Appunti completi Audit & governance

LA RELAZIONE DI REVISIONE E GIUDIZIO SUL BILANCIO – LE INCERTEZZE:

incertezze

Le sono relative alla conclusione di eventi futuri che non sono sotto il diretto

controllo della società e i cui riflessi sulla situazione patrimoniale - finanziaria e sul

risultato economico dell'azienda sottoposta a revisione non possono essere

ragionevolmente stimati alla data in cui è emessa la relazione della società di revisione.

Tra le incertezze rientrano anche i problemi connessi alla continuità aziendale.

significativa

Un’incertezza è se l'entità del suo impatto potenziale e la probabilità che

essa si verifichi è tale che, a giudizio del revisore, si rende necessaria un’informativa

appropriata sulla natura e sulle implicazioni di tale incertezza al fine di una

corretta rappresentazione del bilancio, in presenza di un quadro normativo basato sulla

corretta rappresentazione, ovvero al fine di un bilancio non fuorviante, in presenza di un

Effetti sul giudizio:

quadro normativo basato sulla conformità. Se, in presenza di una

incertezza significativa, il revisore ritiene che l'informativa sia adeguata, esprimerà un

giudizio senza modifica, aggiungendo, un richiamo d’informativa. Se, in presenza di una

incertezza significativa, il revisore ritiene che l’informativa non sia adeguata, esprimerà

un giudizio con rilievi, ovvero un giudizio negativo, a seconda delle circostanze.

In tema di incertezze il revisore deve dichiarare l'impossibilità di esprimere un giudizio

quando in circostanze estremamente rare caratterizzate da molteplici incertezze, Il revisore

conclude che, pur avendo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su ciascuna

singola incertezza, non è possibile formarsi un giudizio sul bilancio a causa della potenziale

interazione delle incertezze e del loro possibile effetto cumulato.

I RICHIAMI D'INFORMATIVA (o paragrafi d'enfasi)

Il revisore può esporre un richiamo di informativa (o paragrafo d’enfasi), riportando le

informazioni di particolare rilevanza che, per quanto già esposte più diffusamente dagli

amministratori nel bilancio, meritino di essere richiamate all'attenzione degli utilizzatori del

bilancio stesso, rinviando, se del caso, a quanto detto dagli amministratori. Il paragrafo

d'enfasi non ha effetti sul giudizio!!!

esempi di circostanze:

Vediamo alcuni

Incertezza relativa all’esito futuro di contenziosi di natura eccezionale o di azioni da

o parte di autorità di vigilanza;

Applicazione anticipata rispetto alla data di entrata in vigore di un nuovo principio

o contabile che abbia un effetto pervasivo sul bilancio;

Una grave catastrofe che abbia avuto o continui ad avere un effetto significativo sulla

o situazione patrimoniale e finanziaria dell’impresa;

Continuità aziendale.

o Il giudizio sulla coerenza e sulla conformità della relazione sulla gestione

 e la dichiarazione sugli eventuali errori significativi:

Nella relazione è contenuto un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione

con il bilancio e sulla sua conformità alle norme di legge. Il giudizio contiene altresì

una dichiarazione rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione

dell'impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell'attività di revisione

legale, circa l'eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla

gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di tali errori ( Nuovo

Riflessioni preliminari su questo

principio SA 720B – giudizio di coerenza).

nuovo principio: Il

giudizio sulla

coerenza e sulla

conformità non

sarà un giudizio di

rappresentazione

veritiera e corretta

e la dichiarazione

sugli eventuali

errori non

rappresenta un

giudizio.

Bilanci 2017!



Vediamo le principali procedure :

- Richiamare alla memoria informazioni già ottenute nell’attività di revisione;

- Utilizzo della documentazione di revisione;

- Colloqui con il team, compresi gli specialisti e i revisori delle componenti.

I. Giudizio sulla coerenza con il bilancio della RsG (= Relazione sulla Gestione) e di alcune

specifiche informazioni contenute nella RsGs, ove predisposta, e sulla conformità alle

richieste provenienti dalle norme di legge Acquisire una comprensione generale delle



norme di legge relative alla RsG e alla RsGs applicabili all’impresa e al settore – Acquisire

una comprensione sulle modalità con cui sono rispettate le norme nella redazione della

RsG – Concordare messa a disposizione della documentazione di supporto – Lettura

critica – Riscontro con bilancio, dettagli, contabilità generale e scritture contabili –

Riscontro presenza di informazioni richieste dalle norme di legge;

II. Dichiarazione, sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del

relativo contesto acquisite nel corso della revisione, su eventuali errori significativi 

Lettura critica della RsG e RsGs e considerazione delle conoscenze e della comprensione

dell’impresa e del relativo contesto. Le finalità sono quelle di evidenziare eventuali errori

significativi, vale a dire ‘contraddizioni’ o ‘non concordanze’ fra RsG e RsGs e le

conoscenze e la comprensione dell’impresa ai fini dell’espressione del giudizio sul

bilancio.

Il concetto di significatività e implicazioni sul giudizio e sulla dichiarazione:

Incoerenza significativa Un’incoerenza che, considerata singolarmente o insieme ad

 

altre, potrebbe influenzare le decisioni economiche che gli utilizzatori del bilancio

assumono sulla base del bilancio stesso;

Errore significativo nella relazione sulla gestione e/o in alcune specifiche

 informazioni contenute nella relazione sul governo societario (RsGs), ove

predisposta Un errore che, considerato singolarmente o insieme ad altri errori,



potrebbe influenzare le decisioni economiche (…);

Mancanza di conformità Assenza, nella relazione sulla gestione, di informazioni

 

richieste dalle norme di legge e/o assenza, nella RsGs, ove predisposta, di alcune

specifiche informazioni richieste dalle norme di legge.

Le principali novità :

Management letter (lettera alla direzione):

E’ un documento distinto dalla relazione finale, che contiene suggerimenti del revisore

alla società cliente riguardanti:

Ambito amministrativo: ad esempio, la necessità di un sistema di controllo più

 efficiente, di procedure contabili - amministrative più efficienti,…

Aspetti di interesse particolare per la società cliente: ad esempio, suggerisce un

 miglioramento dell’organizzazione aziendale, individua particolari problematiche

fiscali,…

La management letter è un servizio

che il revisore rende alla società

cliente all’interno dell’attività di

revisione indipendentemente dal

giudizio finale sul bilancio. Per

quanto riguarda la forma:

- Concisa e divisa in paragrafi;

- Osservazioni principali

evidenziate con caratteri

diversi;

- Evitare terminologia troppo

tecnica.

Invece, per quanto riguarda la

sostanza:

- Concretezza e praticità;

- Precisione e accuratezza;

- Costruttività.

IL RUOLO DEL COLLEGIO SINDACALE funzioni

All’interno della società, il Collegio Sindacale svolge due fondamentali:

Funzione primaria, ovvero il controllo legale Con la riforma dell’Art. 2403 c.c. il

 

Collegio Sindacale è stato ricondotto al primario ruolo di vigilanza sull’osservanza della

legge e dello statuto, di rispetto dei principi di corretta amministrazione oltre che di

adeguatezza dell’assetto organizzativo, amministrativo e contabile della società;

Funzione secondaria (se prevista), ovvero la revisione legale.



norme di riferimento

Le per quanto riguarda il tema del Collegio Sindacale sono:

Decreto legislativo n. 39/2010 (modificato poi dal D. Lgs. 135/2016);

 Codice Civile (come modificato da D. Lgs. 14/2019 e D. Lgs 55/2019, con cui si ampliano

 il numero di imprese che sono soggette a revisione legale);

ISA 260;

 (Consiglio Nazione dei Dottori Commercialisti ed

Norme di comportamento 5.3 CNDCEC

 Esperti Contabili) – Aprile 2018.

retribuzione annuale

La dei sindaci, se non è stabilita nello statuto, deve essere determinata

dall’assemblea all’atto della nomina per l’intero periodo di durata del loro ufficio. I sindaci

devono svolgere l’incarico con obiettività e integrità e nell’assenza di interessi, diretti o indiretti,

che ne compromettano l’indipendenza. Le cause di ineleggibilità, decadenza e incompatibilità

previste dalla legge sono dirette a garantire l’indipendenza del sindaco, quale requisito

indispensabile ai fini di un corretto esercizio delle funzioni di vigilanza affidate al Collegio

Sindacale. L’indipendenza deve essere di due tipi:

I. Indipendenza mentale Il corretto atteggiamento professionale che induce il sindaco



a considerare nell’espletamento dell’incarico solo gli elementi rilevanti per l’esercizio

della sua funzione, escludendo ogni fattore ad esso estraneo;

II. Indipendenza formale La condizione di non essere associato a situazioni o



circostanze dalle quali un terzo informato, obiettivo e ragionevole, trarrebbe la

conclusione che la capacità del sindaco di svolgere l’incarico in modo obiettivo sia

compromessa. poteri

Per quanto riguarda i dei sindaci, essi possono in qualsiasi momento:

1. Procedere ad atti di ispezione e controllo;

2. Chiedere agli amministratori notizie sulle operazioni sociali o su determinati affari;

3. Scambiare informazioni con i corrispondenti organi delle società controllate in merito

ai sistemi di amministrazione e controllo e all’andamento generale dell’attività;

4. Avvalersi, sotto la propria responsabilità e a proprie spese, di propri dipendenti e

ausiliari, al fine di svolgere specifiche operazioni di ispezione e controllo;

5. Devono denunciare al Tribunale irregolarità e violazioni compiute dagli

amministratori che possono produrre un danno alla società.

doveri

I dei sindaci, invece, sono racchiusi in:

VIGILANZA, in particolare circa:

 L’osservanza della legge e dello statuto;

 Rispetto dei principi di corretta amministrazione, ovvero delle regole del buon

 governo dell’impresa, tra cui: controllo preventivo delle condizioni di mercato,

verifica dell’adeguatezza della struttura operativa dell’impresa, valutazione del

tasso di rischio dell’operazione, congruit&a