Riassunto esame Programmazione e controllo pt 2, docente A.Pistoni, libro consigliato "Programmazione e controllo", Agliati e Ditillo

Attenzione: leggi prima di proseguire

Il libro utilizzato è Programmazione e Controllo di W.O. Stratton, Ditillo e Agliati, seconda edizione. Il mio consiglio è sempre quello di seguire in classe con il professore. Il libro è molto complicato, riporta poche formule e la spiegazione del professore ti permette di capire cosa va veramente studiato di questo libro. Personalmente ho usato il libro giusto per completare definizioni ed esempi, in quanto il corso era molto quantitativo. Ti consiglio di tenerti sempre al passo con lo studio e soprattutto con gli esercizi. Fai tutti quelli che hai a disposizione!

Professoressa: A. Pistoni - Anno scolastico: 2014/2015

Riporto qui il mio syllabus: CONTROLLA SEMPRE CHE COMBACI e che gli argomenti trattati siano gli stessi: escludi le parti che i tuoi professori decidono di scartare ed implementa le mancanti!

Capitoli

• CAPITOLO 8: Budget flessibili e analisi degli scostamenti
• CAPITOLO 9: Centri di responsabilità
• CAPITOLO 10: Indici di performance e prezzi di trasferimento
• CAPITOLO 12: Unità di servizi e costi congiunti
• CAPITOLO 13: Normal, Direct e Full costing
• CAPITOLO 14: Commesse e Processi

In questo riassunto non troverai esempi numerici o esercizi. Solamente la teoria, le formule e lo stretto necessario per studiare le tematiche del corso.

Indice

• Budget flessibili 3
• Costi standard 4
• Analisi degli scostamenti 5
• La responsabilizzazione 6
• Valutazione dei centri di profitto 8
• Valutazione dei centri di investimento 9
• Prezzi di trasferimento 10
• Costi congiunti 12
• Sistemi di calcolo dei costi 13
• Job Order Costing 15
• Process Costing 16

Budget flessibili

I budget oltre che fissi possono essere anche flessibili. Il sistema di controllo (reporting) confronta i risultati effettivamente ottenuti con quelli del Master Budget, in modo da valutare la performance ed indagare sulle cause degli scostamenti. Tuttavia, confrontare il consuntivo con il master budget può indurci in errore perché una variazione dei volumi di vendita non ci permette di capire se siamo stati o meno più efficienti. Per aiutarci costruiamo il budget flessibile, ovvero il master budget a volumi di vendita effettivi:

Le due colonne evidenziate sono le colonne degli scostamenti. In queste colonne si calcolano le variazioni (Favorevoli o Sfavorevoli) tra i due budget e tra budget flessibile e consuntivo. Lo scostamento dei volumi misura l’efficacia: abbiamo rispettato le previsioni? Siamo stati più o meno efficaci nelle vendite? Gli altri scostamenti, gli scostamenti dei costi, rappresentano invece misure di efficienza: per produrre e vendere quei volumi avremmo dovuto spendere un tot (flessibile), mentre il valore effettivo è un altro (consuntivo): siamo stati più o meno efficienti? Questo confronto può portare a risultati ben diversi da quelli del semplice confronto di master budget e consuntivo proprio perché separa la variazione dei costi da quella dei volumi!

Costruzione budget flessibile

• Calcola il CV unitario di master budget
• Costruisci il budget flessibile moltiplicando il CV unitario per i volumi effettivi
• I CF rimangono invariati

Ogni scostamento nei volumi di vendita causa una variazione del RO, pari all’Mdc unitario programmato per lo scostamento di volume:

Scostamento volume di vendita = (Volume effettivo – Volume Programmato) x Mdc Unitario

Costi standard

Come si stimano i costi unitari che fisso nel budget?

• Costi previsti: analizzo i dati storici e li perpetuo: rischio di perpetuare anche le inefficienze del passato
• Costi standard: determinati con analisi ingegneristico-organizzative. Sono frutto non di stime, ma di un’analisi delle condizioni di produzione. Vengono calcolati dalla Funzione tempi e metodi.

I costi standard sono perciò:

• Predeterminati
• Usati per calcolare i fabbisogni
• Usati come benchmark di valutazione
• Usati per semplificare il sistema contabile

Il costo standard può essere di due tipi:

1. Teorico/ideale: il risultato più efficiente possibile ed ottenibile. Sono valori utili per spingere al miglioramento, tuttavia sono utilizzabili solo nel lungo periodo perché nel breve (avendo sprechi ed inefficienze anche minime) avrei sempre scostamenti negativi, demoralizzando i manager
2. Pratici/realistici: sono valori che i manager possono ottenere con uno sforzo realistico

CV = P_std x Q_std
CIV = Q_std della BdR x CdA_std

Dove il Prezzo standard è il migliore ottenibile, mentre la Quantità standard:

Q_std = Q di MP / (1 - % scarti) Se utilizzi la % di scarti obiettivo trovi quelli ideali

Analisi degli scostamenti

Lo scostamento è l’importo per cui un costo effettivo differisce dallo standard di budget flessibile. Gli scostamenti possono essere:

• Scostamenti di spesa: sono quelli relativi ai CF
• Scostamenti di Prezzo-costo: il prezzo pagato è diverso da quello programmato
  ΔP-C = (P_std – P_eff) x Q_eff > 0 FAVOREVOLE
  Quando calcoli questo scostamento con i CIV si chiama ΔSpesa
• Scostamenti di Impiego: l’impiego di risorse è diverso da quello programmato
  ΔI = (Q_std a volume effettivo – Q_eff) x P_std > 0 FAVOREVOLE
  Quando calcoli questo scostamento con i CIV si chiama ΔEfficienza

N.B.: La Q_std a volume effettivo è quella che avrei dovuto utilizzare dati i volumi effettivi (budget flessibile). Quando parli di CIV, i prezzi standard sono i CdA e la quantità è quella della BdR.

Management per eccezione: tale analisi permette ai manager di concentrarsi sugli scostamenti maggiori, più importanti, … non perdendo tempo per gli altri.

Vantaggi e svantaggi dei costi standard

• Vantaggi dei costi std
  • È una guida per migliorare l’efficienza
  • Fornendo informazioni, aumenta la qualità delle previsioni e delle pianificazioni, facilitando il processo decisionale
  • Permette un miglior controllo di costi e performance
• Svantaggi dei costi std
  • I report non sono tempestivi
  • Il miglioramento continuo può diventare più importante del raggiungimento degli standard (prevalgono quelli ideali su quelli pratici)
  • Enfatizzando gli scostamenti negativi, demoralizzo gli individui
  • Enfatizzare gli standard potrebbe escludere altri obiettivi aziendali (es: tasso di innovazione)

Pianificazione e controllo: la responsabilizzazione

Il sistema di controllo di gestione è quell’insieme di metodologie e strumenti per la raccolta e l’analisi delle informazioni, utili per motivare individui, supportare le decisioni e valutare la performance. L’intero processo ruota intorno ad un processo di retroazione (feedback) e apprendimento: vi sono infatti 4 fasi cicliche:

• Pianificazione Risorse
• Definizione Obiettivi
• Controllo
• Valutazione

In ogni fase ricevo un feedback sul raggiungimento degli obiettivi. In questo modo l’azienda apprende modificando obiettivi e migliorando i processi di azione. Per progettare tale sistema devo innanzitutto individuare i:

Centri di responsabilità

Unità organizzative a cui è assegnata una funzione e degli obiettivi economici (Responsabilità organizzativa + Responsabilità economica).