Appunti Bilancio IAS + Consolidato

GRETA P. BILANCIO DELLE SOCIETÀ E DEI GRUPPI 2020-2021

Secondo un approccio redditualista un'attività è un costo sospeso.

Per il vecchio framework, una passività (liability) è un impegno dell'entità derivante da eventi passati, la cui estinzione comporta l'uscita dall'entità di risorse che comprendono benefici economici. Questa definizione è stata semplificata e chiarita.

Per il NUOVO framework, una passività è un impegno in essere alla data di chiusura di bilancio di un'entità a trasferire risorse economiche come il risultato di eventi passati. Un'obbligazione è un impegno o una responsabilità che l'entità non ha la possibilità di evitare/non soddisfare. I principali cambiamenti nella definizione sono:

• Definizione separata di risorsa economica
• Dichiarazione di "flusso atteso"
• Introduzione del criterio di

patrimonio netto.

Una volta definiti gli elementi del bilancio, un altro aspetto fondamentale riguarda l'unità di misurazione (=unit of account): quando scrivo in bilancio devo capire se posso aggregare o meno determinate voci → i diritti o gli impegni o gruppi di essi, a cui sono applicati i criteri di rappresentazione e misurazione.

Selezione dell'unità di misurazione:

• Rilevanza → una unit of account è selezionata per fornire informazioni rilevanti circa le attività e passività ed i relativi costi e ricavi
• Rappresentazione veritiera → una unit of account è selezionata per fornire una rappresentazione veritiera e corretta della sostanza della transazione o altri eventi da cui l'attività, la passività ed i relativi costi e ricavi sono arrivati (arisen)
• Definizione revisionata di ricavo → incremento di attività o decremento di passività che portano ad un incremento del patrimonio netto

patrimonio diversi da incremento da parte dei soci.

Definizione revisionata di costo → incremento di passività o decremento di attività che portano ad una riduzione del patrimonio diversi da rimborsi o distribuzione di utile ai soci.

Executory contract

Sostanza del contratto

CAPITOLO 5: RECOGNITION E DE-RECOGNITION – ISCRIZIONE IN BILANCIO E CANCELLAZIONE (lezione 6)

Iscrizione in bilancio (Recognition) → Cosa va inscritto in bilancio. Comprendere quali siano i criteri che prevedono l’iscrizione (o la cancellazione) in bilancio di una determinata attività/passività, costo o ricavo.

Questo è importante perché a seconda che vengano inclusi o esclusi alcuni elementi in bilancio è possibile avere una situazione magari distorta.

Il valore iniziale contabile del bene viene definito “carrying amount”.

L’iscrizione in bilancio è appropriata se l’informazione è rilevate e porta ad una

rappresentazione veritiera e corretta delle voci in bilancio.

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I criteri dell'iscrizione in bilancio sono:

• Rilevanza → è in grado di influenzare le scelte degli investitori dell'impresa (utilizzatori dell'impresa).
• A volte un elemento può soddisfare la definizione di attività, ma può non essere rilevante:
• Se c'è un elevato grado di incertezza sull'esistenza di questa
• C'è una bassa probabilità che questa dia luogo ad entrate o uscite economiche
• Rappresentazione fedele → un elemento può influenzare la rappresentazione quando:
• La sua misurazione è incerta. In alcuni casi possono avere un elevato livello di incertezza che mi porta ad avere difficoltà nella quantificazione reale (punto 5.20)
• Inconsistenza della sua iscrizione
• Informativa circa gli elementi
• L'iscrizione in bilancio è

Capo ad un’entità dopo una transazione

CAPITOLO 6: MISURAZIONE (lezione 7)

Aspetto fondamentale perché indica quale sia il criterio valutativo da utilizzare per quantificare il valore intermini monetari delle singole attività e passività iscritte nel bilancio.

Concetti fondamentali:

• Il modello contabile utilizzato nei PCI è un modello a valori in entrata (non in uscita). Io posso iscrivere in bilancio in base al costo sostenuto per acquistare o generete internamente. Io ho un ricavoquando vendo/cedo l’attività. Io valuto le attività in base a quanto è costato a me avere quelle attivitàe non quale sia il beneficio economico di tali attività → in questo caso è un modello a valori d’entrata.
• Se io sposto da “capitale di funzionamento” (capire qual è l’investimento fatto per delle attività equeste mi daranno un ricavo futuro. È più funzionale

attività e il valore minimo a cui sono iscritte le passività.

• Per le attività include: corrispettivo pagato + costi di transazione;
• Per le passività include: valore del compenso ricevuto per accollarsi la passività - costi di transazione.

Un modo per applicare il metodo del costo storico ad attività e passività è misurarle al costo ammortizzato (amortized cost) → per le attività e passività finanziarie tiene conto delle stime dei flussi di cassa associati alle voci che sono scontati ad un determinato tasso di attualizzazione. Esso tiene conto del costo del tempo e aggiorna l'importo dell'attività o passività per tener conto degli interessi maturati.

Il costo storico di un'attività o di una passività può essere aggiornato nel tempo, per esempio:

• Per il consumo di parte dei benefici economici che l'attività fornisce (quindi viene

ammortizzata)

• a seguito dell'estinzione di una parte dell'attività
• perdita di valore, completa o parziale, dell'attività (imparement)
• maturazione di interessi finanziari sull'attività
• una passività è stata estinta, tutta o in parte
• una passività diventa più onerosa
• maggior importo a causa di interessi finanziari

Il framework chiarisce che, a fronte del costo storico, è possibile avere misure del valore corrente che possono fornire il valore alla data di misurazione della singola attività o passività. Esistono delle situazioni che possono prevedere l'utilizzo del valore corrente o l'aggiornamento a valore corrente di attività o passività. Il valore corrente è derivato dal prezzo/valore dell'attività o passività alla data della misurazione e aggiorna al prezzo di una transazione che si ipotizza venga svolta.