Riassunto esame Revisione aziendale e controllo dei conti, prof. Bauer, libro consigliato "La revisione legale" di R. Bauer

REVISIONE PARTE I: LE SUE CARATTERISTICHE

FUNZIONI E SCOPO DELLA REVISIONE LEGALE E NORMATIVE

La revisione “è un’attività pianificata e svolta, secondo statuiti principi di revisione, per acquisire ogni

elemento necessario per accertare se il bilancio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo

complesso, attendibile”.

La revisione “comprende l’esame a campione degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle

informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri

contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate”. La revisione richiama il concetto di

“attività di verifica o di osservazione critica effettuata a posteriori con scopi di verifica e accertamenti dei

dati, con l’obiettivo di esprimere un giudizio di attendibilità del bilancio e delle informazioni contabili”. La

figura del revisore deve essere indipendente rispetto a chi redige il bilancio ( documento che rappresenta la

) in quanto deve garantire ai terzi (

situazione economica, patrimoniale e finanziaria dell’impresa soci; istituti di credito;

) che le informazioni fornite

amministratori; mercato; borsa; Consob; finanziatori; Agenzia delle Entrate; dipendenti; etc.

dal bilancio siano valide.

Lo scopo della revisione è attestare la veridicità dei dati di bilancio, di conseguenza oggetto della revisione

è anche l'affidabilità del sistema di controllo interno: sistema che ogni azienda si è data per produrre dati

veritieri di bilancio ( es. devo avere un sistema ben definito e strutturato per essere certo che tutte le fatture e gli stipendi siano

); il SCI serve a garantire che la gestione avvenga correttamente, e che di

stati registrati correttamente

conseguenza i dati di bilancio che sono frutto della gestione, siano corretti.

Le procedure di revisione che vengono applicate si suddividono in ( ) procedure di conformità e in ( )

1 2

procedure di validità; la loro scelta dipende dal giudizio professionale del revisore, inclusa la valutazione

dei rischi di errori significativi ( ) nel bilancio d’esercizio ( ) dovuti a

a seconda della valutazione del SCI consolidato

frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. Alla fine della revisione, il revisore deve rilasciare e

firmare una relazione che si configura come un giudizio di attendibilità che comporta quindi lo svolgimento

di procedure volte ad acquisire elementi probativi a supporto delle informazioni contenute nel bilancio.

Le procedure di conformità riguardano l’analisi dell’efficacia del SCI che genera i dati di bilancio e i dati

gestionali ( ), cioè sono procedure rispetto a metodi esistenti nell’azienda con lo

per prendere le decisioni aziendali

scopo di effettuare una loro verifica ( );

es. verifica che la procedura di verifica delle fatture funzioni correttamente

possono riguardare la ( ) rilevazione cicli, processi e controlli chiave e la ( ) verifica efficacia e operatività

i ii

dei controlli.

Le procedure di validità, invece, riguardano ( ) verifiche dirette (

i a campione – es. verifiche dirette del revisore e

); ( ) analisi documentali (

invio di conferme a terzi ii a campione – es. analisi documentali di conformità a procedure in essere

); analisi comparative ( ).

o di sostanza es. analisi degli indici di rilevanti, analisi del trends, confronti di dati nel tempo

La revisione legale trova il suo fondamento normativo nel Decreto Legislativo 27 gennaio 2010, n. 39 ( con

) in attuazione della Direttiva Comunitaria 2006/43/CE, in

regolamenti attuativi ancora in corso di emanazione

conformità ai principi di revisione internazionali ( ). Il 27 maggio 2014 sono stati pubblicati sulla

ISA Italia

Gazzetta Ufficiale dell’UE i testi ( ) della Direttiva 2014/56/UE e del Regolamento ( ) n.

in vigore dal 2016 UE

537/2014 ( ), che ampliano la disciplina della revisione legale dei conti prevista dalla

rif. disposizioni EIP

Direttiva 2006/43/CE.

Le principali caratteristiche del Decreto legislativo 39/2010 sono:

Concetto di “rete” – struttura alla quale appartengono un revisore o una società di revisione legale,

(1)

finalizzata alla cooperazione e che persegue la condivisione degli utili o dei costi o fa capo ad una

proprietà, un controllo o una direzione comuni e condivide prassi e procedure comuni di controllo della

qualità, la stessa strategia aziendale, uno stesso nome o una parte rilevante delle risorse professionali.

Soggetti abilitati – per tutte le SPA la revisione deve essere esercitata da un revisore o da una società

(2)

di revisione iscritti nell’apposito registro. Solo per le società che non siano tenute alla redazione del

bilancio consolidato, è previsto che lo statuto possa affidare la revisione al Collegio Sindacale

costituito obbligatoriamente da revisori legali iscritti nell’apposito registro. Per le SRL è possibile la

presenza del c.d. “sindaco unico”.

Aggiornamento professionale – obbligo di partecipazione a programmi di aggiornamento

(3)

professionale finalizzati al mantenimento di un livello adeguato di professionalità e di conoscenza

necessario per l’attività di revisore. È anche previsto per coloro che non hanno incarichi di revisione,

ma desiderano restare nel registro, l’iscrizione nella sezione dei c.d. “Revisori Inattivi” con la

possibilità di rientrare nella sezione dei Revisori attivi in caso di ripresa di incarichi di revisione e 1

previo sostenimento di un corso di aggiornamento.

Esame di abilitazione alla professione e tirocinio ( )

(4) 36 mesi

Conferimento e revoca dell’incarico e regime di responsabilità – l’incarico di revisione deve essere

(5)

conferito dall’assemblea ordinaria dei soci, su proposta motivata dell’organo di controllo. Il regime di

responsabile prevede il principio di “solidarietà” con gli amministratori ( esteso anche al responsabile della

): il revisore risponde nei limiti del proprio contributo effettivo al danno

revisione e ai collaboratori

cagionato, ma solidalmente con gli amministratori nei confronti della società che ha conferito

l’incarico di revisione, dei suoi soci e dei terzi per i danni derivanti dai propri inadempimenti. Il

termine di prescrizione per l’azione di risarcimento è fissato in 5 anni a partire dalla data di cessazione

dell’incarico di revisione.

Durata dell’incarico – è prevista in 3 esercizi ( ), salvo per gli Enti di interesse pubblico

(6) rinnovabile

( ) la cui durata è di 9 se l’incarico è svolto da una società di revisione o di 7 se è svolto da una

EIP

persona fisica.

Controlli di qualità – assoggettamento dei revisori ad un controllo di qualità sul lavoro svolto, esso

(7)

avviene almeno ogni 6 anni per i normali revisori mentre è di 3 anni per le società di revisione che si

occupano di un EIP.

Inoltre, il D.Lgs. 39/2010 introduce la figura dei c.d. Enti di Interesse pubblico, rappresentati da un insieme

di società ed istituti ( ), per i quali la normativa prevede

banche, assicurazioni, società emittenti di strumenti finanziari

una differente disciplina della revisione legale; in particolare variano:

(1) Soggetti abilitati – la revisione può essere esercitata solo da una società di revisione, ciò

avviene anche per le società controllate o che fanno parte del gruppo di un EIP.

(2) Durata incarichi – è di 9 esercizi se è conferito ad una società di revisione o di 7 se è

conferito ad un revisore persona fisica. Inoltre, l’incarico non può essere rinnovato o nuovamente

conferito prima che siano trascorsi almeno 3 esercizi dalla cessazione del precedente incarico.

(3) Indipendenza – è vietato fornire una serie di servizi aggiuntivi ( ) da parte di

elencati all’art. 17

chi svolge la revisione del bilancio di un EIP per garantirne maggiormente l’indipendenza.

(4) Vigilanza rafforzata – negli EIP è prevista l’istituzione del Comitato per il Controllo Interno

e la Revisione Contabile, con funzioni di vigilanza sull’intero processo di informativa finanziaria,

sull’efficacia del SCI, sulla revisione interna, sulla gestione dei rischi, sulla revisione legale dei conti e

sull’indipendenza del revisore.

(5) Controlli di qualità – i soggetti che svolgono attività di revisione su EIP sono soggetti a

controllo di qualità da parte della Consob ogni 3 anni.

SERVIZI DI REVISIONE

Financial audit Servizi di revisione di tipo contabile o simile: sul bilancio, sulla relazione semestrale, etc.

Operational audit Servizi di revisione di tipo operativo: analisi dell’efficienza e l’efficacia dell’utilizzo delle risorse aziendali in relazione agli obiettivi

Compliance audit Servizi di osservanza norme, leggi, contratti

Forensic audit Servizi di ricerca frodi

L’internal audit è un’attività indipendente ed obiettivi di assurance e consulenza, finalizzata al

miglioramento dell’efficacia e dell’efficienza dell’organizzazione. L’internal audit assiste l’organizzazione

nel perseguimento dei propri obiettivi tramite un approccio professionale sistematico, che genera valore

aggiunto in quanto finalizzato a valutare e a migliorare i processi di gestione dei rischi, di controllo e di

governance. L’Internal Audit ha l’obiettivo di valutare come i processi aziendali siano efficienti ed efficaci

all’interno dell’organizzazione. I processi aziendali sono una serie di attività ( collegati a diverse strutture

) o comportamenti nell’ambito di una determinata attività che vengono svolti per raggiungere un

aziendali

determinato obiettivo. Es. – nel processo di approvazione delle note spese dei dipendenti che vanno in trasferta vi deve

essere un meccanismo che a fronte di queste note spese le approva, via dicendo.

L’Internal Audit, oltre a valutare l’efficienza e l’efficacia dei processi aziendali, controlla se i soggetti

interessati abbiano colto gli obiettivi aziendali: l’Internal Audit deve effettivamente comprendere la natura

dell’organizzazione e del management in modo da contribuire a migliorare l’efficacia e l’efficienza

dell’organizzazione stessa. L’Internal Audit opera sulla base di un Piano ( ) e verifica che i

annuale o poliennale

processi aziendali siano efficaci ed efficienti ( ); che le norme ( )

audit operativo di legge, regolamentari, aziendali

siano effettivamente applicate ( ); che specifici processi antifrode siano attivi, costantemente

compliance audit

aggiornati e specificamente monitorati ( ).

forensic audit

IL SOGGETTO INCARICO ALLA REVISIONE LEGALE

La funzione del revisore è quella di garantire ai terzi l’affidabilità dell’informazione di bilancio: il revisore

2

assicura la ragionevolezza o correttezza dei dati iscritti in bilancio, nonché delle norme di riferimento. Il

professionista deve valutare le aree più delicate ( ) del bilancio e in funzione di queste sceglie i principi

rischio

di revisione: l’orientamento attuale dei principi è di lasciare al revisore un margine di discrezione, in cui

cogliere l’area di rischio dominante ( ): una delle caratteristiche

es. società con tanti crediti che non vengono incassati

principali del revisore è quindi quella del giudizio professionale. Il momento più importante del revisore è il

giudizio finale: la verità e correttezza del bilancio non sono considerati in maniera assoluta ma in relazione

ai principi contabili ( ); il giudizio finale non è altro che il giudizio della capacità di

nazionali o internazionali

sintesi e valutazione del revisore stesso.

L’abilitazione all’esercizio della professione di revisore è disciplinata dal D.Lgs. 39/2010, capo II: aspetti di

carattere generale ( ), tirocinio professionale ( ), esame di idoneità professionale ( ) e formazione

art. 2 art. 3 art. 4

continua ( ).

art. 5

L’iscrizione al Registro è necessaria poter svolgere l’esercizio della revisione legale: l’iscrizione è possibile

sia per le persone fisiche sia per le persone giuridiche:

- Persone fisiche devono essere in possesso dei ( ) requisiti di onorabilità (

1 la persona fisica non deve trovarsi in

uno stato di interdizione; essere sottoposta a misure di prevenzione dell’autorità giudiziaria in base al codice delle leggi

antimafia; essere condannata in base a norme che disciplinano l’attività bancaria-finanziaria-assicurativa; aver subito

); ( ) possedere almeno una laurea triennale in economia o giurisprudenza; ( )

condanne penali in Stati esteri 2 3

aver svolto un tirocinio, almeno triennale; ( ) aver superato un esame di idoneità professionale.

4

- Persone giuridiche, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni: ( ) i componenti del Consiglio di

1

Amministrazione siano in possesso dei requisiti di onorabilità; ( ) la maggioranza dei componenti del

2

Consiglio di amministrazione è costituita da persone fisiche abilitate all’esercizio della revisione legale;

( ) i responsabili della revisione legale siano persone fisiche iscritte al Registro.

3

Dopo il superamento dell’esame si viene iscritti al Registri revisori “attivi”; si può però chiedere di essere

iscritti alla sezione “inattivi” a certe condizioni: ( ) tramite iscrizione d’ufficio, i revisori legali che non

1

hanno assunto incarichi di revisione legale ( ) per 3 anni consecutivi; ( ) coloro che ne

o non hanno collaborato 2

fanno esplicita richiesta, a condizione che non abbiano incarichi di revisione in corso, e previa valutazione

di merito del MEF. Il revisore inattivo non può assumere nuovi incarichi se non dopo aver partecipato ad un

corso di formazione e aggiornamento.

Si può essere sospesi dal Registro su provvedimento del MEF o della Consob per irregolarità nello

svolgimento della revisione o per ritardate informazioni obbligatorie.

ART. 24 D.LGS. 39/2010 – PROVVEDIMENTI MEF ART. 26 D.LGS. 39/2010 – PROVVEDIMENTI CONSOB

Sanzione amministrativa da 1.000 a 150.000 al revisore o società di revisione Sanzione amministrativa da 10.000 a 500.000 al revisore o società di revisione

Sospensione per massimi cinque anni del responsabile della revisione Proposta al MEF di sospensione per max 5 anni al responsabile della revisione

Revoca di uno o più incarichi di revisione legale Revoca di uno o più incarichi di revisione legale

Divieto di accettare nuovi incarichi per non oltre tre anni Divieto di accettare nuovi incarichi per non oltre tre anni

Cancellazione dal registro del revisore, della società o del responsabile Proposta al MEF di cancellazione dal registro del revisore o della società

LE CARATTERISTICHE DELL’INCARICO DI REVISIONE

Con riferimento al CC, il contratto di revisione ( ) risulta essere un

lettera di incarico o proposta di revisione

contratto atipico, non è né specificatamente disciplinato né tutelato. In base alle norme del D.lgs. 39/2010, il

processo si origina con una richiesta di proposta di servizi professionali a cura dell’organo di controllo

( ) ai fornitori di

Comitato per il controllo interno e la revisione contabile nel caso di EIP; Collegio sindacale negli altri casi

servizi di revisione; si prosegue con l’esame delle proposte ricevute e con la redazione di un parere

motivato dell’organo di controllo ( ) all’Assemblea e, infine, con l’approvazione

scritto nel caso di EIP

dell’Assemblea che dà valenza al contratto stipulato tra le parti confermando l’accettazione della proposta

di servizi professionali: la società e il revisore ( ) devono scambiarsi reciproche dichiarazioni di

o società

insussistenza di clausole di incompatibilità tra il revisore e la società revisionata. Dopo la nomina, l’organo

di controllo deve comunque mantenere un continuo scambio di informazioni con il revisore per

l’espletamento dei rispettivi incarichi. Qualora l’Assemblea non approvasse la proposta dell’organo di

controllo, l’iter dovrà essere ripetuto.

ITER DEL CONFERIMENTO DELL’INCARICO DI REVISIONE

Richiesta proposte Ottenimento Selezione proposta con Decisione assemblea ordinaria: Scambio delle dichiarazioni Pianificazione

dall’organo di proposte di parare motivato dell’organo determinazione del compenso, del incompatibilità tra società di della

controllo revisione di controllo periodo e del revisore revisione e revisionata revisione

Il regolamento UE 537/2014 ( ) prevede, per gli EIP, che il Comitato per il controllo interno indirà una gara d’appalto con criteri non

attuazione dal 2016

discriminatori: saranno due le proposte da sottoporre all’Assemblea ordinaria dei soci.

Il revisore legale, prima di esprimere la propria possibile candidatura per l’accettazione della nomina, dovrà

aver svolto le azioni previste dai Principi di comportamento della professione e dai Principi di revisione ed 3

aver accertato l’inesistenza di ogni causa di ineleggibilità e/o di decadenza con la società che potrebbe

assegnare l’incarico.

La Consob, per evitare proposte di revisione disparate, ha cercato di uniformare le proposte ad un layout

comune:

a)Oggetto della proposta ( ) equivale alla revisione del bilancio ( ), della

che cosa revisionare? consolidato

relazione semestrale ( ) e della regolare tenuta della contabilità. Inoltre, si deve far

se società quotata

riferimento al quadro normativo ( ) e alla durata

principi contabili nazionali o internazionali e principi di revisione

dell’incarico.

b)Natura dell’incarico, dove saranno indicati i principi di revisione e i principi contabili utilizzati per lo

svolgimen