Bilancio consolidato e internazionale - parte 2

Omogeneità dei valori di bilancio

L'omogeneità dei valori di bilancio da verificare riguarda:

1. La data di riferimento del bilancio
2. Gli schemi di bilancio a cui si riferiscono (piani di conto)
3. I criteri di valutazione adottati da chi ha redatto i bilanci delle aziende che fanno parte del gruppo
4. La valuta di presentazione (valuta di conto: moneta)

L'omogeneità può essere (parzialmente) ottenuta attraverso direttive emanate dalla capogruppo oppure varaggiunta attraverso le operazioni di preconsolidamento.

Nel momento in cui questa omogeneità non ci fosse, prima di redigere il bilancio, occorrerebbe aggiustare/adattare alla regola di omogeneità di riferimento i bilanci che dobbiamo consolidare. L'ideale sarebbe che la capogruppo dia alle aziende che fanno parte del gruppo e dell'area di consolidamento, delle regole di scrittura/redazione del bilancio consolidato che valgano per tutti. Se la capogruppo, prima di redigere il bilancio delle consolidate, indica alle

partecipate quali devono essere i criteri di valutazione, la data, gli schemi di bilancio e la valuta di presentazione, nel momento in cui la holding stessa deve redigere il bilancio consolidato, si troverà dei bilanci omogenei da aggregare, sennò dovrebbe fare le operazioni di pre-consolidamento così da renderli omogenei.

LA DATA DI REDAZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO NELLA DISCIPLINA NAZIONALE

Tipicamente la data dei bilanci di esercizio è il 31/12, ma potrebbe anche essere diversa in relazione all'attività svolta dalla singola azienda, dunque non coincide con l'anno solare (es: bilancio di una società calcistica).

D. Lgs 127/91 (art. 30):

• Deve essere quella della controllante (holding)
• Può essere quella di chiusura della maggior parte delle controllate o delle più importanti

Se la data di chiusura dell'esercizio di un'unità inclusa nel consolidamento è diversa dalla data di riferimento-

è significativa solo se i principi contabili ed i criteri di valutazione adottati sianouniformi. Pertanto:

D. Lgs 127/91 (art. 34 e 35):Devono essere rettificati i valori di elementi valutati con criteri difformi , a meno che la difformità consenta- una migliore rappresentazione o sia irrilevante→ Effetti sul reddito → sulle imposte

I criteri di valutazione devono essere quelli utilizzati nel bilancio di esercizio dell'impresa che redige il- bilancio consolidato- Eventuali deroghe sono da giustificare in Nota integrativa

L’OMOGENEITA’ DEI PRINCIPI CONTABILI SECONDO GLI IFRS

IFRS 10 (par. B 87):In caso di principi difformi, devono essere effettuati appropriati aggiustamenti nella preparazione del- bilancio consolidato per assicurare l’uniformità delle politiche contabili- Non sono ammesse deroghe Michela Sedda114

L’IFRS 10 non dà specifiche indicazioni riguardo ai principi contabili da adottare nel bilancio consolidato:

Compete alla controllante indicare i principi contabili di "gruppo".

LA TRADUZIONE DEI BILANCI ESPRESSI IN VALUTA ESTERA NELLA DISCIPLINA NAZIONALE

I valori del bilancio consolidato sono espressi nella valuta del bilancio della controllante. Se le imprese controllate redigono il bilancio da consolidare in monete di conto differenti, si pone il problema della traduzione dei valori (con indicazione in Nota integrativa).

OIC 17: la traduzione di un bilancio espresso in valuta estera si effettua utilizzando:

• Il cambio alla data del bilancio per la traduzione delle attività e delle passività (SP)
• Il cambio alla data di ogni operazione per le voci di CE (più corretto); in alternativa, è ammesso, per motivi di ordine pratico, l'utilizzo del cambio medio del periodo (semplificazione)
• Lo sbilancio netto si rileva nella "Riserva da differenze di traduzione"

LA TRADUZIONE DEI BILANCI ESPRESSI IN VALUTA ESTERA SECONDO GLI IFRS

IAS 21: Traduzione

partecipazione ela corrispondente quota del PN della partecipata. Michela Sedda116

ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI E DELLE CORRISPONDENTI QUOTE DI PN DELLE PARTECIPATE

L'operazione di elisione si presenta complessa quando:

A. La partecipazione della controllante nella controllata non è totalitaria

B. Il valore della partecipazione risultante dallo SP della controllante non coincide con la quota di PN della controllata di spettanza della controllante.

ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI - I RIFERIMENTI NORMATIVI NAZIONALI

D. Lgs. 127/91 (art. 31)

Nella redazione del bilancio consolidato gli elementi dell'attivo e del passivo, nonché i proventi e gli oneri delle imprese incluse nel consolidamento sono ripresi integralmente, eliminando però le partecipazioni in imprese incluse nel consolidamento e le corrispondenti frazioni del patrimonio netto di queste. Deve essere usato il metodo di consolidamento integrale. Sia gli elementi patrimoniali che di quelli di CE

risultati economici- sfavorevoli, a fondo di consolidamento per rischi ed oneri futuri- Se positivo va iscritto in avviamento, salvo in ipotesi di cattivo affare

CONSOLIDAMENTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI AL PRIMO

Il rispetto del principio di continuità dei valori richiede che il Bilancio Consolidato degli esercizi successivi all'acquisto della partecipazione sia strettamente dipendente dal consolidato degli esercizi precedenti.

MA IL BILANCIO CONSOLIDATO NON HA MEMORIA → Non abbiamo la contabilità generale che ci aiuta nel passaggio tra il bilancio consolidato di un anno a quello dell'anno successivo. Dunque, quando redigiamo i bilanci consolidati degli anni successivi all'acquisto della partecipazione, le rettifiche che abbiamo fatto per il primo anno dovranno in parte essere riprese ed in parte trascinate.→ Prima di procedere alle nuove rettifiche di consolidamento, si rende necessario "riprendere" le rettifiche di consolidamento.

effettuate negli esercizi precedenti ( effetti di "trascinamento" ed effetti di "rovesciamento")

Michela Sedda117

ESERCIZIO - Partecipazione totalitaria

Il 01/01/n la Società A acquista per 10.000€ il 100% della Società B, il cui SP al momento dell'acquisto risulta:

Al 1/01/n il valore contabile degli elementi patrimoniali di B è pari al loro valore corrente, ad eccezione che per gli impianti: hanno un valore corrente pari a 4.500€ e si prevede una vita residua di ulteriori 5 anni.

Il valore contabile degli impianti al 1/01/n è → 6.000 - 2.250 (F. amm. Impianti) = 3.750

3.750 < 4.500 → Al momento dell'acquisto della partecipazione, il valore corrente degli impianti era maggiore al valore contabile. In particolare, emerge un differenziale pari a 4.000 - 3.750 = 750€

Quindi