Appunti di Diritto tributario e metodi di accertamento

‭L’‬

‭imposta‬‭lorda‬‭è‬‭data‬‭dall’‬‭applicazione‬‭delle‬‭aliquote‬‭progressive‬‭all’imponibile‬‭netto‬‭e‬‭rappresenta‬

‭l'imposta‬‭che‬‭il‬‭soggetto‬‭deve‬‭versare‬‭all’erario,‬‭ma‬‭al‬‭lordo‬‭delle‬‭detrazioni‬‭che‬‭devono‬‭prima‬‭essere‬

‭applicate.‬

‭Esempio:‬‭un‬‭soggetto‬‭che‬‭ha‬‭un‬‭imponibile‬‭lordo‬‭di‬‭€20.000,00‬‭dovrà‬‭calcolare‬‭l’imposta‬‭lorda‬‭sulla‬

‭base‬‭delle‬‭aliquote‬‭ed‬‭applicarle‬‭in‬‭maniera‬‭progressiva;‬‭per‬‭i‬‭primi‬‭€15.000,00‬‭il‬‭soggetto‬‭applicherà‬

‭l’aliquota‬ ‭prevista‬ ‭del‬ ‭23%,‬ ‭per‬ ‭i‬ ‭restanti‬ ‭€5.000,00‬ ‭si‬ ‭applicherà‬ ‭l’aliquota‬ ‭del‬ ‭25%‬ ‭in‬ ‭quanto‬ ‭è‬

‭scattato‬‭un‬‭nuovo‬‭scaglione.‬‭Alla‬‭fine‬‭l’imposta‬‭lorda‬‭sarà‬‭di‬‭€3.450,00‬‭+‬‭€1.250,00‬‭=‬‭€4.700,00.‬

‭All’imposta‬‭lorda‬‭devono‬‭essere‬‭sottratte‬‭le‬‭detrazioni‬‭d’imposta‬

‭,‬‭che‬‭sono‬‭di‬‭tre‬‭tipologie:‬

➢

‭ ‬ ‭detrazioni‬ ‭per‬ ‭familiari‬ ‭a‬ ‭carico‬ ‭→‬ ‭familiari‬ ‭che‬ ‭non‬ ‭hanno‬ ‭redditi‬ ‭propri‬ ‭di‬ ‭un‬ ‭ammontare‬

‭superiore‬‭a‬‭€2.840,51‬‭(non‬‭sono‬‭solo‬‭figli‬‭e‬‭coniuge).‬

‭Esempio:‬ ‭un‬ ‭soggetto‬ ‭con‬ ‭coniuge‬ ‭e‬ ‭tre‬ ‭figli‬ ‭a‬‭carico,‬‭di‬‭cui‬‭uno‬‭di‬‭età‬‭inferiore‬‭ai‬‭tre‬‭anni,‬

‭può‬ ‭teoricamente‬ ‭detrarre‬ ‭dall’imposta‬ ‭lorda‬ ‭€800,00‬ ‭(coniuge)‬ ‭+‬ ‭€950,00‬ ‭(1°‬ ‭figlio)‬ ‭+‬

‭15‬

‭

€

950,00‬ ‭(2°‬ ‭figlio)‬ ‭+‬ ‭€1.220,00‬ ‭(figlio‬ ‭<‬ ‭3‬ ‭anni).‬ ‭Presupponendo‬ ‭un’imposta‬ ‭lorda‬ ‭di‬

‭€4.700,00,‬‭egli‬‭dovrà‬‭pagare‬‭€780,00.‬

➢

‭ ‬ ‭detrazioni‬‭per‬‭tipologia‬‭di‬‭reddito‬‭→‬‭sono‬‭previste‬‭delle‬‭detrazioni‬‭dall’imposta‬‭lorda‬‭in‬‭base‬

‭alla‬‭tipologia‬‭della‬‭fonte‬‭di‬‭reddito.‬

‭Esempio:‬ ‭per‬ ‭il‬ ‭lavoratore‬ ‭dipendente‬ ‭ci‬ ‭può‬ ‭essere,‬ ‭teoricamente,‬ ‭una‬ ‭detrazione‬ ‭fino‬ ‭a‬

‭€1.880,00.‬

➢

‭ ‬ ‭detrazioni‬ ‭per‬ ‭oneri‬ ‭→‬ ‭dall’imposta‬ ‭lorda‬ ‭si‬ ‭detrae‬ ‭un‬ ‭importo‬ ‭pari‬ ‭al‬ ‭19%‬ ‭delle‬ ‭spese‬

‭sostenute‬ ‭e‬ ‭indicate‬ ‭all’art.‬ ‭15‬ ‭TUIR;‬ ‭alcuni‬ ‭esempi‬ ‭sono‬ ‭dati‬ ‭dalle‬ ‭spese‬ ‭mediche‬ ‭per‬

‭familiari‬‭a‬‭carico,‬‭quando‬‭eccedono‬‭€129,11.‬

‭Esempio:‬‭il‬‭pagamento‬‭di‬‭una‬‭prestazione‬‭sanitaria‬‭del‬‭valore‬‭di‬‭€300,00‬‭per‬‭il‬‭figlio‬‭a‬‭carico‬

‭dà‬ ‭diritto‬ ‭alla‬ ‭detrazione‬ ‭del‬ ‭19%‬ ‭dai‬ ‭€‬ ‭170,89‬ ‭eccedenti‬ ‭rispetto‬ ‭al‬ ‭tetto‬ ‭di‬ ‭€129,11.‬ ‭Il‬

‭contribuente‬‭quindi‬‭dovrà‬‭sottrarre‬‭dall’imposta‬‭lorda‬‭€32,47.‬

‭L’imposta‬‭lorda‬‭alla‬‭quale‬‭sono‬‭state‬‭sottratte‬‭le‬‭detrazioni‬‭d’imposta‬‭costituisce‬‭l’‬

‭imposta‬‭netta‬‭che‬‭il‬

‭contribuente‬‭dovrà‬‭versare‬‭all’Agenzia‬‭delle‬‭Entrate‬‭per‬‭mezzo‬‭del‬‭modello‬‭F24‬‭.‬

‭L'IRPeF‬‭viene‬‭pagata‬‭con‬‭acconti‬‭nel‬‭corso‬‭dell’anno‬‭fiscale‬‭per‬‭il‬‭quale‬‭è‬‭dovuta‬‭l’imposta‬‭e‬‭con‬‭un‬

‭saldo‬‭nell’anno‬‭successivo‬‭,‬‭di‬‭regola‬‭entro‬‭il‬‭30‬‭giugno.‬ ‭16‬

‭Parte‬‭terza‬

‭DICHIARAZIONE‬‭TRIBUTARIA‬

‭Nozioni‬‭di‬‭base‬‭sulla‬‭dichiarazione‬‭tributaria‬

‭

3

.1‬‭-‬‭Doveri‬‭del‬‭contribuente‬‭e‬‭attività‬‭dell’amministrazione‬‭finanziaria‬

‭Il‬‭contribuente‬‭non‬‭ha‬‭solo‬‭il‬‭dovere,‬‭costituzionalmente‬‭sancito,‬‭di‬‭versare‬‭le‬‭imposte‬‭all’erario,‬‭ma‬‭è‬

‭anche‬‭tenuto‬‭ad‬‭inviare‬‭informazioni‬‭allo‬‭Stato‬‭che‬‭permettano‬‭a‬‭quest’ultimo‬‭di‬‭ricostruire‬‭la‬‭capacità‬

‭contributiva‬‭del‬‭contribuente.‬

‭In‬‭particolare,‬‭il‬‭diritto‬‭tributario‬‭si‬‭muove‬‭su‬‭due‬‭sistemi‬‭di‬‭obbligazioni‬‭per‬‭i‬‭contribuenti:‬

➢

‭ ‬ ‭obbligazioni‬‭di‬‭natura‬‭sostanziale‬‭→‬‭riguarda‬‭il‬‭pagamento‬‭delle‬‭imposte;‬

➢

‭ ‬ ‭obbligazioni‬‭di‬‭natura‬‭formale‬‭→‬‭obblighi‬‭per‬‭il‬‭contribuente‬‭che‬‭permettono‬‭all’Agenzia‬‭delle‬

‭Entrate‬ ‭di‬ ‭controllare‬ ‭il‬ ‭suo‬‭operato‬‭in‬‭maniera‬‭più‬‭agevole,‬‭questi‬‭obblighi‬‭consistono‬‭nella‬

‭predisposizione‬‭di‬‭documentazione‬‭a‬‭conferma‬‭della‬‭veridicità‬‭delle‬‭dichiarazioni‬‭rese‬‭oppure‬

‭in‬‭altri‬‭oneri‬‭decisi‬‭in‬‭base‬‭al‬‭caso‬‭concreto.‬

‭Gli‬ ‭obblighi‬ ‭del‬ ‭contribuente‬ ‭non‬ ‭sono‬ ‭classificabili‬ ‭in‬ ‭linea‬ ‭generale,‬ ‭ma‬ ‭dipendono‬ ‭dall’imposta‬

‭considerata‬ ‭e‬ ‭dalla‬ ‭sua‬ ‭complessità:‬ ‭in‬ ‭alcuni‬ ‭casi‬ ‭l’‬‭attività‬ ‭è‬ ‭svolta‬ ‭autonomamente‬

‭dall’amministrazione‬ ‭finanziaria‬‭,‬ ‭in‬ ‭altri‬ ‭casi‬ ‭è‬ ‭il‬ ‭contribuente‬ ‭stesso‬ ‭che‬ ‭deve‬ ‭comunicare‬ ‭il‬

‭presupposto‬‭e‬‭l’imponibile‬‭all’Agenzia.‬

‭Esempio:‬ ‭nel‬ ‭caso‬ ‭dell’Imposta‬ ‭Municipale‬ ‭Unica‬ ‭(IMU)‬ ‭il‬ ‭contribuente‬ ‭non‬ ‭deve‬ ‭comunicare‬

‭all’Agenzia‬‭delle‬‭Entrate‬‭di‬‭avere‬‭un‬‭immobile‬‭e‬‭la‬‭sua‬‭rendita‬‭catastale,‬‭perché‬‭per‬‭reperire‬‭queste‬

‭informazioni‬ ‭essa‬ ‭lavora‬ ‭in‬ ‭autonomia,‬ ‭in‬ ‭questa‬ ‭circostanza‬ ‭il‬ ‭contribuente‬ ‭si‬ ‭limita‬ ‭a‬ ‭versare‬

‭l’imposta‬ ‭dovuta;‬ ‭invece,‬ ‭è‬ ‭il‬ ‭contribuente‬ ‭che‬ ‭deve‬ ‭comunicare‬ ‭all’erario‬‭i‬‭suoi‬‭redditi‬‭(con‬‭oneri‬‭e‬

‭detrazioni)‬‭ai‬‭fini‬‭IRPeF‬‭e‬‭lo‬‭fa‬‭attraverso‬‭la‬‭dichiarazione‬‭tributaria.‬

‭In‬ ‭sintesi,‬ ‭i‬ ‭doveri‬ ‭del‬ ‭contribuente‬ ‭sono‬ ‭quelli‬ ‭di‬ ‭versare‬ ‭le‬ ‭imposte,‬ ‭comunicare‬‭all’erario‬‭il‬‭loro‬

‭versamento‬‭in‬‭modo‬‭qualificato‬‭(attraverso‬‭i‬‭mezzi‬‭previsti‬‭dalle‬‭norme),‬‭calcolare‬‭le‬‭imposte‬‭dovute,‬

‭conservare‬‭la‬‭documentazione‬‭che‬‭giustifichi‬‭il‬‭loro‬‭calcolo,‬‭ecc.‬

‭L’‬

‭amministrazione‬ ‭finanziaria‬ ‭procede‬ ‭al‬ ‭controllo‬ ‭dell’operato‬ ‭del‬ ‭contribuente‬ ‭e‬ ‭si‬ ‭surroga‬ ‭allo‬

‭stesso‬ ‭nel‬ ‭caso‬ ‭in‬ ‭cui‬ ‭dovesse‬ ‭ravvisare‬ ‭omissioni‬ ‭integrali‬‭,‬ ‭arrivando‬ ‭ad‬ ‭applicare‬ ‭anche‬ ‭delle‬

‭sanzioni;‬ ‭in‬ ‭forza‬ ‭del‬ ‭suo‬ ‭potere‬ ‭di‬ ‭accertamento‬‭,‬ ‭l’amministrazione‬ ‭finanziaria‬ ‭accerta‬ ‭eventuali‬

‭maggiori‬ ‭imposte‬ ‭dovute‬ ‭dal‬ ‭contribuente‬ ‭e‬ ‭le‬ ‭riscuote‬ ‭in‬ ‭base‬ ‭al‬ ‭suo‬ ‭potere‬ ‭di‬ ‭esecuzione‬‭.‬

‭L’amministrazione‬ ‭non‬ ‭interviene‬ ‭in‬ ‭anticipo,‬ ‭ma‬ ‭solo‬ ‭dopo‬ ‭che‬ ‭il‬‭contribuente‬‭ha‬‭assolto‬‭o‬‭non‬‭ha‬

‭assolto‬‭ai‬‭suoi‬‭obblighi‬‭.‬

‭

3

.2‬‭-‬‭Dichiarazione‬‭tributaria‬

‭La‬ ‭dichiarazione‬ ‭tributaria‬ ‭è‬ ‭un‬‭documento‬‭utile‬‭all’Agenzia‬‭delle‬‭Entrate‬‭per‬‭verificare‬‭l’operato‬‭del‬

‭contribuente‬‭o‬‭le‬‭eventuali‬‭omissioni‬‭da‬‭parte‬‭dello‬‭stesso.‬‭Non‬‭è‬‭tuttavia‬‭obbligatoria‬‭per‬‭tutti‬‭i‬‭tipi‬‭di‬

‭tributi:‬‭la‬‭dichiarazione,‬‭in‬‭linea‬‭generale,‬‭occorre‬‭per‬‭i‬‭tributi‬‭periodici‬‭(come‬‭l’IRPeF)‬‭e‬‭non‬‭occorre‬

‭per‬‭quelli‬‭istantanei‬‭(come‬‭l’imposta‬‭di‬‭bollo‬‭o‬‭di‬‭registro).‬

‭La‬ ‭dichiarazione‬ ‭tributaria‬ ‭è‬ ‭un‬ ‭obbligo‬ ‭propedeutico‬ ‭al‬ ‭versamento‬‭d’imposta‬‭che‬‭viene‬‭imposto‬

‭per‬‭i‬‭c.d.‬‭tributi‬‭a‬‭presupposto‬‭complesso‬‭,‬‭che‬‭sono‬‭costituiti‬‭da‬‭imposte‬‭come‬‭le‬‭imposte‬‭sul‬‭reddito‬

‭17‬

‭

e

‬ ‭quella‬ ‭sul‬ ‭valore‬ ‭aggiunto;‬ ‭in‬ ‭questi‬ ‭casi‬ ‭la‬ ‭norma‬ ‭tributaria‬ ‭conferma‬ ‭la‬ ‭necessità‬ ‭di‬ ‭tenere‬ ‭le‬

‭scritture‬‭contabili.‬‭Gli‬‭obblighi‬‭propedeutici‬‭variano‬‭in‬‭base‬‭al‬‭tipo‬‭ed‬‭alla‬‭natura‬‭del‬‭tributo.‬

‭Esistono‬‭diversi‬‭modelli‬‭di‬‭dichiarazione‬‭tributaria,‬‭che‬‭variano‬‭in‬‭base‬‭al‬‭tipo‬‭di‬‭imposta‬‭da‬‭versare:‬

➢

‭ ‬ ‭Modello‬‭Unico‬‭→‬‭può‬‭essere‬‭presentato‬‭da‬‭tutti‬‭i‬‭contribuenti‬‭(

‭p

‬ ersone‬‭fisiche,‬‭società‬‭ed‬‭enti‬

‭non‬ ‭commerciali‬‭)‬ ‭e‬ ‭comprende‬ ‭dichiarazioni‬ ‭ai‬ ‭fini‬ ‭delle‬ ‭imposte‬ ‭dirette‬ ‭come‬ ‭IRPeF,‬ ‭IVA‬‭,‬

‭contributi‬‭previdenziali‬‭dei‬‭lavoratori‬‭autonomi,‬‭versamenti‬‭dei‬‭sostituti‬‭d’imposta,‬‭ecc.;‬