Riassunto esame Ragioneria, Prof. Baldissera Annalisa, libro consigliato Il bilancio di esercizio delle imprese, Canziani

Capitolo I - IL BILANCIO D’ESERCIZIO DELLE SOCIETÀ PER AZIONI FRA

TECNICA E NORMA, ECONOMIA AZIENDALE E DIRITTO, DEONTOLOGIA E

PRASSI

1. IL BILANCIO D’ESERCIZIO QUALE DOCUMENTO ECONOMICO DALL’ANTICHITÀ AL SECOLO

XX: ATTO CONOSCITIVO E DI DISPOSIZIONE ...................................................................................1

2. DALLA FORMAZIONE ALLA COSTRUZIONE DEL BILANCIO D’ESERCIZIO. NATURA DEI

VALORI CHE ESSO ESPONE NEL SISTEMA REDDITUALE ...............................................................3

2.1. Dal patrimonialismo alla <rivoluzione del reddito> negli Stati ragioneristicamente progrediti:

Germania, Italia ..........................................................................................................................3

2.2. Il concetto di bilancio “di esercizio”: a) l'esercizio, unità economica relativa b) la solidarietà

economica fra esercizi c) la fatale provvisorietà dei valori pluriennali .....................................4

2.3 Dal piano dei conti al primo bilancio di verifica, l’integrazione dello stesso, il secondo bilancio

di verifica. Le informazioni disponibili al momento della costruzione del bilancio: varie

modalità di utilizzazione di esse ................................................................................................6

2.4. La triplice natura dei valori accolti nel bilancio ..........................................................................6

3. IL RIVERSAMENTO DEL BILANCIO D’ESERCIZIO NELLA DINA- MICA DEI MODELLI

NORMATIVI PRIMA E DOPO LE DIRETTIVE EUROPEE IV, VII E XXXIV ..............................................8

3.1. Materia economica in forma giuridica ........................................................................................8

3.2. I bilanci depositati: valenza informativa, comunicativa e talora tributaria degli stessi. Natura

mediata ed eclettica dei valori che gli stessi espongono ..........................................................9

4. GLI EFFETTI DELLA NORMATIVA EUROPEA E LA DERIVA BRITANNICA: INCONSISTENZA

CIVILISTICA ED ECONOMICO-AZIENDALE DELLA TRUE AND FAIR VIEW ....................................10

4.1. Latitudine semantica dei lemmi true e fair e della diade true and fair nella lingua inglese ......10

4.2. Modesta rilevanza della clausola true and fair nella giurisprudenza e nelle opinioni contabili

inglesi .......................................................................................................................................10

4.3. Tramonto e ritorno del principio di prudenza ...........................................................................11

5. GLI EFFETTI DELLA NORMATIVA EUROPEA E LA DERIVA ANGLOSASSONE ..........................13

5.1. La regressione al sistema patrimoniale ....................................................................................13

5.2. La traslazione verso gli IAS - International Accounting Standards e gli IFRS - International

Financial Reporting Standards. Le usanze contabili internazionali quale convenzione pseudo-

risolutiva ..................................................................................................................................14

6. CONCLUSIONI: PROBLEMI INTERPRETATIVI DELLA DIRETTIVA 2013/34/UE E ANNOTAZIONI

DE LEGE FERENDA ...........................................................................................................................15

Capitolo II - L’EVOLUZIONE NORMATIVA

1. PREMESSA ...................................................................................................................................16

2. L’INTERVENTO DELL'UNIONE EUROPEA IN MATERIA SOCIETARIA .........................................16

3. IL PROCESSO DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI NAZIONALI SOTTO IL PROFILO

CONTABILE: LA DIRETTIVA 78/660/CEE E LA DIRETTIVA 83/349/CEE ...........................................17

4. LA DIRETTIVA N. 2013/34/UE ......................................................................................................19

4.1. L'iter di approvazione ..............................................................................................................19

4.2 La struttura ................................................................................................................................20

4.3. Il perimetro soggettivo di applicazione ....................................................................................21

4.4. Gli elementi di continuità e discretivi rispetto alla normativa previgente .................................22

5. IL RECEPIMENTO DELLA DIRETTIVA N. 2013/34/UE NELL’ORDINAMENTO GIURIDICO

ITALIANO: LE MODIFICHE E INTEGRAZIONI APPORTATE AL CODICE CIVILE ...............................23

5.1. La procedura di recepimento della Direttiva: il D.Lgs. n. 136/2015 e il D.Lgs. n. 139/2015 ....23

1

5.2. L’impatto della Direttiva sulle norme del Codice Civile ............................................................23

5.3. Le modifiche apportate al D.Lgs. n. 127/1991 I .......................................................................24

6. LO STATO DEL RECEPIMENTO DELLA DIRETTIVA NEGLI STATI-MEMBRI E L’ENTRATA IN

VIGORE DELLE DISPOSIZIONI .........................................................................................................24

7. CONCLUSIONI .............................................................................................................................24

Capitolo III - SCOPO INTEGRATO E PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO

D’ESERCIZIO NELLA DISCIPLINA DEL CODICE CIVILE

1. PREMESSA ...................................................................................................................................25

2. CHIAREZZA E PRECISIONE, QUADRO FEDELE, RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E

CORRETTA: CENNI STORICI ............................................................................................................25

3. LO SCOPO INTEGRATO DEL BILANCIO D’ESERCIZIO: LA CHIA- REZZA, LA VERIDICITÀ E LA

CORRETTEZZA .................................................................................................................................26

4. I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO D’ESERCIZIO ...........................................................27

4.1 Introduzione ..............................................................................................................................27

4.2 Il principio di continuità .............................................................................................................27

4.3 Il principio di prudenza ..............................................................................................................28

4.4 Il principio della prevalenza della sostanza sulla forma ............................................................28

4.5 Il principio di competenza .........................................................................................................29

4.6 Il principio di immutabilità .........................................................................................................29

4.7 Il principio di coerenza logica ...................................................................................................30

4.8 Il principio di completezza ........................................................................................................30

4.9 Il principio di essenzialità ..........................................................................................................30

5. LA VIOLAZIONE DELLO “SCOPO INTEGRATO” E DEI PRINCIPI DI REDAZIONE, OVVERO LE

“PATOLOGIE” DI BILANCIO: CENNI .................................................................................................31

Capitolo IV - I CRITERI DI VALUTAZIONE

1. INTRODUZIONE ...........................................................................................................................32

2. LA VALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI. PREMESSA ...............................32

3. I COSTI DI IMPIANTO, AMPLIAMENTO E SVILUPPO .................................................................32

4. L’AVVIAMENTO .............................................................................................................................33

4.1. La determinazione del valore dell’avviamento .........................................................................33

4.2. L’ammortamento dell’avviamento ............................................................................................34

4.3. Le rettifiche di valore dell’avviamento ......................................................................................35

5. LA VALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI. CRITERI GENERALI ......................35

6. LA VALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE .....................................................36

6.1 I titoli immobilizzati ....................................................................................................................36

6.2 Le partecipazioni immobilizzate ................................................................................................37

7. I CREDITI E I DEBITI .....................................................................................................................37

7.1. La valutazione dei crediti .........................................................................................................37

7.2. La valutazione dei debiti ..........................................................................................................40

8. LA VALUTAZIONE DELLE ATTIVITÀ E DELLE PASSIVITÀ IN VALUTA .........................................41

8.1. Premessa .................................................................................................................................41

8.2. La valutazione delle attività e delle passività monetarie in valuta ............................................41

2

8.3. La valutazione delle attività e delle passività non monetarie in valuta .....................................43

9. LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE DI BENI ..........................................................................44

9.1. Premessa .................................................................................................................................44

9.2. I criteri di valutazione dei beni oggetto di acquisto .................................................................44

9.3. I criteri di valutazione dei beni oggetto di produzione .............................................................45

9.4. Il raffronto con il valore di realizzazione desumibile dal- l’andamento del mercato dei beni

oggetto di produzione .............................................................................................................47

9.5. La valutazione dei beni fungibili. Costo medio ponderato, F.I.F.O. e L.I.F.O. ...........................48

10. LA VALUTAZIONE DEI TITOLI E DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO

IMMOBILIZZAZIONI ...........................................................................................................................49

11. LA VALUTAZIONE DEI LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE .................................................51

12. GLI STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI ....................................................................................53

12.1. Le strutture degli strumenti finanziari derivati ........................................................................53

12.2. I contratti a termine o forward ................................................................................................53

12.3. I contratti futures ....................................................................................................................55

12.4. I contratti swap ......................................................................................................................56

12.5. Le opzioni ...............................................................................................................................57

12.6. La valutazione degli strumenti finanziari derivati ...................................................................58

12.7. I derivati incorporati ...............................................................................................................59

12.8. Le operazioni di copertura .....................................................................................................59

Capitolo V - LO STATO PATRIMONIALE E IL CONTO ECONOMICO

1. LA FUNZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE E DEL CONTO ECONOMICO

NELL'INFORMATIVA DI BILANCIO ....................................................................................................61

2. L'INTERVENTO DELLA DIRETTIVA 2013/34/UE E DEL D.LGS. N. 139/2015 SUGLI SCHEMI DI

BILANCIO ..........................................................................................................................................61

2.1. Gli schemi "alternativi" di stato patrimoniale e conto economico ...........................................61

2.2. Le modifiche dei criteri di valutazione e di rappresentazione ..................................................64

2.3. La riorganizzazione dell'informativa di bilancio. L'eliminazione della sezione straordinaria del

conto economico .....................................................................................................................65

3. GLI SCHEMI DI BILANCIO ...........................................................................................................66

3.1. Premessa .................................................................................................................................66

3.2. Lo stato patrimoniale ...............................................................................................................67

3.3. Il conto economico ..................................................................................................................78

4. CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE ................................................................................................82

Capitolo VI - IL RENDICONTO FINANZIARIO

1. IL RENDICONTO FINANZIARIO: STRUMENTO DI ANALISI DELLA SITUAZIONE FINANZIARIA

DELL’IMPRESA ..................................................................................................................................83

2. LE POTENZIALITÀ INFORMATIVE E I LIMITI CONOSCITIVI DEL RENDICONTO FINANZIARIO .85

2.1 Premessa ..................................................................................................................................85

2.2 Potenzialità e limiti conoscitivi del rendiconto finanziario delle disponibilità monetarie ...........85

2.3 Potenzialità e limiti conoscitivi del rendiconto finanziario della posizione finanziaria netta .....86

2.4 Potenzialità e limiti conoscitivi del rendiconto finanziario del capitale circolante netto ...........87

3

2.5 Potenzialità e limiti conoscitivi del rendiconto finanziario delle risorse finanziarie totali ..........87

3. LA REDAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO DELLE DISPONIBILITÀ LIQUIDE AI SENSI

DELL’ART. 2425-TER C.C. .................................................................................................................88

3.1. La struttura del rendiconto finanziario previsto dall’art. 2425-ter c.c. .....................................88

3.2. La metodologia e il procedimento di redazione del rendiconto finanziario previsto dall’art.

2425-ter del Codice Civile .......................................................................................................93

4. LA REDAZIONE DEL PREVENTIVO MONETARIO FINANZIARIO PER L'ESERCIZIO

SUCCESSIVO AI FINI DELL'ACCERTAMENTO DELLA CONTINUITÀ AZIENDALE (CENNI) ..........119

Capitolo VII - LA NOTA INTEGRATIVA

1. FUNZIONE DELLA <NOTA INTEGRATIVA> .................................................................................121

2. L'EVOLUZIONE DELLA <NOTA INTEGRATIVA> .........................................................................121

3. IL CONTENUTO DELLA <NOTA INTEGRATIVA> .........................................................................122

3.1. Le informazioni da indicare a norma dell’art. 2427 Codice Civile ..........................................123

3.2. Le informazioni previste da altri articoli del Codice Civile .....................................................139

Capitolo VIII - LA RELAZIONE SULLA GESTIONE

1. LA RELAZIONE SULLA GESTIONE: FUNZIONE ECONOMICA E RILEVANZA GIURIDICA NEL

SISTEMA INFORMATIVO DI BILANCIO ...........................................................................................142

2. IL CONTENUTO ESSENZIALE DELLA RELAZIONE SULLA GESTIONE: L'INQUADRAMENTO

DELLA SITUAZIONE AZIENDALE, DELL'ANDAMENTO E DEL RISULTATO DELLA GESTIONE, DEI

PRINCIPALI RISCHI E INCERTEZZE CUI È ESPOSTA L'IMPRESA ................................................144

2.1 Il contenuto essenziale della relazione sulla gestione alla luce dell'equilibrio economico della

stessa ....................................................................................................................................144

2.2 L'apprezzamento dell'equilibrio economico della gestione ....................................................145

2.3 LA SITUAZIONE AZIENDALE ..................................................................................................146

2.4 L’andamento e il risultato della gestione ................................................................................147

2.5 I principali rischi e incertezze cui è esposta l’impresa ............................................................148

3. IL CONTENUTO MINIMO DELLA RELAZIONE SULLA GESTIONE .............................................149

Capitolo IX - IL BILANCIO ABBREVIATO E IL <MICRO BILANCIO>

1. LA DEFINIZIONE DI PICCOLE E MICRO IMPRESE ....................................................................150

2. I BILANCI ABBREVIATI: SCHEMI E CONTENUTI INFORMATIVI .................................................151

3. I BILANCI IN FORMA RIDOTTA: SCHEMI E CONTENUTI INFORMATIVI ....................................156

4. CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE ...............................................................................................157

APPENDICI del CAPITOLO IV

4

Capitolo I -

IL BILANCIO D’ESERCIZIO DELLE SOCIETÀ PER AZIONI FRA

TECNICA E NOR