Diritto Tributario dell'impresa

TRIBUTI

Dichiarati Accertati

Tributo accertato = tributo che l'amministrazione pretende dopo che il contribuente dichiara che il tributo era di un certo importo considerando che questo non abbia dichiarato la somma giusta.

L'imprenditore dichiara, dopo la registrazione, di dover versare €100.000 Tributo dichiarato.

Dopo di che, l'amministrazione controlla l'atto e ritiene che l'imprenditore non abbia valutato correttamente tutti gli elementi che rilevano ai fini della base imponibile e trasforma i €100.000 denunciati in €250.000 Tributo accertato.

Se l'imprenditore non fa ricorso, allora la somma definitiva sarà €250.000 e quindi si potrà portare in deduzione questa somma.

Invece, se l'imprenditore fa ricorso, la somma che manca per arrivare al tributo accertato non va versata tutta subito ma verrà versata in misura proporzionale a come sta andando il processo.

Se il processo viene perso, allora...

L'imprenditore dovrà tutta la somma. Se invece il processo viene vinto, la somma da versare rimarrà quella dichiarata. Quindi, in caso di processo, contabilmente, si dovrà dedurre e accantonare in base a come sta andando il processo e poi se alla fine ci sarà una restituzione, si dovrà riaggiungere.

Oneri contributivi = oneri devoluti alle casse, deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti e nella misura della cassa e nella misura in cui sono dichiarati.

Oneri utilità sociale - Art. 100 costi non inerenti e quindi non rientrano negli oneri deducibili a pienamente in quanto l'imprenditore non li sostiene per ottenere ricavi dalla cessione di beni o servizi ma il legislatore concede all'imprenditore di portare in deduzione perché comunque impiega il proprio utile e il proprio denaro per ottenere dei risultati che sono socialmente apprezzabili. Alcuni di questi oneri sono deducibili parzialmente (es.

interventi su opere d'arte), altri interamente (es. ricostruzione dopo un terremoto).

Interessi passivi - Art. 96 norma con ambito soggettivo di applicabilità = non si applica all'imprenditore individuale e alle società di persone ai quali si applica l'art. 61.

Gli interessi passivi sono deducibili in misura pari al rapporto tra i ricavi e altri proventi che partecipano alla determinazione del reddito rispetto a tutti gli i ricavi e i proventi.

Il risultato corrisponde alla % di interessi passivi che sono deducibili.

Per il calcolo degli interessi passivi che si applicano ai soggetti passivi IRES, si parte dal rapporto tra interessi attivi e interessi passivi, quindi, bisogna andare a quantificare gli interessi passivi e quelli attivi perché, in linea di principio, gli interessi passivi sono deducibili nella misura in cui si hanno interessi attivi.

Definizione di interesse attivo e passivo = si considera che sia interesse attivo o

Passivo tutto ciò che è collegato alla messa a disposizione di una provvista di denaro, titoli o altri beni fungibili per i quali sussiste l'obbligo di restituzione e in relazione ai quali è prevista una specifica remunerazione. Hanno dei rapporti contrattuali di natura varia che hanno una causa finanziaria (cioè nascono proprio per un motivo finanziario) o hanno una componente finanziaria significativa e sono riconducibili alla messa a disposizione di una provvista di denaro, di titoli o altri beni fungibili per i quali sussiste l'obbligo di restituzione e per i quali è prevista una specifica remunerazione. In generale sono interessi attivi e passivi, tutti i crediti commerciali e tutte le forniture commerciali che contemplano questo tipo di remunerazione, quasi tutte le forme di dilazione di pagamento (a meno che non siano interessi di mora), tutti i prestiti che vengono fatti ai dipendenti e tutti gli interessi legati alla locazione.

delladichiarazione quel valore deve essere dichiarato al valore normale altrimenti questo viene rettificato.

Norma antielusivaè®

Primo passo: si calcola il rapporto tra interessi passivi e attivi cioè la differenza tra passivi e attivi.

Es. €100 interessi passivi e €50 interessi attivi, la differenza da cui si va a calcolare la deduzioneè €50 che non verrà dedotta interamente.

La differenza tra i due sarà dedotta nella misura del 30% del ROL (= risultato operativo lordo) fiscale.

Es. ROL = €100 allora la deduzione sarà pari a 100€ x 30% = 30€, quindi dalla differenza avanzano €20 che verranno portati a detrazione in avanti.

Differenza tra la lett. a) e la lett. b) dell’art.

Sia il rapporto tra interessi passivi e interessi attiva sia il 2425 e quindi dalla differenza tra il valore ROL vengono portati in avanti, quindi, se rimangono €70 della produzione e le imposte delladi interessi passivi da dedurre

Perché calcolando la produzione detratte le immobilizzazioni materiali e immateriali. La differenza tra interessi passivi e interessi attivi è calcolato il ROL. Se ne sono potuti dedurre solo €30, con la differenza di €70 si va a valutare la capacità degli anni a seguire portandola avanti. Quindi, se arriva l'anno in cui gli interessi attivi o il ROL consentono una deducibilità più alta degli interessi dell'esercizio, partendo dall'esercizio più lontano si può andare a dedurre la differenza.

1. Calcolo degli interessi passivi e interessi attivi. Rapporto di causa finanziaria ampio che comprende tutto ciò che remunera ed esclude solo ciò che non è remunerativo e che diventa parte del prezzo oppure operazioni pronti contro termine oppure perché si applicano norme antielusive. La deducibilità dipenderà da quanti interessi attivi ci saranno.

2. Calcolo del ROL fiscale e applicazione al ROL di

una percentuale pari al 30%. L'applicazione della percentuale darà un numero che indica in quale misura si possono dedurre gli interessi passivi che potrà essere maggiore della differenza tra interessi passivi e interessi attivi o minore della differenza. Se è minore, rimarranno degli interessi passivi che sono stati sostenuti ma che non possono essere dedotti nell'esercizio. Questi interessi che non possono essere dedotti nell'esercizio, però, non andranno persi ma verranno dedotti quando gli esercizi successivi offriranno, in ragione di queste proporzioni, l'occasione di aggiungere agli interessi passivi dell'esercizio quella quota parte che consente di remunerare il valore possibile per quell'esercizio. Il ricalcolo in avanti viene fatto sia per gli interessi attivi ma anche per il ROL. ® A questo punto si ha l'ammontare degli interessi deducibili. La base ACE si determina per fare un calcolo che

mette l'imprenditore nella condizione di avere un'ulteriore deduzione tra il capitale investito e il capitale distribuito. La base ACE è una base imponibile figurativa che è data da tutte le variazioni in aumento di apporti di capitale dal lato attivo meno tutto ciò che è distribuzione degli utili. Alla base ACE si applica un'aliquota che ordinariamente è dell'1,3% ma che eccezionalmente può essere modificata (es. nel 2021 è stata del 15%). Il risultato di questa operazione darà un'ulteriore somma che potrà essere dedotta da parte del contribuente.

Perdite sui crediti - Art. 101 comma 5 si teme che la perdita su crediti possa essere anticipata prima che il credito sia, nella sua esigibilità, certo per abbattere il reddito. Il tema centrale è quindi il come e il quando questi crediti acquisiscono effettivamente certezza così che si possano portare in

dimensioni(volume d'affari o ricavi > 150)