Analisi degli equilibri gestionali della banca

Principi contabili del bilancio bancario

Il bilancio bancario è redatto in conformità ai principi contabili emanati dall'International Accounting Standards Board (IASB), inclusi i documenti interpretativi Standard Interpretations Committee (SIC) e International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC), omologati dalla Commissione Europea, come previsto dal Regolamento del Parlamento Europeo e del Consiglio n.1606/2002. Il Decreto Legislativo n. 38 del 28 febbraio 2005 ha previsto l'obbligo per le banche di redigere i bilanci individuali e consolidati secondo gli IAS/IFRS.

Facoltà introdotta dalla Legge di Bilancio 2019

L'articolo 1, comma 1070 della Legge n. 145 del 30 dicembre 2018 (c.d. Legge di Bilancio 2019) ha introdotto nel D.Lgs. n. 38/2005 un nuovo articolo 2-bis in base al quale i soggetti che in precedenza erano tenuti ad applicare i principi contabili internazionali possono applicare tali principi in via facoltativa se non hanno titoli ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato. La facoltà decorre dall'esercizio chiuso o in corso al 31 dicembre 2018.

Banca d'Italia ha pubblicato una nota in data 15 marzo 2019 alla quale gli intermediari che hanno esercitato la facoltà hanno fatto riferimento per la compilazione del bilancio d'esercizio e consolidato chiuso o in corso al 31 dicembre 2018 (rinvio alle slides 59 e 60). Per gli esercizi successivi la Banca d'Italia si è riservata di emanare disposizioni più dettagliate in materia di forme tecniche dei bilanci degli intermediari che non applicano i principi contabili internazionali (ad oggi non ancora emanate).

Schemi del bilancio bancario redatto secondo i principi contabili internazionali

La Banca d'Italia, con riferimento ai bilanci delle banche e delle società finanziarie soggette a vigilanza, ha stabilito con la Circolare n. 262 del 22 dicembre 2005 (VI° aggiornamento del 30 novembre 2018) gli schemi da utilizzare per la redazione del bilancio bancario.

Schemi del bilancio bancario

• Stato patrimoniale
• Conto economico
• Prospetto della redditività complessiva
• Prospetto delle variazioni del patrimonio netto
• Rendiconto finanziario
• Nota integrativa
• Relative informazioni comparative

Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono corredati da una relazione degli amministratori sull'andamento della gestione e sulla situazione della banca e delle imprese incluse nel consolidamento.

Voci dell'attivo di stato patrimoniale

10. Cassa e disponibilità liquide
Comprende le valute aventi corso legale, incluse le banconote e le monete divisionali estere, e i depositi «a vista» verso la Banca Centrale del Paese o dei Paesi in cui la banca risiede con proprie succursali, ad eccezione della riserva obbligatoria. Con il VII° aggiornamento della Circolare 262/2005 si prevede di includere in questa voce anche i crediti «a vista» (conti correnti e depositi a vista) verso le banche.

20. Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico
Comprende tutte le attività finanziarie non classificate nel portafoglio attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva e nel portafoglio attività finanziarie valutate al costo ammortizzato.

30. Attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva
Sono incluse tutte le attività finanziarie (titoli di debito, titoli di capitale e finanziamenti) classificate nel portafoglio valutato al fair value con impatto sulla redditività complessiva.

40. Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato
Comprende i titoli di debito e i finanziamenti allocati nel portafoglio valutato al costo ammortizzato.

50. Derivati di copertura
Sono inclusi i derivati finanziari e creditizi di copertura (non assimilabili a garanzie secondo l'IFRS9) che alla data di riferimento del bilancio presentano un fair value positivo.

60. Adeguamento di valore delle attività finanziarie oggetto di copertura generica
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, delle variazioni di valore delle attività oggetto di copertura generica (macrohedging) dal rischio di tasso d'interesse.

70. Partecipazioni
Sono comprese le partecipazioni in società controllate, controllate in modo congiunto e sottoposte a influenza notevole, diverse da quelle ricondotte nella voce 20 «Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico» ai sensi dello IAS 28 e dell'IFRS 11.

80. Attività materiali
Figurano nella presente voce le attività materiali ad uso funzionale, quelle detenute a scopo di investimento e le rimanenze di attività materiali. Sono compresi i diritti d'uso acquisiti con il leasing e relativi all'utilizzo di attività materiali (per il locatario) e le attività concesse in leasing operativo (per il locatore) di cui all'IFRS 16.

90. Attività immateriali
Sono anche compresi i diritti d'uso acquisiti con il leasing e relativi all'utilizzo di attività immateriali (per il locatario) e le attività concesse in leasing operativo (per il locatore) di cui all'IFRS 16.

100. Attività fiscali
Include le attività fiscali correnti e anticipate rilevate in applicazione dello IAS 12.

110. Attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione
Comprende le «attività possedute per la vendita» e le «attività operative cessate».

120. Altre attività
Sono incluse le attività non riconducibili nelle altre voci dell'attivo di stato patrimoniale (es. oro, argento e metalli preziosi, crediti derivanti da forniture di beni e servizi non finanziari, ...).

Voci del passivo di stato patrimoniale

10. Passività finanziarie valutate al costo ammortizzato
Comprende i debiti verso banche e verso clientela, qualunque sia la forma tecnica (depositi, conti correnti, finanziamenti), diversi da quelli ricondotti nelle successive voci 20 e 30.

20. Passività finanziarie di negoziazione
Sono incluse le passività finanziarie, qualunque sia la loro forma tecnica (titoli di debito, finanziamenti, ecc.), classificate nel portafoglio di negoziazione.

30. Passività finanziarie designate al fair value
Sono comprese le passività finanziarie, qualsiasi sia la loro forma tecnica (titoli di debito, finanziamenti, ecc.), designate al fair value con i risultati valutativi iscritti nel conto economico, sulla base della facoltà riconosciuta alle imprese (c.d. fair value option) dall'IFRS 9.

40. Derivati di copertura
Comprende i derivati di copertura, finanziari e creditizi (sempre che non siano assimilabili alle garanzie ricevute ai sensi dell'IFRS 9), che alla data di riferimento del bilancio presentano un fair value negativo.

50. Adeguamento di valore delle passività finanziarie oggetto di copertura generica
In tale voce è rilevato il saldo, positivo o negativo, delle variazioni di valore delle passività finanziarie oggetto di copertura generica (macrohedging) dal rischio di tasso d'interesse.

60. Passività fiscali
Comprende le passività fiscali (correnti e differite) rilevate in applicazione dello IAS 12.

70. Passività associate ad attività in via di dismissione
Include le passività associate ad «attività possedute per la vendita» e ad «attività operative cessate» indicate nella voce 110 dell'attivo.

80. Altre passività
Sono incluse le passività non finanziarie che per loro natura non possono essere classificate in altre voci del passivo (es. debiti connessi con forniture di beni e servizi non finanziari, premi di produttività da corrispondere al personale nell'esercizio successivo, ...).

90. Trattamento di fine rapporto del personale

100. Fondi per rischi e oneri
Nella sottovoce «impegni e garanzie rilasciate» vanno indicati i fondi per rischio di credito a fronte di impegni a erogare fondi e di garanzie finanziarie che sono soggetti alle regole di svalutazione dell'IFRS 9 e i fondi su altri impegni e altre garanzie che non sono soggetti alle regole di svalutazione dell'IFRS 9. Nella sottovoce «fondi di quiescenza e obblighi simili» vanno indicati solo i fondi di previdenza complementare a benefici definiti e quelli a contribuzione definita classificati come «fondi interni» ai sensi della vigente legislazione previdenziale. Nella sottovoce «altri fondi per rischi e oneri» sono compresi i fondi per rischi e oneri costituiti nel rispetto dei principi contabili internazionali (esclusi quelli che rientrano nelle precedenti sotto-voci).

110. Riserve da valutazione
Comprendono le riserve relative a investimenti in titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva, passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico limitatamente alla variazione del proprio merito creditizio, ...

120. Azioni rimborsabili
Vanno indicate le azioni relativamente alle quali la società emittente ha assunto verso il socio l'obbligazione di rimborso/riacquisto a un prezzo prefissato.

130. Strumenti di capitale
È indicato l'importo complessivo degli strumenti rappresentativi di patrimonio netto diversi dal capitale e dalle riserve.

140. Riserve
Comprende le riserve di utili (legale, statutaria, per acquisto azioni proprie, utili/perdite portati a nuovo, ecc.).

145. Acconti su dividendi
Va inserita tale voce se sono erogati a favore dei soci acconti sui dividendi.

150. Sovrapprezzi di emissione

160. Capitale
Nella presente voce figura l'importo delle azioni (o delle quote) emesse dalla banca o il suo fondo di dotazione, al netto dell'importo del capitale sottoscritto e non ancora versato alla data di riferimento del bilancio.

170. Azioni proprie
Vanno indicate, con il segno negativo, le azioni proprie della banca detenute da quest'ultima.

180. Utile (Perdita) d'esercizio

Voci di conto economico

10. Interessi attivi e proventi assimilati

20. Interessi passivi e oneri assimilati
Nelle presenti voci sono iscritti gli interessi attivi e passivi, i proventi e gli oneri assimilati relativi a:

• Disponibilità liquide
• Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico
• Attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva
• Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato e a passività finanziarie valutate al costo ammortizzato
• Passività finanziarie di negoziazione
• Passività finanziarie designate al fair value
• Eventuali altri interessi maturati nell'esercizio

40. Commissioni attive

50. Commissioni passive
Nelle presenti voci figurano i proventi e gli oneri relativi, rispettivamente, ai servizi prestati e a quelli ricevuti sulla base di specifiche previsioni contrattuali (garanzie, incassi e pagamenti, gestione e intermediazione, ...)

70. Dividendi e proventi simili
Sono compresi i dividendi relativi ad azioni o quote detenute in portafoglio diverse da quelle valutate in base al metodo del patrimonio netto. Sono inclusi anche proventi simili quali i proventi da quote di OICR.

80. Risultato netto dell'attività di negoziazione
È dato dallo sbilancio complessivo tra:

• Il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni classificate nelle attività finanziarie detenute per la negoziazione e nelle passività finanziarie di negoziazione, inclusi i risultati delle valutazioni di tali operazioni, nonché i profitti e le perdite relativi a contratti derivati gestionalmente collegati ad attività e/o passività finanziarie designate al fair value e alle altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value (diversi da quelli da ricondurre tra gli interessi)
• Il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni finanziarie, diverse da quelle designate al fair value e da quelle di copertura, denominate in valuta, inclusi i risultati delle valutazioni di tali operazioni

90. Risultato netto dell'attività di copertura
È dato dallo sbilancio complessivo tra:

• I risultati della valutazione delle operazioni di copertura (specifica e generica) del fair value, diversi da quelli che coprono i titoli di capitale classificati nel portafoglio «attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva» e dei flussi finanziari; relativamente a queste ultime e a quelle di copertura degli investimenti esteri va rilevata convenzionalmente solo la parte inefficace della plusvalenza (o minusvalenza) del derivato di copertura; nel caso delle compravendite a termine di valuta vi figurano i risultati della valutazione al fair value delle componenti a pronti di tali compravendite
• I risultati della valutazione delle attività e passività finanziarie oggetto di copertura (specifica e generica) del fair value
• I differenziali e i margini, positivi e negativi, relativi a contratti derivati di copertura
• I risultati della valutazione delle attività e passività per cassa collegate da una relazione di copertura del rischio di cambio

100. Utili/perdite da cessione o riacquisto
Nelle sottovoci a) e b) figurano i saldi, positivi o negativi, tra gli utili e le perdite realizzati con la vendita, rispettivamente, delle attività finanziarie classificate nei portafogli «attività finanziarie valutate al costo ammortizzato» e «attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva». Nella sottovoce c) va indicato il saldo, positivo o negativo, tra gli utili e le perdite realizzate in occasione del riacquisto di proprie passività finanziarie (diverse da quelle di negoziazione e da quelle designate al fair value).

110. Risultato netto delle altre attività e passività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico
Viene rilevato il saldo, positivo o negativo, tra gli utili o le perdite delle attività finanziarie designate al fair value e delle passività finanziarie designate al fair value, nonché delle altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value, inclusi i risultati delle valutazioni al fair value di tali attività e passività.

130. Rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito
Nelle sottovoci a) e b) figurano i saldi, positivi o negativi, tra le rettifiche di valore e le riprese di valore connesse con le variazioni del rischio di credito delle attività finanziarie valutate al costo ammortizzato e delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva. Con il VII° aggiornamento della Circolare 262/2005 sono incluse convenzionalmente in tale voce anche le rettifiche/riprese sui crediti a vista verso le banche riportati nella voce «Cassa e disponibilità liquide».

140. Utili/perdite da modifiche contrattuali senza cancellazioni
Vengono rilevati gli importi derivanti dall'adeguamento operato ai valori contabili delle attività finanziarie, considerate al lordo delle relative rettifiche di valore complessive, in modo da riflettere le modifiche apportate ai flussi di cassa contrattuali che non danno luogo a cancellazioni contabili.

160. Spese amministrative
Nella sottovoce a) «spese per il personale» sono compresi diversi costi (es. spese per i dipendenti delle società distaccati presso altre imprese, costi per corsi di aggiornamento dei dipendenti, ...). Anche nella sottovoce b) «altre spese amministrative» sono compresi diversi costi (es. spese per energia elettrica, cancelleria, fitti passivi, ...).

170. Accantonamenti netti ai fondi per rischi e oneri
Compare il saldo, positivo o negativo, tra gli accantonamenti e le eventuali riattribuzioni a conto economico di fondi ritenuti esuberanti, relativamente ai fondi di cui alle sottovoci a) e c) della voce 100 «Fondi per rischi e oneri» del passivo di stato patrimoniale.

180. Rettifiche/riprese di valore nette su attività materiali
Compare il saldo, positivo o negativo, tra le rettifiche di valore e le riprese di valore concernenti le attività materiali detenute ad uso funzionale o a scopo di investimento o costituenti rimanenze di attività materiali valutate ai sensi dello IAS 2, incluse quelle relative ad attività concesse in leasing operativo e ai diritti d'uso acquisiti con il leasing e relativi all'utilizzo di attività materiali.

190. Rettifiche/riprese di valore nette su attività immateriali
È dato dal saldo, positivo o negativo, tra le rettifiche di valore e le riprese di valore relative alle attività immateriali, diverse dall'avviamento, incluse quelle relative ad attività concesse in leasing operativo e ai diritti d'uso acquisiti con il leasing e relativi all'utilizzo di attività immateriali.

200. Altri oneri/proventi di gestione
Confluiscono in tale voce i costi e i ricavi non imputabili alle altre voci che concorrono alla determinazione della voce 280 «Utile (Perdita) dell'operatività corrente al netto delle imposte» (es. recuperi di spese relativi a depositi e conti correnti attivi e passivi, proventi derivanti dalla Commissione di Istruttoria Veloce, ...)

220. Utili (Perdite) delle partecipazioni
Figura il saldo, positivo o negativo, tra i proventi e gli oneri relativi alle partecipazioni in società controllate, controllate congiuntamente e sottoposte a influenza notevole.

230. Risultato netto della valutazione