Analisi di bilancio - imposte sul reddito d'esercizio

Imposte di esercizio

Stato patrimoniale (2424)

Le imposte compaiono in:

• Attivo:
  • C.II.4bis attivo circolante > crediti > tributari
  • C.II.4ter: attivo circolante > crediti > imposte anticipate
• Passivo:
  • D.12 debiti > tributari
  • B.2 fondi per rischi e oneri > fondi imposte anche differite

Conto economico (2425)

• E.21 imposte esercizi precedenti
• E.22 imposte sul reddito di esercizio
  • a) correnti
  • b) differite e anticipate

Nota integrativa

Punto 14 descrizione delle differenze temporanee che hanno generato imposte differite e anticipate.

L’ammontare delle imposte anticipate generate da perdite e differenze di valutazione tra norma civile e fiscale derivano dalla diversità di obiettivi e finalità.

Le disposizioni civilistiche tendono ad evitare annacquamenti del capitale. La relazione ministeriale stabilisce che le norme del TUIR indicano i valori minimi per ricavi e proventi e valori massimi per i costi e gli oneri.

Secondo l’articolo 83 del TUIR il reddito complessivo (imponibile) è determinato apportando all’utile o alla perdita risultante dal CE variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti all’applicazione dei criteri stabiliti dalle norme tributarie.

Differenze fiscali

Le differenze fiscali nascono da differenti criteri:

• Di imputazione temporale e di valutazione delle componenti economiche (diff temporanee)
• Di deducibilità o concorso delle componenti economiche alla formazione del reddito civile rispetto al reddito imponibile (diff permanenti)

Le differenze temporanee sono destinate a annullarsi o ad essere riassorbite nel tempo e proprio per questo non generano effetti distorsivi: il disallineamento tra norma civile e norma fiscale è di regola dovuto a diversità delle regole di imputazione temporale: producono fiscalità differita o anticipata.

Sono date da:

• Costi deducibili anticipatamente o ricavi imponibili successivamente rispetto all’imputazione a bilancio → generano imposte DIFFERITE
• Costi deducibili successivamente o ricavi imponibili anticipatamente rispetto all’imputazione a bilancio → generano imposte ANTICIPATE