Contabilità e bilancio

Contabilità generale

Metodo contabile

Apporto dei soci

L'apporto dei soci può essere fatto in 3 modalità:

• Sottoforma di denaro con un importo minimo di legge:
  • S.P.A. 50.000€
  • S.R.L. 10.000€
  • S.R.L.S. 1€
  Con versamento minimo del:
  • 25% dei conferimenti in denaro nelle società di capitali al momento della sottoscrizione (il restante 75% va versato in un secondo momento)
  • 100% nelle S.R.L.S.
  • 100% dell'eventuale sovrapprezzo
• Sottoforma di opera personale: no nelle S.P.A. e nelle S.A.P.A., mentre nelle S.R.L. solo tramite fidejussione;
• In natura es: aziende, crediti, beni e debiti purché il valore sia positivo. Il conferimento viene immediatamente deliberato e viene redatta una perizia di stima da un esperto che fissa il valore massimo. Nelle S.A.P.A. e nelle S.P.A. revisione della stima entro 6 mesi dalla perizia per il rispetto al valore attribuito ai beni. Se il valore dei beni è inferiore all'80%:
  • Reintegro conferimento del da parte del conferente con:
    • Nuovo conferimento
    • Minor valore dell'immobile
  • Riduzione capitale del, da parte della società con:
    • Minor valore dell'immobile
    • Minor valore del capitale sociale
  • Recesso conferente del
    • Restituzione del conferimento al socio
    • Minor capitale sociale

NB: in partita doppia nel caso di un'impresa individuale compare la voce patrimonio netto, nel caso delle società di persone socio c/conferimento e nel caso delle società di capitali azionista c/conferimento.

IVA

L'IVA o imposta sul valore aggiunto ha bisogno di 3 requisiti per poter essere applicata:

• Oggettivi: natura dell'operazione - Cessione di beni e prestazione di servizi
• Soggettivi: natura del prestatore - Imprenditore, artista o professionista
• Territoriali: luogo dove avviene l'operazione - Operazione effettuata in Italia, esportazioni/importazioni acquisti/cessioni intercomunitarie

Classificazione delle operazioni

• Imponibili: operazioni in cui sussistono tutti e 3 i requisiti, riguarda: vendite soggette ad IVA (aliquote 4%, 10% e 22%) e acquisti con IVA detraibile
• Non imponibili: operazioni in cui mancano 1 o più requisiti, riguarda: vendite NON soggette ad IVA e acquisti con IVA detraibile
• Esenti: operazioni in cui sono presenti tutti e 3 i requisiti, ma l'imposta non va applicata: vendite NON soggette ad IVA e acquisti con IVA indetraibile
• Escluse: vendite NON soggette ad IVA ed acquisti con IVA indetraibile

NB: Detraibilità su operazioni passive (quando c'è un costo), l'imponibilità su operazioni attive (quando c'è un costo). Nel caso di una vendita la voce è "IVA ns. debito", nel caso di un acquisto "IVA ns. credito".

Momento impositivo

Il momento impositivo avviene quando c'è:

• Cessione beni mobili: consegna e spedizioni
• Cessione beni immobili: stipula del contratto
• Prestazione servizi: pagamento del corrispettivo e ultimazione della prestazione

Esigibilità (Riscossione) dell'imposta

L'esigibilità dell'imposta avviene quando si verifica il primo tra i seguenti eventi:

• Effettuazione dell'operazione
• Emissione fattura
• Pagamento corrispettivo

Liquidazione dell'imposta

IVA su vendite o prestazioni (debito), IVA su acquisti detraibili (credito). Per quanto riguarda invece il conteggio e il versamento dell'imposta ci sono 2 modalità:

• Mensile: se > 400.000€ (servizi) e > 700.000€ (altro), in questo caso il versamento viene effettuato entro il 16 del mese successivo
• Trimestrale: se < 400.000€ (servizi) e < 700.000€ (altro), in questo caso il versamento viene effettuato entro il 16 del secondo mese successivo al trimestre con maggiorazione dell'1%

La voce utilizzata per la liquidazione dell'imposta è "Erario c/IVA".

Resi

Possono essere:

• Su acquisti: variazione economica positiva voce "Resi su acquisti"
• Su vendite: variazione economica negativa voce "Resi su vendite"

Acconti

Possono essere:

• Su acquisti: variazione finanziaria attiva voce "Acconti a fornitori"
• Su vendite: variazione finanziaria passiva voce "Acconti da clienti"

Immobilizzazioni

• Fecondità semplice
• Fecondità ripetuta

Abbiamo i beni a fecondità semplice e i beni a fecondità ripetuta che a loro volta si suddividono in 3 categorie:

• Materiali: fabbricati, impianti e macchinari, attrezzature ecc.
• Immateriali: brevetti e software
• Finanziarie: partecipazioni e crediti verso altre società

Le modalità di acquisizione possono essere:

• Acquisto da terzi
• Costruzione in economia: realizzazione interna all'impresa dell'immobilizzazione
• Conferimento in natura
• Liberalità: donazione da parte di terzi (voce in partita doppia: proventi straordinari)

Modifiche del valore delle immobilizzazioni

Le modifiche del valore delle immobilizzazioni avvengono nei seguenti casi:

• Contributi in conto impianti
• Ammortamento che può essere:
  • In conto: per rilevare le immobilizzazioni immateriali
  • Fuori conto: per rilevare le immobilizzazioni materiali
• Spese incrementative
• Svalutazioni o ripristini di valore
• Rivalutazioni
• Vendita
• Permuta

NB: se un bene viene venduto ad un prezzo di vendita < costo residuo di ammortamento allora si ha una minusvalenza, se invece viene venduto ad un prezzo di vendita > costo residuo di ammortamento allora si ha una plusvalenza.

Finanziamenti a breve termine

I debiti commerciali, tipicamente, finanziano l'attivo circolante. Maggiore è la dilazione del pagamento maggiore sarà la distanza tra t2 e t5, e viceversa.

Leggi di circolazione dei titoli

Esistono 3 tipologie di titoli:

• Al portatore: chi lo possiede ha il diritto e sono trasferibili con il possesso (sono stati quasi eliminati a causa del riciclaggio)
• Nominativi: titoli di credito indicanti il nome di una determinata persona e trasferibili tramite annotazione nel registro dell'emittente
• All'ordine (es. assegno): titoli di credito intestati ad una determinata persona. Trasferibili mediante girata e sono di 2 tipologie:
  • Assegno bancario: è un ordine di pagamento dove il traente (correntista) incarica il trattario (banca) a pagare un beneficiario con un pagamento a vista (non può essere post datato o differito)
  • Assegno circolare: la banca si impegna (promessa di pagamento) di pagare un beneficiario

Conto corrente C/C

Se il saldo è negativo, l'interesse è calcolato su un giorno in più. Se il saldo è positivo, l'interesse è calcolato su un giorno in meno.

Elementi del conto corrente

• Data:
  • Data valuta: data dalla quale decorrono gli interessi sia passivi che attivi
  • Data operazione
• Giorni banca
• Interessi
• Commissioni
• Spese
• Affidamento: se viene sforata la soglia si pagano gli interessi sui giorni dove il c/c era in rosso. Si può utilizzare il conto anche se in negativo

Effetti attivi (assegni)

Corrispondono ad una variazione finanziaria attiva e vengono registrati con la voce "Effetti attivi".

Effetti passivi (assegni)

Corrispondono ad una variazione finanziaria passiva e vengono registrati come "Assegni insoluti e protestati".

Ri.BA. al dopo incasso

La Ri.BA. o ricevuta bancaria è un promemoria di pagamento. Dopo incasso: servizio di incasso che viene fornito dalla banca a fronte dell'emissione di Ri.BA.

Conti d'ordine

I conti d'ordine rappresentano delle annotazioni di memoria che hanno lo scopo di rilevare accadimenti gestionali che, pur non influendo quantitativamente sul patrimonio e sul risultato economico al momento della loro iscrizione, possono produrre effetti in un tempo successivo. Essi sono classificati in 3 gruppi:

• Rischi: possibilità che si verifichi una variazione finanziaria passiva (debito)
• Impegni: obbligazioni assunte
• Beni di terzi/presso terzi: comportano un onere di custodia e di potenziali risarcimento di danni, pertanto, devono essere monitorati

Il sistema di rilevazione prevede che il valore dell'operazione sia registrato in una coppia di conti funzionanti in maniera "antitetica" (opposta):

• Un conto rileva l'oggetto: se acquisito dall'impresa va in dare, se trasferito dall'impresa va in avere
• L'altro conto rileva il soggetto nella sezione opposta

Operazioni di finanziamento

• Scoperto di c/c (sottozero):
  • Facoltà di utilizzare una somma di denaro (fido)
  • Possibilità di ripristinare la propria disponibilità tramite nuovi versamenti
• Pro solvendo
• Anticipazione salvo buon fine:
  • Disponibilità di denaro a fronte di un credito trasferito
• Sconto:
  • Cessione di un credito non scaduto al netto dell'interesse
  • Pro soluto: la banca si assume il rischio del mancato pagamento
  • Pro solvendo: la banca in caso di mancato pagamento del credito si rivolge a colui che ha anticipato il credito

Lavoro

Abbiamo varie forme di lavoro in base a:

Presenza di vincolo di subordinazione

• Lavoro dipendente: per personale si intende l'insieme dei soggetti che collaborano "nell'impresa prestando il proprio lavoro intellettuale o manuale alle dipendenze e sotto la direzione dell'imprenditore". Le norme che regolano il rapporto di lavoro subordinato sono fissate dal Codice civile. La vera regolamentazione del rapporto è frutto della contrattazione tra organizzazioni sindacali e i rappresentanti dei datori di lavoro.

Costo del lavoro dipendente

Il costo del lavoro dipendente per l'impresa è formato da:

• Retribuzione lorda spettante al lavoratore dipendente per le sue prestazioni
• Contributi previdenziali che sono a carico del datore di lavoro che versa agli enti previdenziali

Aspetti previdenziali

Gli aspetti previdenziali riguardano:

• Contributi previdenziali a carico datore di lavoro
• Contributi previdenziali a carico lavoratore dipendente: trattenuti in busta paga e versati successivamente agli enti previdenziali (es: TFR)
• Assegni familiari a carico degli enti previdenziali: compensi che spettano al dipendente in base alla composizione del nucleo familiare e vengono anticipati finanziariamente dal datore di lavoro

Aspetti fiscali

• La retribuzione lorda, una volta detratti i contributi a carico del lavoratore dipendente, rappresentano la base di calcolo delle imposte che il lavoratore deve corrispondere allo Stato mensilmente
• È compito del datore di lavoro trattenere quanto dovuto e versarlo nelle casse dell'erario entro il mese successivo, in qualità di sostituto di imposta
• A fine anno il datore di lavoro effettua il conguaglio finale e comunica i dati di reddito e le ritenute effettuate

Busta paga

• Compenso lordo spettante al dipendente
• Compenso a carico dell'ente previdenziale
• Trattenuta da riversare all'ente previdenziale
• Trattenuta da riversare all'erario
• Retribuzione netta da corrispondere
• Contributi INPS a carico dell'azienda

Trattamento di fine rapporto (TFR)

Il trattamento di fine rapporto (TFR) rappresenta la parte di remunerazione differita a cui il lavoratore subordinato ha diritto in caso di cessazione del rapporto di lavoro.

Quota annua del TFR

L'art.2120 del Codice civile stabilisce che il trattamento vada determinato sommando per ciascun anno di servizio una quota pari, o comunque non inferiore, all'importo della retribuzione annua diviso 13,5. Al valore ottenuto si aggiunge la rivalutazione del trattamento già maturato con applicazione del tasso in maniera fissa pari a 1,5% e dal 75% dell'aumento dell'indice dei prezzi al consumo accertati dall'ISTAT.

Calcolo: Indennità (anno n) Rivalutazione

NB: La percentuale fissa di rivalutazione e l'indice ISTAT devono essere parametrati al periodo di permanenza nell'esercizio, ad esempio se c'è la cessazione del rapporto lavorativo in corso di anno al 30/06 vanno contati 180 giorni.

Assenza di vincolo di subordinazione

• Lavoro parasubordinato
• Lavoro occasionale
• Lavoro autonomo: riguarda tutte quelle figure professionali (es: artigiani, professionisti, consulenti ecc.) che svolgono il proprio lavoro in autonomia, realizzando opere e servizi per conto di un committente

Aspetti fiscali

• Si tratta di acquisizioni di servizi che sono soggetti ad IVA. L'impresa o il committente (NB: NON il lavoratore autonomo) al momento del pagamento dei compensi deve operare una ritenuta fiscale del 20%, a titolo di acconto, da versare all'erario entro il 16 del mese successivo

Aspetti previdenziali

• L'esercizio dell'attività professionale è soggetto a contribuzione previdenziale

Fattura professionista

• Compenso lordo spettante al professionista
• Contributo previdenziale a carico dell'impresa o committente
• IVA su acquisti
• Tot. fattura
• Ritenuta fiscale
• Retribuzione netta da pagare

Titoli e partecipazioni

Titoli obbligazionari: sono titoli di credito che nelle mani del possessore attribuiscono il diritto di percepire gli interessi e, a scadenza, il rimborso del capitale nominale.

Valore nominale - Valore di rimborso o valore facciale (=100)

Ci sono 3 tipologie di titoli:

• Coupon bond tasso fisso: obbligazioni a (BTP)
• Zero coupon bond senza cedola: obbligazioni (BOT)
• Floating rate note tasso variabile: obbligazioni a (CCT)

Il valore di emissione (P) può essere di 3 tipi:

• P = 100 alla pari
• P > 100 sopra la pari
• P < 100 sotto la pari

Scarti/premi:

• Di emissione
• Di negoziazione

Quotazioni:

• Il corso secco (clean price): è il prezzo scorporato (epurato) dall'effetto di vicinanza della prossima cedola
• Il prezzo tel quel: è il prezzo che risente dell'effetto di vicinanza della prossima cedola

Costo ammortizzato

• Prezzo secco
• Oneri accessori: costi di transazioni, commissioni ecc.
• Premio/scarto

Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizza i pagamenti o gli incassi futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario. Es: tasso semestrale? Tasso annuo=6% semestri=21

Prestito obbligazionario: è una forma di finanziamento a lungo termine con cui una società si rivolge direttamente al mercato degli investitori (senza rivolgersi a banche o ad istituti finanziari), emettendo delle obbligazioni che vengono acquistate dagli investitori che otterranno in cambio cedole e il rimborso del prestito alla fine della scadenza.

Emissione: dipende dal rapporto tra il valore nominale e il prezzo di emissione, può essere dunque:

• Alla pari: P=VN
• Sopra la pari: P>VN
• Sotto la pari: P<VN

Cedole:

• Rendimento nominale = Tasso di interesse effettivo
• Rendimento nominale > Tasso di interesse effettivo
• Rendimento nominale < Tasso di interesse effettivo

Finanziamenti a medio e lungo termine

Leasing: per locazione finanziaria si intende il contratto con il quale una banca o un intermediario finanziario si impegna ad acquistare o a far costruire un bene, su scelta e secondo le indicazioni dell'utilizzatore, e lo fa mettere a disposizione per un dato periodo di tempo e dietro un corrispettivo che tiene conto del prezzo di acquisto o di costruzione e della durata del contratto. Alla scadenza del contratto, l'utilizzatore ha diritto ad acquistare la proprietà del bene ad un prezzo prestabilito (riscatto) e in caso di mancato riscatto, l'obbligo di restituirlo. Generalmente, il prezzo rate > riscatto.

Ci sono 2 tipi di metodi per registrare questo tipo di operazioni:

• Metodo patrimoniale:
  • Pagamento maxicanone
  • Canoni periodici
  • Conti d'ordine
  • Eventuale riscatto del bene
• Metodo finanziario:
  • Rilevazione del right of use
  • Stipula del contratto
  • Pagamento maxicanone
  • Canoni periodici
  • Eventuale riscatto del bene
  • Ammortamento del right of use

Mutuo: è un contratto che coinvolge due parti: la prima si impegna ad erogare una certa quantità di denaro, mentre la seconda si impegna a restituire la stessa quantità di denaro erogata con l'aggiunta di interessi. Il tutto viene fatto seguendo un piano di ammortamento prestabilito.

Tasso di interesse effettivo: tasso che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario.

Costo ammortizzato in assenza di attualizzazione: si determina il tasso di interesse effettivo.

Costo ammortizzato in presenza di attualizzazione:

• Si determina...