Appunti bilancio IAS/IFRS

ASSETS

Non current assets

Property plant and equipment 350.700 360.020

Goodwill 80.800 91.200

Other intangible assets 227.470 227.470

Investments in associates 100.150 110.770

Available for sale financial assets 142.500 156.000

901.620 945.460

Current assets

Inventories 135.230 132.500

Trade receivables 91.600 110.800

Other current assets 25.650 12.540

Cash and cash equivalent 312.400 322.900

564.880 578.740

Total assets 1.466.500 1.524.200

EQUITY AND LIABILITIES

Equity of the owners of the parent

Share capital 650.000 600.000

Retained earnings 243.500 161.700

Other components of equity 10.200 21.200

903.700 782.900

Non controlling interests 70.050 48.600

Total equity 973.750 831.500

Non current liabilities

Long-term borrowings 120.000 160.000

Deferred taxes 28.800 26.040

Long-term provisions 28.850 52.240

177.650 238.280

Current liabilities

Trade and other payables 115.100 187.620

Short-term borrowings 150.000 200.000

Current portion of long-term borrowings 10.000 20.000

Current tax payable 35.000 42.000

Short term provisions 5.000 4.800

315.100 454.420

Total liabilities 492.750 692.700

Total equity and liabilities 1.466.500 1.524.200

GROUP XYZ

STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR ENDED 31 DECEMBER X

31.12.X 31.12.X-1

Revenue 390.000 355.000

Cost of sales -245.000 -230.000

Gross profit 145.000 125.000

Other income 20.667 11.300

Distribution costs -9.000 -8.700

Administrative expenses -20.000 -21.000

Other expenses -2.100 -1.200

Finance costs -8.000 -7.500

Share of profits of associates 35.100 30.100

Profit before tax 161.667 128.000

Income tax expenses -40.417 -32.000

Profit for the year from continuing operations 121.250 96.000

Loss for the year from discontinued operations -30.500

PROFIT FOR THE YEAR 121.250 65.500

Other comprehensive income

Items that will not be reclassified to profit and loss

Gain on property revaluation 933 3.367

Remeasurement of defined pension plans -667 1.333

Share of associates' comprehensive income 400 -700

Income tax relating to the above components -166 -1.000

500 3.000

Items that may be reclassified to profit and loss

Exchange difference on translation of foreign operations. 5.334 10.667

Available for sale financial assets -24.000 26.667

Cash flow hedges -667 -4.000

Income tax relating to the above components 4.833 -8.334

-14.500 25.000

Net other comprehensive income for the year -14.000 28.000

TOTAL COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR 107.250 93.500

Profit attributable to:

Owners of the parent 97000 52400

Non controlling interests 24250 13100

121250 65500

Total comprehensive income attributable to:

Owners of the parent 85800 74800

Non controlling interests 21450 18700

107250 93500

Earnings per share (in units) 0,46 0,30

Cassa equivalente: è definita come quegli elementi destinati a tramutarsi in cassa nel brevissimo

periodo (non oltre i 3 mesi) e che non sono soggetti a rischi.

Soci non di controllo: operazioni con gli azionisti di maggioranza: non transitano a conto

economico.

Accanto ad ogni voce vi è un numero che rappresenta il riferimento alla nota integrativa dove vi è

la spiegazione della voce.

Profitto/perdita dalle operazioni discontinue: IAS 5 che dice che se l’impresa ha deciso di

abbandonare una linea di business importante gli aspetti ad essa riferibili non vanno inseriti in

conto economico ma alla fine.

OCI:

- Voci rivalutate a fair value: property

- Piani pensionistici nel caso varino le variabili attuariali degli stessi

- Parte dell’OCI delle consociate

- Effetto fiscale sugli altri componenti

- Voci che si generano quando ho una controllata estera con bilancio in moneta estera

- Coperture di cassa

A questo punto si spacca il profitto fra quello di competenza della società e quello di competenza

dei soci non di controllo, e la stessa cosa per l’OCI.

Si divide poi l’utile per azione (solo in conto economico) mai per OCI.

- Per l’OCI è richiesto un ulteriore prospetto che ne evidenzi le poste e che dettagli i

movimenti.

- L’effetto fiscale voce per voce delle componenti dell’OCI.

- Movimenti dei conti di patrimonio netto nel corso dell’anno.

Alcuni degli standard concedono ancora delle opzioni, delle possibilità di scelta.

L’impresa fra le opzioni deve scegliere l’opzione più adatta alla rappresentazione veritiera e

corretta della situazione contabile.

Lo IAS 8 è uno di quei standard contabili che non tratta di una specifica voce di bilancio o di

specifiche operazioni, ma tratta di principi contabili, dei cambiamenti degli stessi o delle stime di

errori.

Questo standard dice al redattore di bilancio quali principi adottare.

I principi standard sono quelli previsti da IFRS/IAS, se non si trova la soluzione al problema di

redazione oggetto di valutazione in un principio già emanato allora prevede la possibilità di utilizzo

di un metodo differente ai fini della determinazione del principio corretto. In ordine di utilizzo il

redattore deve:

- Applicare per analogia un altro principio IAS/IFRS,

- Ricorrere all’adozione di principi ricavabili applicando i principi ricavabili dal framework,

- Infine fare riferimento ad altri set di principi con framework analogo a quello internazionale,

nel caso naturalmente questo aspetto sia disciplinato con un apposito principio

(sostanzialmente principi previsti a livello Americano).

In nota il redattore ha l’obbligo di fare un’elencazione dei principi contabili principali utilizzati per la

redazione del bilancio.

L’impresa dovrebbe spiegare inoltre i motivi dell’adozione di questi principi contabili e di eventuali

stime applicate in bilancio; in realtà le imprese fanno un copia incolla del testo dei principi adottati.

È necessario identificare anche i potenziali effetti sui bilanci futuri che deriveranno dall’adozione

dei nuovi principi contabili che verranno emessi.

Un’impresa deve mantenere uniformi nel tempo i principi contabili, però può capitare che ci si

accorga che un principio contabile alternativo a quello adottato rappresenti meglio la realtà

aziendale.

È consentito cambiare i principi contabili impiegati per la redazione del bilancio con adeguata

motivazione.

Lo IAS 8 prevede che questo cambiamento del principio avvenga con effetto retroattivo.

La modifica infatti può essere di due tipi:

Prospettico: il principio cambia dal momento dell’adozione in poi.

Retrospettivo: vengono modificati tutti i bilanci precedenti in modo da mostrare come cambiano i

bilanci con l’adozione del nuovo principio: basta calcolare l’effetto sul patrimonio netto e poi questo

va a conto economico. (esempio sito prof.)

Errori: un errore non deve inficiare la rappresentazione veritiera e fedele.

Quando l’errore di redazione del bilancio non avrebbe comportato una modifica delle conclusioni di

un ipotetico utilizzatore del bilancio allora non è importante e il bilancio non va corretto, quando

invece un errore è significativo (l’utilizzatore di bilancio sarebbe giunto a conclusioni diverse se

questo errore fosse stato presente corretto in tempo) allora bisogna correggere il bilancio e tutti i

bilanci precedenti inficiati da questo errore (quindi anche l’errore prevede una modifica

retrospettiva).

Le stime sono invece una modalità di applicazione di un principio contabile, se l’impresa può

giungere ad una stima migliore nel futuro, allora deve utilizzare questa nuova stima, tuttavia il

cambiamento della stima è prospettico: da adesso in poi.

Di tutti questi cambiamenti bisogna dare notizia in nota, motivando il cambiamento e presentando

gli effetti dello stesso. (qualora si modifica un principio o venga identificato un errore).

IAS 10. Eventi successivi alla data di bilancio.

Cosa bisogna fare se dopo la data di bilancio si hanno nuove e più accurate informazioni che

comporterebbero una modifica dei dati presenti in bilancio.

Innanzitutto la data di bilancio non è la data di chiusura ma è la data in cui il bilancio è autorizzato

per la pubblicazione.

Autorizzato per la pubblicazione in quanto si intende che il bilancio sia già stato mostrato ad una

platea di utenti. Noi consideriamo in Italia il bilancio pubblicato quando viene approvato dal CDA e

non quando viene presentato in assemblea.

Quindi questo principio tratta quegli eventi che accadono tra approvazione del bilancio e delibera

assembleare.

Si deve trattare di informazioni particolarmente importanti tali da modificare il bilancio.

Tali eventi sono di due tipi:

- Modificativi che richiedono di modificare il bilancio

- Non modificativi che non richiedono di modificare il bilancio.

La distinzione è tra l’esistenza o meno di tali situazioni alla data di bilancio. Ovvero se le nuove

informazioni erano già esistenti alla data di bilancio, allora gli eventi sono modificativi, se invece

non erano ipotizzabili alla data di bilancio allora non sono modificabili.

Ad esempio vi era un contenzioso alla data di bilancio da cui pensavo di non dover pagare niente,

ma la sentenza prevede il pagamento di una somma. In questo caso quanto è successo dopo mi

permette di trattare meglio la situazione in bilancio: il costo ora è certo e certo è il suo ammontare.

La stessa cosa può valere per i crediti. Ad esempio se un cliente ritenuto solvibile fallisce.

Questo perché della notizia si era già a conoscenza alla chiusura del bilancio.

Per eventi non modificativi si prevede, invece, quei fatti che non erano prevedibili alla data di

bilancio: ad esempio un disastro naturale: non era un evento ipotizzabile. Allora lascerò la posta in

bilancio.

Un altro esempio può essere la fluttuazione del cambio di mercato.

VEDIAMO ORA LE PRINCIPALI VOCI DI BILANCIO.

IAS 2 RIMANENZE.

Le rimanenze sono i beni che l’impresa ha acquistato o prodotto durante l’esercizio e che sono

destinate alla vendita o produzione nel prossimo futuro.

Lo IAS 2 esclude i lavori in corso (lavori su commesse) che sono disciplinate da un principio

specifico lo IAS 11.

Il criterio di valutazione delle rimanenze è il minore fra il costo e il valore netto di realizzo. (questa

valutazione deve avvenire voce per voce, per singola voce prevista da inventario, e non per

l’insieme delle rimanenze).

La logica è quella delle attività prevista dal framework.

Il costo comprende il costo sostenuto e tutte le spese o oneri necessari per portare le rimanenze

nel luogo necessario per poterle vendere o utilizzare per la produzione (oneri accessori diretti).

O i costi indiretti come ad esempio il lavoro o gli ammortamenti o i costi energetici (per i prodotti

finiti).

Per i c