Appunti di Elementi di contabilità e bilancio

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Author: dispensando

Revisionato il 26/06/2026

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Scritture in Partita Doppia, Poste di Bilancio e Riclassificazione.Indice1. Premesse;2. Acquisto, pagamento fatture, resi su acquisti;3. Vendite, emissione fatture, resi su vendite;4. Gli …

Esame Contabilità e bilancio

Facoltà Economia

Dal corso del Prof. Castoldi Giorgio

Università Università degli Studi di Milano - Bicocca

A.A. 2020-2021

60 pagine

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Estratto del documento

Premesse

Indice premesse ............................................... Pag. 1 Acquisto, pagamento fatture, resi su acquisti Pag. 2 Vendite, emissione fatture, resi su vendite Pag. 5 Gli acconti ............................................ Pag. 7 Iva .................................................. Pag. 9 Il costo del personale ............................... Pag. 11 Le spese di consulenza ............................. Pag. 13 Immobilizzazioni Pag. 15 Costituzione dell’azienda ............................ Pag. 18 Il ricorso al capitale di terzi ..................... Pag. 28 Scritture di assestamento ........................... Pag. 31 Conti con saldo a debito e a credito .............. Pag. 42 Scritture di chiusura ................................ Pag. 44 Poste di bilancio e riclassificazione .............. Pag. 49

Acquisto, pagamento fatture, resi su acquisti

Acquisto della merce e liquidazione (= Contabilizzazione / registrazione) della fattura. L’impresa X ordina della merce, viene consegnata e stoccata, e viene eseguito il pagamento differito. Liquidiamo la fattura 1000 per l’acquisto di merce:

50.000€ imponibile (prezzo - acquisto merce) Costo
10.000€ Iva (20%) - imponibile VFA
60.000€ Totale fattura (Imponibile + Iva) - VFP

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx	Merci c/acquisto	Liquidata fattura 1000	50.000
xxxx	Iva ns. credito	Liquidata fattura 1000	10.000
xxxx	Debiti v/fornitori	Liquidata fattura 1000		60.000

Pagamento del debito con dilazione ed interessi Il fornitore dilaziona il pagamento così suddiviso:

50% con bonifico bancario
50% a 30 g.d.f. (giorni data fattura) comprensiva degli interessi al tasso del 5%

mezzo cambiale pagherò (calendario commerciale).

1 rata = 60.000 * 50% = 30.000
2 rata = (30.000 * 5 * 30) / 36.000 = 125 interessi e 30.000 rata

1^ rata

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Debiti v/fornitori	Pagamento fattura	30.000
xxxx		Banca x c/c	Pagamento fattura		30.000

2^ rata

Registrazione interessi

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Int. passivi v/fornitori	Dilazione int. seconda rata	125
xxxx		Debiti v/fornitori	Dilazione int. seconda rata		125

Se gli interessi fossero stati specificati in fattura, questa scrittura non era necessaria.

Pagamento

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx	Debiti v/fornitori	Pagamento fattura	30.000
xxxx	Debiti v/fornitori	Pagamento fattura	125
xxxx	Cambiale passiva	Pagamento fattura		30.125

Acquisto di servizi

L’azienda acquista servizi e prestazioni di terzi per complessivi 125.000€ + IVA, pagamento differito.

Acquisto di servizi Costo
Debiti v/fornitori Passività.

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx	Servizi	Acquisto servizi	125.000
xxxx	Iva ns credito	Acquisto servizi	25.000
xxxx	Debiti v/fornitori	Acquisto servizi		150.000

Pagamento debiti (solo banca)

L’azienda paga debiti complessivi per 246.000 euro.

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Debiti v/fornitori	Pagamento debiti	246.000
xxxx		Banca x c/c	Pagamento debiti		246.000

Pagamento debiti (cassa e banca)

Paghiamo la fatt. n. 150 per 1.500€ di cui 500€ in contanti in data 15/09.

N. op.	Conto	Descrizione	Dare
15/09	Debiti v/fornitori	Pagamento fatt. n. 150	1.500
15/09	Denaro in cassa	Pagamento fatt. n. 150	500
15/09	Banca x c/c	Pagamento fatt. n. 150	1.000

Pagamento debiti con assegno bancario

Paghiamo la fatt. n. 240 per 20.000 € con (assegno bancario)

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Debiti v/fornitori	Pagamento fatt. n. 240	20.000
xxxx		Banca x c/c	Pagamento fatt. n. 240		20.000

Nota: Si utilizza il conto Assegni quando si ricevono gli assegni bancari e circolari, e si utilizza il conto Banca x c/c quando paghiamo con A/B o richiediamo un A/C.

Resi su acquisti

Restituiamo al fornitore Y 10.000€ + Iva per merce difettata.

Merce difettata 10.000 Storno di costo Resi su acquisti
Iva 20% = 2.000 VFP Diminuzione Credito.
Totale nota di accredito: 12.000 VFA Diminuzione del debito

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx	Debiti v/fornitori	Nota di accredito n.		12.000
xxxx	Resi su acquisti	Nota di accredito n.	10.000
xxxx	Iva ns credito	Nota di accredito n.	2.000

Quando si effettuerà il pagamento si pagherà il Totale fattura meno l’importo di questo Debiti v/fornitori.

Vendite, emissione fatture, resi su vendite

Vendita di prodotti finiti

Liquidiamo la fattura 1000 per la vendita di merce.

50.000€ imponibile (prezzo vendita merce) - Ricavo
10.000€ Iva - 20% * imponibile VFP
60.000€ Totale fattura (Imponibile + Iva) Credito

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx	Crediti v/clienti	Emessa fatt. n. 1000	60.000
xxxx	Merci c/vendita	Emessa fatt. n.1000		50.000
xxxx	Iva ns debito	Emessa fatt. n.1000		10.000

Riscossione crediti (solo banca)

L’azienda riscuote crediti da regolamento per complessivi 517.000 euro.

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Banca x c/c	Riscossione crediti		517.000
xxxx		Crediti v/clienti	Riscossione crediti	517.000

Riscossione crediti (cassa + banca + assegni)

Incassiamo la fatt. 50 per 30.000€ di cui 5.000€ in data 16/07 bonifico, 15.000€ assegno e 10.000€ cambiale attiva scadenza 31/12.

N. op.	Conto	Descrizione	Dare
16/07	Assegni bancari	Riscossa fatt. n. 50	15.000
16/07	Cambiali attive	Riscossa fatt. n. 50	10.000
16/07	Denaro in cassa	Riscossa fatt. n. 50	5.000
16/07	Crediti v/clienti	Riscossa fatt. n. 50	30.000

Riscossione assegno

Versiamo l’assegno bancario del punto precedente sul c/c dell’azienda.

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Banca x c/c	Versamento a/b	15.000
xxxx		Assegni bancari	Versamento a/b		15.000

Incasso cambiale attiva

Incassiamo la cambiale attiva per il pagamento a saldo della fatt. 50.

N. operazione	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Banca x c/c	Incasso cambiale	10.000
xxxx		Cambiali attive	Incasso cambiale		10.000

Nota: si utilizza il conto cambiali attive per le cambiali da incassare (crediti v/clienti) e cambiali passive quando si deve pagare la cambiale (Debiti v/fornitori).

Resi su vendite

Dal cliente X 10.000€ + Iva, per merce difettata

Riceviamo del ricavo - Merce difettata 10.000 Storno Resi su vendite.
Iva 20%: 2.000 Variazione finanziaria attiva Diminuzione debito.
Totale nota di accredito: 12.000 Variazione finanziaria passiva Diminuzione del credito.

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx	Resi su vendite	Inviata nota di accredito n.	10.000
xxxx	Iva ns. debito	Inviata nota di accredito n.	2.000
xxxx	Crediti v/clienti	Inviata nota di accredito n.		12.000

Quando verremo pagati si riceverà il totale fattura meno l'importo di questi Crediti v/clienti.

Stralcio crediti

L’azienda stralcia crediti inesigibili per 14.000 euro.

Perdite su crediti Costo.

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Perdite su crediti	Stralcio crediti	14.000
xxxx		Crediti v/clienti	Stralcio crediti		14.000

Gli acconti

Acquisti

1° acconto

La nostra società il 15 gennaio versa in anticipo, a mezzo banca, a un fornitore per l’acquisto di materie prime, 100.000€ + Iva 20%.

Anticipi materie prime 100.000
Iva 20% 20.000
Totale 120.000

N. op.	Conto	Descrizione	Dare
15/01	Fornitori c/acconti	Pagamento anticipo.	100.000
15/01	Iva ns. credito	Pagamento anticipo.	20.000
15/01	Banca x c/c	Pagamento anticipo.	120.000

Saldo

Il 15 febbraio la nostra impresa riceve la merce e la fattura così strutturata:

Materie prime 150.000
Anticipi - 100.000 (SOLO importo delle merci, Fornitori c/acconti)
Totale imponibile 50.000
Iva 20% 10.000
Totale 60.000

L’Iva relativa alla fattura è calcolata sull’importo residuo da pagare.

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
15/02	Materie prime c/acquisti	Acquisto mat. prime	150.000
15/02	Iva ns. credito	Acquisto mat. prime	10.000
15/02	Fornitori c/acconti	Acquisto mat. prime	100.000
15/02	Debiti v/fornitori	Acquisto mat. prime		60.000

Pagamento fattura

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
dd		Debiti v/fornitori	Pagamento fatt. n.	60.000
dd		Banca x c/c	Pagamento fatt. n.		60.000

Vendite

Acconto

La nostra società il 15 gennaio riceve un anticipo mezzo bonifico bancario da un cliente per la vendita di prodotti finiti, 100.000€ + Iva 20.

Anticipi prodotti finiti 100.000
Iva 20% 20.000
Totale 120.000

N. op.	Conto	Descrizione	Dare
15/01	Banca x c/c	Fattura acconto	120.000
15/01	Clienti c/acconti	Fattura acconto	100.000
15/01	Iva ns debito	Fattura acconto	20.000

Saldo

Il 15 febbraio la nostra impresa invia la merce e la fattura così strutturata:

Prodotti finiti 150.000
Anticipi - 100.000
Totale imponibile 50.000
Iva 20% su 50.000 10.000
Totale 60.000

L’Iva relativa alla fattura di consegna è calcolata sull’importo residuo da pagare.

N. op.	Conto	Descrizione	Dare
15/02	Crediti v/clienti	Fattura n.	60.000
15/02	Clienti c/acconti	Fattura n.	100.000
15/02	Merci c/vendite	Fattura n.	150.000
15/02	Iva ns. debito	Fattura n.	10.000

Pagamento fattura

15 Febbraio riscossione fattura

N. operazione	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
15/02		Banca x c/c	Incassata fattura n.	60.000
15/02		Crediti v/clienti	Incassata fattura n.		60.000

Iva

Liquidazione IVA con credito IVA

Il conto Iva ns. credito presenta alla fine del mese di giugno un saldo di 50.000€

Aumento del credito nei confronti dell’Agenzia delle entrate (erario) - VFA
Erario c/Iva
Iva a credito - del credito verso l’erario - VFP Estinzione Iva ns. credito

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
16/07		Erario c/iva	Iva a credito mese di giugno	50.000
16/07		Iva ns. credito	Iva a credito mese di giugno		50.000

Mentre il conto Iva ns. debito presenta un saldo di 40.000€ verso l'erario.

Iva ns. debito - VFA Estinzione del debito delle entrate
Aumento del debito nei confronti dell’Agenzia - VFP Erario c/Iva

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
16/07		Iva ns. debito	Iva a debito mese di giugno	40.000
16/07		Erario c/iva	Iva a debito mese di giugno		40.000

Nota: Il conto Erario c/Iva presenta un saldo positivo di 10.000 che verrà utilizzato come credito d’imposta al versamento IVA del mese successivo. La data è 16/07 perché il pagamento avviene il giorno 16 del mese successivo.

Liquidazione IVA e riporto IVA a credito del mese precedente

Nel mese di luglio il saldo dell’Iva a credito è di 50.000€, il saldo dell’Iva a debito è 65.000€. Il conto Erario c/iva presenta un saldo in Avere di 10.000€ (Quindi eccede in Dare).

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
16/08	Erario c/iva	Iva a credito mese di luglio	50.000
16/08	Iva ns. credito	Iva a credito mese di luglio		50.000
16/08	Iva ns. debito	Iva a debito mese di luglio	65.000
16/08	Erario c/iva	Iva a debito mese di luglio		65.000
16/08	Erario c/iva	Pagamento IVA con F24	15.000
16/08	Erario c/iva	Compensazione IVA	10.000
16/08	Banca x c/c	Pagamento IVA con F24		5.000

Liquidazione Iva e pagamento (IVA a debito > IVA a credito)

Alla fine del mese di giugno, il conto Iva ns. debito presenta un saldo di 60.000€, mentre il conto Iva ns. credito presenta un saldo di 50.000€.

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
16/07	Erario c/iva	Iva a credito mese di giugno	50.000
16/07	Iva ns. credito	Iva a credito mese di giungo		50.000
16/07	Iva ns. debito	Iva a debito mese di giugno	60.000
16/07	Erario c/iva	Iva a debito mese di giugno		60.000
16/07	Erario c/iva	Pagamento IVA con F24	10.000
16/07	Banca x c/c	Pagamento IVA con F24		10.000

Nota: L’F24 è il modulo per pagare le imposte (Esiste anche l’F23 con il quale si pagano le imposte che non si possono pagare con l’F24).

Il costo del personale

Liquidazione e pagamento retribuzioni

Un’azienda il 31 luglio paga gli stipendi ai dipendenti così suddivisi:

Stipendi 100.000 Costo
Assegni di maternità e malattia 7.500
Contributi a carico dei lavoratori - 9.200 Debito INPS
Ritenute fiscali - 10.600 Debito Erario
Ritenute sindacali - 150 Debito
Totale 87.550 Debito verso il personale

Liquidazione stipendi

N. op.	Conto	Descrizione	Dare
31/07	Salari e stipendi	Retri. lorde mese X	100.000
31/07	Istituti previdenziali	Retri. lorde mese X	7.500
31/07	Personale c/retribuzioni	Retri. lorde mese X	107.500

Pagamento stipendi

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
dd	Personale c/retribuzioni	Pag. stipendi	107.500
dd	Istituti previdenziali	Pag. stipendi	9.200
dd	Erario c/ritenute da versare	Pag. stipendi	10.600
dd	Creditori diversi	Pag. stipendi	150
dd	Baca x c/c	Pag. stipendi		87.550

OPPURE

Liquidazione stipendi

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
31/07	Salari e stipendi	Liquidati stipendi	100.000
31/07	Istituti previdenziali	Liquidati stipendi	7.500
31/07	Istituti previdenziali	Liquidati stipendi	9.200
31/07	Erario c/rit da versare	Liquidati stipendi	10.600
31/07	Creditori diversi	Liquidati stipendi	150
31/07	Personale c/retribuzione	Liquidati stipendi		87.550

Pagamento stipendi

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
dd		Personale c/retribuzioni	Pag. stipendi	87.550
dd		Baca x c/c	Liquidati stipendi		87.550

Oneri sociali (costo per l’azienda)

Versamento

Contributi a carico dell’azienda - VFP Aumento debito nei confronti dell’Istituto di previdenza - Istituti previdenziali
Contributi a carico dell’azienda - Costo Oneri sociali

N. op.	Data	Conto	Descrizione	Dare	Avere
xxxx		Oneri sociali	Contribuzioni INPS	48.000
xxxx		Istituti previdenziali	Contribuzioni INPS		48.000

Il conto istituti previdenziali è sia un credito che un debito (Il suo segno si stabilisce a fine anno).

Versamento contributi

Il 15 agosto l’azienda versa i contributi per un totale di 49.700€ e le ritenute fiscali 10.600€ con il modello F24.

Oneri sociali a carico dell’impresa 48.000
Contributi a carico del lavoratore - 9.200
Assegni maternità e malattia 7.500
Totale 49.700

N. op.	Conto	Descrizione	Dare	Avere
15/08	Istituti previdenziali	Versamento contributi	49.700
15/08	Erario c/rit. Da versare	Versamento contributi	10.600
15/08	Banca c/c	Versamento contributi		60.300

Nota: Se questa scrittura viene fatta il giorno 16 del mese si aggiunge anche l’importo di Erario c/iva (Se l’IVA del mese precedente era a debito).

Le spese di consulenza

Lavoratori autonomi (non hanno cassa di previdenza cassa INPS)

Liberi professionisti (hanno una propria cassa di previdenza)
Liberi professionisti - Commercialisti, avvocati, medici etc.

La ritenuta si calcola sul compenso che riceve e sulla base imponibile.

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