere se su

costi al

si prodotte (fenomeno

unità delle economie

numero maggiore di di

un scala quando attività di

ritenuti in realtà volume riduce.

variabili al non sono di

costi viscosi, normalmente !Als/o, lo il Essi

I quanto quando

guando volume

infatti volume diminuisce, di il

contraggono meno rapidamente, il crescano

si produzione.

pubblicità più rispetto

costo dei materiali di

aumenta. esempio, costo della viscoso al costo

Ad il è un +

per

minimi, esempio caso in

di

gradino in come nel

acquisibili solo "blocchi"

riferiscono risorse

consumo

costi al

si

a

I

cìIGnEàTffinto gradino

faltezza

per il aggiuntivo

di indica costo

ogni nuovi impiegati. un

L0

coordinatore

un può

quanto attività

volume incrementale di

per dimostra

la larghezza

incremento mentre

un di capacità,

necessario parte

possono,

quella buona impegnati,

gestito contrariamente dei costi fissi

costi a

Tali

aggiuntiva.

risorsa

con

essere fabbisogno con

adeguati facilità.

maggiore

al

essere volume

-

Problerni stime costo

con le

a) migliore

primo queste ipotesj,

delle lu

rappresentazioni mostrano, nella

ln luogo, sjr:iqryjgg:Iig:rql1T::"t

futuro volume.

tra

interessati costi

legame

solito

passato, al e

mentre i manager di

sono

ffia"rettadel

b) acrescereinmodo

edei costi

costo-volumepotrebbeindicareunatendenzadei ricavi

rapporto volume.

-

non seguito del costo

seguito dell'inflazione, e

correlato a

a

Wryer$w@ere@WSe,{su,} l.l

_ DI

iL CONTRIBUZIONE

MARGINE

3

CAPITOLO profitto può

totali output

tra i variare volume

relazione ricavi del di e

del mostra la attesa e costi

i

diagramma al

ll precedente

per

per di nel capitolo

segmenti

l'impresa nel specifici business.

costruito suo complesso sia Se

sia

essere retta ottiene

ricavare dei con

detto come rieavi

Ia costi,_la-rettq.

si è del .si per quantità

moltiplicato totale.

prezzo unitario

R X X, il

= la

ricavo è uguale al

cioè

P pulto quale pari totali

quello il reddito dunque

dipareggio del sono

SL§_"lfjrlg corrispondenza

in è zero, costi

i

a peftanto perdita,

quello

totali. pareggio

inferiore una

{ di volume di attende

ln-corrispondenza un

ricavi a ci si

ugualj prevedeunutile. pareggiosi

volumedi calcolaattraversolaseguenteformula:

mentrepervolumi superiori ll

si

CFTl{L;_.yr)' presente

(al margine di unitario)

Xp è co-ntfibuzione

= il.

Qenominatore

,)§ .i

,

t , ,

!,, .,. .'..'

i

:.,.

' r', ,.. .

,

unitario

ll contribuzione

margine di profitto

(p-cvu).

unitario totale

variabile ll corrispondenza

unitario

vendita in di

e il costo

pr;ezzo

qiIelS_L_Z?_.Ile di

ta

È

i i! per

moltiplicato icosti

unitario volume, meno

parj margine contribuzione il fissi

di

un cerlo,vglurye_Q

I .al

I Pg=(p-òvu)xX-CFT piuttosto

intermini

gspressoanche

puo di ricavi di unità

p,areggio che

llvgl-umedi eslgre fis.iche.

§ dl

{"=§qsti-tlqqi n*e-Yo,

.qPnlrih"

/-M-el-Etl,e- -qa"o

(asuavoltail contribuzione%èdatoda: marginedi contribuzioneunitario vendita)

marginedi lprezzodi

profitto

ll del

diagramma profitto,

profitto retta

mentre il volume.

riporta ordinate il nelle dqlla

ll del nelle ascisse L.lequazione del

diagramma profitto totali

profjlto tra

(PR)

esprime il differenza i ricavi

ricavabile dall'equazione che come

funzione vg-lume è

del

in

(RT_);i.costltotali quindi:

(CT) ha

si (pxX)-

pR=

RT-CT)

rJR equindi [cvuxX+ CFT]

= il di

il è

del profitto

si margine

milul?11 usa sicurezza,

guando diagramma che

tin{E-rErffeZze puQ- .es:g!'e-

.-_che di

pareggio.

di il volume

quapto il attuale

volume si

il che sia 200

di volume eccede ipotizza

attuale

rspf_lqsenta Se

pari

punto di unità.

pareggio unità, il margine di 40

il di 160 sicurezza è a

unità e è contribuzione

conto margine di

ll economico a variabili.

voci riguardano oppure

margine di contribuzione, le costi fissi costi

ln conto economico diverse i i

a

un

Ricavi

- variabile del venduto

Costo

- variabili commerciali

Costi

- generali

amministrativi

variabili

Costi e *

contribuzione

Margine di I

= T,-"r-"tr't

- produzione

di

Costi fissi

- commerciali

fissi

Costi

- generali

amministrativi

fissi

Costi e

netto

Reddito

= tutti prescindere ottiene il margine

dall'area insorgono, di

costi variabili, in cui

dai essi si

Deducendo ricavi i a poi

generazione reddito. Sottraendo

contributo copertura dei di

fissi dal

costi alla

contribuzione cioè il alla e

aziendale, 'r-costi in manifestano,

dall'area aziendale cui

margine contribuzione fissi, essi si

dì azienda.le qg!-a.p-1esE!nde.re si

-an9he-

ottiene reddito.

il

operativa

leva

La tra

grado volume come rapporto

corrispondenza di ricavi,

di operativa, indicatore calcolato, in ciascun

leva un a la

punto

percentuale prossimi

ricavi.

percentuale reddito variazione dei è al di

variazione corrispondente Più si

del la

e

ilgrado di

pareggio, maggiore operativa.

è leva ricavi

f

reddito variazione dei

operativa Variazione del

di leva ovvero

G1_9di = Yo

%o /

reddito

(A (A ricavi ricavi)

/reddito)/

= s

à variabili,

pochi

conseguentemente costi

dei fissi

hanno un'alta incidenza costi e

imprese

costi alcune

dei

StruttLrra parte costi

prevalentemente maggior sono

variabili. la dei

costi

struttura caratterizzata da

altre hanno

mentre Se

una

irrgn,'^re percentuale ricavi

in sui

contribuzione

il margine di espresso

significa che

variabili sono il che è

allora costi

fissi, i bassi,

tiru alto. grado imprese con fissi

operativa: le costi

hanno alto di leva bassi

variabili un

alti

imprese fissi e costi

con costi bassi

Le prevalentemente

grado sperimentano

costi

lmprese fissi

di operativa. con

hanno leva

alti variabili un

costi basso

e quindi redditi molto alti

vendite.

variare volume delle Conseguono

risultati con del

dei economici il

ampie oscillazioni gravi nei momenti di congiuntura sfavorevole

economiche

periodi prosperità affrontare e

invece crisi

di devono

, nei e prevalentemente variabili

struttura costituita da costi

imprese con una

vendite. contrario, si

Al

di contrazione delle

I prestazioni

pagano eccellenti

per rinunciando conseguire

risultati,

stabilità di che a Ie

maggiore

caratterizzano una alto della operativa.

leva

imprese fanno uso

delle che un

-economiche monoprodotto:

il

principali reddito un'azienda

per di

determinanti accrescere

Esistono 4 unitario vendita

prezzo (p)

il

Aumentare di

1) (cvu)

unitario

variabile

2) Ridurre il costo totali

ridurre (CFT)

fissi

3) costi

i

Aumentare volume

il

4) prodotto

multi

imprese

Le percentuali

prodotti diversi, allora

molteplicità con margini di contribuzione

di la

l'impresa realizzasse una

Se poco pratica. mix

iì

grafica Bisogna osservare

diverrebbe

costo-volume-prodotto

rappresentazione della relazione

pglqsltq.1lg4e!-C!lspli complessivamente

artieolivendutj q_uantità

alle

ri