Scritture in partita doppia Bilancio 1

Costituzione della società

La costituzione della società è la prima operazione che rileva sotto il profilo contabile. Ha ad oggetto il capitale della società che viene sottoscritto dai soci e messo nel patrimonio con apporti eseguiti da questi, detti conferimenti. Per le società di capitali (S.p.A. e S.r.l.) il codice civile prevede una serie di obblighi formali:

• Atto costitutivo: contenente lo statuto della società redatto davanti a notaio.
• Sottoscrizione per intero del capitale sociale da parte dei soci (impegno al conferimento).
• 25% del conferimento in denaro va versato in un c/c vincolato, prima di iscrivere l'azienda al registro delle imprese.

La società può essere costituita con varie tipologie di conferimenti: denaro, in natura e misti.

Conferimenti in denaro

Al momento della sottoscrizione viene effettuato il versamento del 25% su c/c vincolato. Al momento dell'iscrizione della società nel registro delle imprese (acquisto personalità giuridica), i fondi vengono svincolati e successivamente il 75% viene versato dopo il richiamo degli amministratori.

Conferimenti in natura

Questi includono beni immobili, crediti, rami d'azienda e complessi aziendali. Devono essere immediatamente conferiti e valutati da un esperto designato dal tribunale. Il trasferimento dei beni in natura nel patrimonio della società avviene contestualmente alla sottoscrizione.

Sottoscrizione con vari tipi di apporto

• Azionisti c/sottoscrizione (SP) A Capitale sociale (SP)
• Banche c/c vincolati (SP) A Azionisti c/sottoscrizione (SP)
• Impianti (SP) A Azionisti c/sottoscrizione (SP) *se apporto misto
• Banche c/c vincolati (SP) A Interessi attivi (CE) *se maturano int.
• Banche c/c (SP) A Banche c/c vincolati (SP)
• Azionisti c/decimi richiamati (SP) A Azionisti c/sottoscrizione (SP)
• Banche c/c (SP) A Azionisti c/decimi richiamati

1, 2, (3) e 5 → se c'è versamento integrale e non (25 + 75%)

Acquisto di fattori produttivi (cambiali passive)

Il ciclo acquisti è l'insieme delle operazioni di acquisizione di beni e servizi funzionali alla produzione economica dell'impresa e dei relativi regolamenti → scambio monetario.

• Inizio trattative → stipulazione del contratto → ricevimento della merce
• Liquidazione della fattura: si rileva il costo di esercizio, l'IVA ed il debito v/fornitore.
• Regolamento della fattura: è una permutazione numeraria, si riduce il debito v/fornitore e le disponibilità liquide dell'impresa.
• Scadenza della garanzia

I fattori produttivi correnti sono beni e servizi a breve ciclo di utilizzo, destinati ad essere utilizzati per la produzione di beni oggetto dell'attività tipica dell'azienda = vendita. I beni comprendono materie prime, semilavorati, prodotti finiti, merci. I servizi includono fattori produttivi immateriali come trasporti, consulenze, locazioni.

Registrazioni contabili

• Merci c/acquisti (CE) A Debiti verso fornitori (SP) Erario c/IVA (SP) *o cambiali (attive/passive) o denaro
• Debiti v/fornitori (SP) A Banche c/c (SP) *e valori in cassa.
• *Cambiali passive (SP) A Banche c/c (SP) *se non ho cambiali ometto il punto

Vendita di fattori produttivi (cambiali attive)

La vendita di beni e servizi implica l'emissione attiva di una fattura che per i beni avviene con il passaggio di proprietà. In presenza di documenti di trasporto, la fattura può essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo. Per i servizi, la fattura è emessa alla data di effettuazione del servizio o al massimo alla data di pagamento.

Il regolamento di acquisti e vendite può avvenire:

• Via anticipata
• Per pronta cassa: al momento della consegna
• In contanti: entro un periodo di tempo breve.
• A dilazione: entro termine stabilito contrattualmente che solitamente decorre dalla fattura.

Strumenti di pagamento

• Denaro contante
• Assegno bancario o vaglia postale (c/c postale)
• Bonifico bancario

Titoli di credito esecutivi includono cambiali o effetti che contengono l'ordine (cambiale tratta) o la promessa (cambiale pagherò) di pagare una somma a una data scadenza. Permettono di rivalersi subito se non si rispetta la scadenza, mentre con fattura si dovrebbe iniziare una causa. Se il regolamento del credito avviene mediante rilascio di effetti, il credito viene sostituito da un titolo di credito.

Registrazioni contabili

• Merci c/vendite (CE) Crediti v/clienti (SP) A Erario c/IVA (SP) *o cambiali (attive/passive) o denaro
• Banche c/c (SP)* A Crediti v/clienti (SP) e valori in cassa.
• Banche c/c (SP) A Cambiali attive (SP) *se non ho cambiali ometto il punto

Acconti (anticipi) da clienti e fornitori

Il fornitore può chiedere pagamento anticipato parziale o totale per:

• Merce prodotta su specifica ordinazione.
• Cautelarsi in merito alla solvibilità del cliente.

Il versamento dell'anticipo avviene prima della consegna e deve essere emessa fattura relativa all'importo comprensivo di IVA. Nella successiva fattura (saldo), verrà calcolata l'IVA al netto dell'anticipo già versato. Quando viene emessa la fattura di saldo (totale), la fattura di acquisto segna il totale (acconto compreso), erario c/IVA segna l'IVA sul totale a cui devo sottrarre l'IVA già versata con l'acconto. Poi chiudo il conto fornitori c/acconti dell'ammontare sopra (non contando l'IVA) ed i debiti v/fornitori = totale + IVA 20% calcolata sul totale - debiti v/fornitori di sopra.

Anticipi a fornitori

*Registro solo l'acconto

• Debiti v/fornitori (SP) A Banche c/c (SP) che pago con c/c *ricevo fattura di
• Fornitori c/acconti (SP) A Debiti v/fornitori (SP) acconto; IVA = 20% Erario c/IVA (SP) dell'acconto
• Merci c/acquisti (CE) Debiti v/fornitori (SP) A *fattura totale Erario c/IVA (SP) Fornitori c/acconti (SP)

Anticipi da clienti

*Registro solo l'acconto

• Banche c/c (SP) A Crediti v/clienti (SP) pagato a me con c/c *emetto fattura di
• Cliente c/acconti (SP) Crediti v/clienti (SP) A acconto; IVA = 20% Erario c/IVA (SP) dell'acconto
• Crediti v/clienti (SP) Merci c/vendite (CE) A *fattura totale Cliente c/acconti (SP) Erario c/IVA (SP)

Rettifiche a costi di acquisto (reso, abbuono e sconto)

Rettifiche ai costi di acquisto o ricavi di vendita includono:

• Resi: l'acquirente ha diritto di restituire beni difettosi o non conformi all'ordine.
• Abbuoni e premi: il bene non aveva le caratteristiche previste, ma non viene restituito. Ricevo un buono o un premio. Il premio ha la stessa logica dell'abbuono solo che metto: premi su acquisti o su vendite.

È necessario un documento giustificativo (nota di credito) che accredita al cliente l'importo del reso o dell'abbuono e l'IVA corrispondente. Le rettifiche vengono rilevate in appositi conti che correggono in via indiretta il valore dell'acquisto (vale lo stesso per la vendita).

Reso a fornitore

*Diminuzione del debito

• Resi su acquisti (CE)
• Debiti v/fornitori (SP) A v/fornitore e del credito Erario c/IVA (SP) v/erario

Abbuono a fornitore

*Diminuzione del debito

• Abbuono attivo (CE)
• Debiti v/fornitori (SP) A v/fornitore e del credito Erario c/IVA (SP) v/erario

Sconto

Se si anticipa il pagamento (cassa) o si acquista un certo ammontare (quantità):

• Cassa: sono proventi finanziari, quindi non registro variazione di IVA.
• Quantità: IVA calcolata sul valore scontato quindi prima levo lo sconto e poi calcolo l'IVA.

Sconto quantità attivo (per me)

• Merci c/acquisti (CE) Debiti v/fornitori (SP) A Erario c/IVA (SP) Sconto incond. attivo (CE)

Sconto cassa attivo (per me)

• Banche c/c (SP) Debiti v/fornitori (SP) A Sconto cassa attivo (CE)

Rettifiche a ricavi di vendita (reso, abbuono e sconto)

La teoria è la stessa di sopra. Reso da cliente: *diminuzione del

• Resi su vendite (CE) A Crediti v/clienti (SP) credito v/cliente e del Erario c/IVA (SP) debito v/erario

Abbuono da cliente

*Diminuzione del

• Abbuono passivo (CE) A Crediti v/clienti (SP) credito v/cliente e del Erario c/IVA (SP) debito v/erario

Sconto quantità passivo (per cliente)

• Crediti v/clienti (SP) Merci c/vendite (CE) A Sconto incond. passivo (CE) Erario c/IVA (SP)

Sconto cassa passivo (per cliente)

• Banche c/c (SP) A Crediti v/clienti (SP) Sconto cassa passivo (SP)

Cambiali (giro e rinnovo + sconto pro solvendo e pro soluto)

Il caso di cambiali attive e passate usate come pagamento l'ho già visto sopra con acquisto e vendita di fattori produttivi (merci). Cambiale attiva: ricevuta da cliente. Cambiale passiva: emessa io.

Giro di effetti

Utilizzo cambiale attiva ricevuta da un cliente per pagare il fornitore. Si appone alla cambiale una firma di traenza detta "girata". *Aggiungo banche c/c se parte pagata così

• Debiti v/fornitori (SP) A Cambiali attive (SP)

Rinnovo di effetti

Cliente alla scadenza non è in grado di onorare l'effetto, rinnovo + interessi.

• Cambiali attive (SP) Cambiali attive rinnovate (SP) A Interessi a