Riassunti esame Diritto tributario dell'impresa

TUIR: Categorie di reddito

1. Redditi fondiari;

2. Redditi di capitale;

3. Redditi di lavoro dipendente e di pensione;

4. Redditi di lavoro autonomo;

5. Redditi di impresa.

Le cinque categorie che sono state scelte hanno una loro caratteristica generale, per questo motivo la categoria dei redditi diversi è stata esclusa perché si compone di tante fattispecie molto differenziate che non consentono di individuare un criterio generale.

Redditi fondiari: è la più semplice perché i redditi provenienti da un terreno o fabbricato saranno localizzati nello Stato nel quale è situato fisicamente. (unico criterio previsto e possibile)

Questo criterio, come già visto, è previsto anche nelle convenzioni bilaterali ispirate dal modello OCSE (dove a tassare il reddito è lo Stato dove è situato il fabbricato e l'altro lo esenta.)

Redditi di capitale: il criterio è abbastanza razionale perché i redditi di capitale si considerano prodotti nello Stato.

nel quale risiede il soggetto che li eroga. (questo criterio è definito comunemente come il criterio del soggetto pagatore). Questo criterio risolve in parte il problema della doppia tassazione con la concessione del credito d'imposta e non con l'esenzione.

I redditi di lavoro e i redditi di impresa hanno in comune il fatto che la fonte produttiva non è facilmente localizzabile. Nelle due categorie precedenti la fonte produttiva coincide con un asset patrimoniale, in queste invece la fonte produttiva coincide con lo svolgimento di un'attività. Il reddito di lavoro (dipendente o autonomo) e reddito di impresa si considerano prodotti nello Stato in cui viene svolta concretamente l'attività. È un criterio generale e comprensibile, ma il problema è che queste attività sono facilmente trasferibili all'estero al fine di ottenere un vantaggio fiscale. Per questo motivo quando si tratta di tassare le attività da cui

deriva un reddito transfrontaliero, occorre prevedere ulteriori precisazioni al fine di ridurre i rischi di evasione o di elusione fiscale internazionale. Nei redditi di lavoro dipendente questo fenomeno era poco diffuso perché se un lavoratore dipendente avesse voluto trasferire la propria attività lavorativa in uno Stato differente da quello della residenza avrebbe dovuto trasferire anche la propria residenza fiscale. Oggi non è più così, e questo particolare momento di crisi che stiamo attraversando accentua ancora di più la tendenza che già si era verificata negli ultimi anni. Nel senso che il lavoro dipendente oggi può essere svolto senza la presenza fisica cioè ad esempio tramite piattaforme e servizi digitali, che permettono di svolgere la propria attività lavorativa a distanza e consentono di mantenere la residenza in uno Stato differente da quello in cui viene svolta l'attività lavorativa. Quindi è

perché nel giro di qualche anno saranno destinati a rientrare in Italia.→ Per questo motivo questi soggetti non perdono la residenza fiscale in Italia quindicontinuano ad essere tassati in Italia (come se fossero redditi prodotti all'estero).Oltretutto lo stato italiano gli riconoscerà una deduzione dalla base imponibile, checonsiste in una specie di compensazione degli svantaggi, disagi e difficoltà che questepersone devono sostenere per trasferire la propria attività all'estero, sulla base delpresupposto che generalmente queste attività vengono svolte in condizioni diparticolare disagio.

- Un altro caso è quello dei lavoratori frontalieri.Questa situazione si verifica in modo frequente all'interno dell'Unione Europeasoprattutto nelle zone di confine tra i diversi Stati che ne fanno parte.Per l'Italia questo problema riguarda essenzialmente Francia, Svizzera, Austria, SanMarino, Slovenia.Il problema è che

autonomo svolge la sua attività. (cambiano le dimensioni organizzative ma il concetto di base fissa è la trasposizione nell'ambito del lavoro autonomo del concetto di stabile organizzazione utilizzato per i redditi d'impresa).

• Stabile organizzazione in Italia dei non residenti

Per quanto riguarda l'Italia, la definizione di stabile organizzazione contenuta nel Tuir è largamente modellata sulla definizione convenzionale del modello OCSE (con qualche adattamento formale ma con una larga coincidenza). Quindi anche nell'ambito italiano avremo una stabile organizzazione materiale e una stabile organizzazione personale, la cui natura giuridica differisce ma non cambiano le conseguenze fiscali.

il reddito d'impresa (di un soggetto residente all'estero) prodotto in Italia attraverso una stabile organizzazione viene imputato (non in capo alla società estera) ma in capo alla stabile organizzazione (cioè in Italia).

- Il

Quale possano essere comunicate tutte quelle informazioni e tutti quegli atti che l'amministrazione finanziaria italiana intenda trasmettere al soggetto estero. Dal momento che nel contesto internazionale esiste un principio generalissimo di territorialità degli atti amministrativi, sarebbe più complesso per l'amministrazione finanziaria italiana notificare atti impositivi ai soggetti residenti in uno stato estero, e per questo si obbliga il soggetto estero a nominare un rappresentante fiscale in Italia al quale è più facile notificare gli atti.

Un'ultima caratteristica è che da qualche anno è attiva una procedura di interpello sui nuovi investimenti delle imprese non residenti. Le imprese non residenti che intendono svolgere un'attività d'impresa nel territorio italiano possono inviare invia preventiva alle agenzie delle entrate una richiesta di chiarimenti sull'effettivo impatto fiscale che avrà.