Appunti audit e governance

C) MODALITÀ DI ESECUZIONE DEL LAVORO

D) TEMPI DI ESECUZIONE DEL LAVORO

E) DOCUMENTO FINALE specificazione dell’emissione di un documento in linea con indicazioni fornite nelle

delibere e comunicazioni Consob

F) CORRISPETTIVI determinazione ed esposizione per ciascuno dei partecipanti alla revisione dei corrispettivi e

specificazione che gli stessi sono conformi ai criteri fissati dalla Consob

Secondo la CONSOB la delibera di conferimento dell’incarico da parte della società cliente deve contenere:

A. Riferimento Normativo In Base Al Quale Si Conferisce L’incarico

B. Ragione O Denominazione Sociale Della Società Di Revisione Incaricata

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C. Periodo Di Conferimento

D. Corrispettivo Dovuto Alla Società Di Revisione

E. Richiamo Alla Determinazione Del Corrispettivo In Conformità Ai Criteri Indicati Nella Comunicazione Consob N.

96003556 Del 18 Aprile 1996

F. Richiamo Alla Possibilità Di Adeguamento Del Corrispettivo Al Verificarsi Di Circostanze Eccezionali O

Imprevedibili Rispetto Al Momento Della Pattuizione, In Conformità Ai Criteri Indicati Nella Comunicazione

Consob N. 96003556 Del 18 Aprile 1996.

Cause di incompatibilità

“L’incarico non può essere conferito a società di revisione che si trovino in situazione di incompatibilità derivanti

da rapporti contrattuali o da partecipazioni o i cui soci, amministratori, sindaci o direttori generali:

- siano parenti o affini entro il quarto grado degli amministratori, dei sindaci o dei direttori generali della

società o enti che la controllano;

- siano legati alla società che conferisce l’incarico o ad altre società o enti che la controllano;

- siano amministratori o sindaci della società che conferisce l’incarico o di altre società o enti che la

controllano, ovvero lo siano stati nel triennio antecedente al conferimento dell’incarico

- Si trovino in altra situazione che ne comprometta, comunque, l’indipendenza nei confronti della società.

I soci, gli amministratori, i sindaci o i dipendenti della società di revisione alla quale è conferito l’incarico a norma

dell’art. ti non possono esercitare le funzioni di amministratore o di sindaco della società che ha conferito

l’incarico, né possono prestare lavoro autonomo o subordinato in favore della società stessa, se non sia decorso

almeno un triennio dalla scadenza o dalla revoca dell’incarico, ovvero dal momento in cui abbiamo cessato di

essere soci, amministratori, sindaci o dipendenti dalla società di revisione”

Valutazione del grado di compatibilità:

- Settore

- Caratteristiche azienda

- Struttura patrimoniale

- Tasso di crescita in relazione ai mezzi finanziari disponibili ed alla competenza del management

- Reputazione e stabilità azionisti, amministratori, dirigenti, consulenti

- Scopo della revisione

- Adeguatezza ed affidabilità dei soci.

Obiettivi processo accettazione incarico

Analisi e valutazione della proposta del potenziale cliente determinare se i rischi connessi all’incarico sono



accettabili

Fase negoziale definire i termini dell’incarico e stipulare il contratto.

Fasi del processo di valutazione del rischio incarico

Propost del cliente attività preliminare dell’accettazione dell’incarico valutazione rischio rischi relativi al

  

cliente ( integrità, orientamento al controllo, natura dell’impresa e contesto in cui opera) oppure: rischi relativi



al revisione e alla sua rete professionale ( indipendenza, competenze, tempo)

Le informazioni raccolte dal revisore gli consentono di mitigare il rischio legato alla mancanza di conoscenza sul

campo del potenziale cliente.

Pianificazione dell’attività di revisione

È fondamentale affinché il ciclo annuale dei controlli sul bilancio possa essere svolto in modo:

- Efficace: in conformità con i principi di revisione internazionali

- Efficiente: compatibile con i vincoli economici derivanti dal compenso convenuto e dai costi connessi al suo

svolgimento.

La pianificazione delle attività porta alla formulazione di:

- Strategia generale di revisione

- Piano dettagliato della revisione.

Da ciò si sviluppa:

- Una strategia generale

- Un programma dettagliando

Considerando natura, tempi e ampiezza delle procedure di revisione.

L’ADEGUATA PIANIFICAZIONE PERMETTE DI: 5

- Prestare la dovuta attenzione alle aree importanti della revisione

- identificare i problemi potenziali

- completare il lavoro tempestivamente

Estensione pianificazione

Varia in base:

- dimensione azienda

- complessità del lavoro di revisione

- conoscenza del settore e della società

In linea generale, considerando un impegno medio, la percentuale delle ore totali da dedicare alle singole fasi è

normalmente:

- attività preliminari all’incarico e pianificazione. 30%-40%

- svolgimento dell’audit plan: 40%-50%

- Emissione dell’opinion: 10%-ti0%

Piano generale di revisione: indica l’ampiezza e le modalità di svolgimento della revisione

Programma di revisione: insieme di istruzioni per gli assistenti assegnati al lavoro di revisione e strumento di controllo

e di documentazione di un’adeguata esecuzione del lavoro

Pianificazione come processo continuo

Piano generale di revisione e il Programma di revisione sono AGGIORNATI sulla base delle necessità intervenute

durante la revisione. Le ragioni dei cambiamenti significativi documentate nelle carte di lavoro.

Momenti

a) Studio delle condizioni economiche generali: analisi macro-economica; aspetti che possono influenzare

l’attività dell’azienda.

b) Studio del settore: analisi condizioni del settore per comprenderne i problemi

c) Studio dell’attività e dell’organizzazione aziendale:

-Organizzazione aziendale

-Struttura del business

-Obiettivi e strategie aziendali

-sistema informativo adottato

-mappatura dei processi di business

d) Analisi preliminare del bilancio:

- Identificazione aree critiche: una voce di bilancio o una classe di transazioni è considerata critica quando:

a) può contenere errori significativi

b) è necessario un elevato grado di giudizio professionale

c) esistono difficoltà nell’ottenere elementi probativi

d) esistono difficoltà nell’applicare le procedure di revisione necessarie

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- Calcolo del parametro di preciso: il parametro di precisione:

a) serve per determinare la sogli oltre la quale un eventuale errore di bilancio può essere considerato

significativo, ai fini della revisione

b) deve essere quantificato in base al bilanci più recente o a stime affidabili del bilancio in corso.

Parametro di precisione basso rischio ALTO



Paramentro di precisione ALTO rischio BASSO.



e) Valutazione preliminare del sistema di controllo interno consiste in:

- Valutazione delle caratteristiche del sistema di controllo interno: Struttura organizzativa delle funzioni

ovvero competenza del personale, grado di utilizzo dei sistemi informativi.

- Valutazione dei controlli posti in essere dall’azienda relativa alle transazioni più significative.

f) Definizione della strategia e dei programmi di revisione:

In base alle precedenti analisi si individuano le attestazioni di bilancio più importanti:

Per ciascuna attestazione si pianifica il tipo di approccio di revisione. Esso potrà essere:

1. System based approach: è basato sull’affidabilità al sistema di controllo interno testata attraverso le

procedure di conformità, al fine di ridurre al minimo le procedure di validità. In questo caso si

riperfomano i controlli effettuati dalla società

2. Substantive approach: è basato sulle procedure di validità, in presenza di un controllo interno poco

affidabile. L’approccio di tipo substantive si applica anche nel momento in cui, non essendo la

transazione particolarmente significativa, non vengano posti in essere controlli ben definiti dalla società.

Es. Contratti di leasing in essere presso la società: In questo caso le uniche procedure poste in essere

sono:

a) Circolarizzazione soc. Leasing,

b) Verifica stanziamenti posti in essere per rate a cavallo esercizio,

c) Verifica corretta applicazione principi contabili.

In base agli elementi probativi ottenuti con la pianificazione (valutazione preliminare del SCI, aree

critiche, attestazioni di bilancio) sono predisposti specifici programmi di revisione per ciascuna area di

bilancio con la specificazione del tipo di approccio di revisione da applicare.

Pianificazione- approfondimento

Per meglio comprendere i concetti relativi all’attività di pianificazione dell’attività di revisione, alleghiamo un esempio

di come possono esser organizzate le prime fasi del lavoro presso il cliente. E’ importante acquisirne sin dall’inizio una

buona conoscenza per poter effettuare procedure più mirate ed efficaci. La società in esame è la Agresti S.p.A, che

opera nel settore dei macchinari agricoli. Abbiamo evidenziato le diverse fasi della pianificazione così come presentate

nella lezione.

a) e b) Studio del settore-Scenario Economico.

• Il mercato in cui opera la società (macchinari agricoli) è oligopolistico.

• A livello europeo esistono dei grossi concorrenti, quali la società Alfa e Beta.

• Tra i vari concorrenti vi è una forte competizione, concentrata sia sulla qualità, sia sul prezzo. Il livello qualitativo

dei competitors è pressoché allineato e la situazione attuale vede tutti i competitors alle prese con la difficoltà

della riduzione dei prezzi di vendita, visto il forte potere contrattuale degli operatori del mercato.

• Il mercato ha un basso rischio di nuovi entranti, per la presenza di solide barriere all’entrata, rappresentate dal

volume degli investimenti iniziale e dal know how acquisito negli anni.

• La forte concorrenza sul prezzo di vendita non è controbilanciabile con una richiesta ai fornitori di riduzione dei

prezzi di acquisto, a loro volta dotati di un certo potere contrattuale. Ciò provoca una erosione del margine

operativo.

La società è stata costituita a xyz (BG) nel 1966 dal fondatore Sig. Rossi occupandosi, inizialmente, della

produzione di macchinari agricoli.

• Grazie ad un andamento favorevole e stabile del mercato durante i primi decenni si vita, la Società è divenuta

una importante realtà del settore, arrivando a produrre cabine per le macchine di movimento terra, business,

questo, che a livello produttivo consente l’ottenimento di sinergie industriali.

• La buona qualità dei prodotti realizzati ha consentito