Riassunto Istituzioni di diritto tributario

Verifiche secondo l'art. 12 dello Statuto

Gli accessi, le ispezioni e le verifiche fiscali nei locali destinati all'esercizio di attività commerciali, industriali, agricole, artistiche o professionali, sono effettuate per esigenze effettive d'indagine e controllo sul luogo. Tuttavia, queste devono essere fatte seguendo determinate regole:

• Le verifiche devono essere svolte durante l'orario ordinario di esercizio dell'attività (salvo casi urgenti adeguatamente documentati) e con modalità tali da non costituire un'eccessiva turbativa allo svolgimento dell'attività e alle relazioni commerciali o professionali del contribuente;
• L'Amministrazione deve informare il contribuente sul motivo della verifica e dell'oggetto che la riguarda, nonché della sua facoltà di farsi assistere da un legale abilitato dinanzi alle autorità;
• Su richiesta del contribuente, l'esame dei documenti può

essere svolto presso l'ufficio del suo legale, riportando nel verbale anche le osservazioni di questo;

- La presenza dei soggetti incaricati della verifica presso la sede del contribuente non può superare i 30 giorni lavorativi (benché sia prevista una proroga di ulteriori 30 giorni nei casi di eccessiva complessità motivata dal dirigente d'ufficio). Nei casi dove si applica la contabilità semplificata e nei casi di lavoratori autonomi il termine (così come la proroga) viene abbassato a 15 giorni lavorativi);

- Il contribuente ha l'obbligo di collaborare ottemperando agli inviti e alle richieste dell'Amministrazione finanziaria. Qualora il contribuente decida di non collaborare, oltre a ricevere una sanzione amministrativa, non potrà presentare i documenti probatori non esibiti a sua difesa. Tuttavia, l'obbligo di collaborazione incontra un limite nei casi in cui l'accusa sia fatta valere in sede penale; infatti,

LA CHIUSURA DELLE VERIFICHE E I PROCESSI VERBALI

La descrizione dettagliata delle operazioni svolte nel corso delle indagini viene effettuata nel processo verbale di verifica, il quale viene redatto giornalmente. Al suo interno devono essere riportate le ispezioni, le rilevazioni eseguite, le richieste fatte al contribuente e le risposte ricevute. Una volta concluse le verifiche sul campo, deve poi essere redatto il processo verbale di constatazione che sintetizza i dati rilevanti dell'indagine del quale una copia spetta all'indagato. Una volta rilasciata la copia inizia a decorrere un termine di 60 giorni, durante il quale il contribuente può presentare delle osservazioni e delle richieste che devono essere obbligatoriamente valutate dagli uffici impositori. Sempre durante

Questo periodo, all'Amministrazione è fatto divieto di emanare l'avviso di accertamento, che altrimenti risulterebbe invalido, salvo i casi straordinari di particolare e motivata urgenza. Tali garanzie però si applicano solo in caso di ispezioni presso il contribuente, e non nei casi di accertamento bancario o di indagini svolte presso la sede della sua attività commerciale.

9.3 - COLLABORAZIONE DEI COMUNI

Anche i comuni possono partecipare all'attività di accertamento, segnalando all'Agenzia delle Entrate o alla Guardia di Finanza elementi utili all'integrazione delle dichiarazioni presentate. Inoltre, l'Agenzia delle Entrate è obbligata a mettere a disposizione dei comuni le dichiarazioni delle persone fisiche ivi residenti, al fine di permettere un controllo incrociato dei dati in possesso degli enti.

9.4 - SCAMBIO D'INFORMAZIONI CON ALTRE AMMINISTRAZIONI FINANZIARIE

Le convenzioni internazionali contro le

Le doppie imposizioni prevedono lo scambio d'informazioni tra le Amministrazioni finanziarie degli stati contraenti, al fine sia di applicare la tassazione corretta che per prestarsi reciproca assistenza per la riscossione. Anche in caso di accertamento, le Amministrazioni hanno un obbligo di collaborazione nelle indagini, tanto che ognuna svolgerà le verifiche necessarie nel territorio di propria competenza per poi mettere a disposizione i dati raccolti anche nei confronti dell'altra autorità.

9.5 - RAPPORTI TRA ISTRUTTORIA AMMINISTRATIVA E PROCESSO PENALE

La verifica fiscale eseguita dall'Agenzia delle Entrate e dalla Guardia di Finanza è un'attività amministrativa, tuttavia i funzionari dei due enti sono anche organi di polizia giudiziaria, di conseguenza se nel corso delle verifiche sorgono fattispecie di reato, sono obbligati a darne notizia alla Procura della Repubblica. Così, nel corso di un'indagine amministrativa, se

legge: pertanto in esso non è riscontrabile il vizio di eccesso di potere. Infatti, tale atto sorge a seguito di un inadempimento del contribuente (cioè quando omette totalmente o parzialmente la dichiarazione) a cui l'Amministrazione finanziaria è obbligata a rispondere per legge con la determinazione autoritativa del debito d'imposta dovuto. Ciò però non significa che l'accertamento non sia soggetto a discrezionalità, poiché, sebbene sia esecuzione della legge, è la risultante di una serie di analisi e di valutazioni attuate dall'Amministrazione finanziaria. Proprio per questo, anche l'atto di accertamento è sindacabile ma solo quando l'oggetto del vizio è il presupposto o un altro profilo di diritto (c.d. sindacato di legittimità e non di opportunità). L'Amministrazione opera delle scelte quando decide quali soggetti sottoporre al controllo e quali modalità utilizzare,

ma unavolta che il controllo è stato effettuato non esiste più discrezionalità in ordine al presupposto o al contenuto del provvedimento. Sintetizzando, l'avviso di accertamento è un provvedimento amministrativo vincolato che determina autoritativamente l'obbligazione tributaria tramite l'applicazione e l'esecuzione delle norme in materia e senza lasciare spazio a profili di discrezionalità.

10.2 - CONTENUTO PRECETTIVO E SOTTOSCRIZIONE

Nell'avviso di accertamento si possono distinguere due parti: motivazione e dispositivo (o parte precettiva)

In materia di imposte sui redditi, l'avviso di accertamento deve contenere l'imponibile o gli imponibili accertati, le aliquote applicate e le imposte liquidate sia all'ordo che al netto delle detrazioni, delle ritenute d'acconto e dei crediti d'imposta. Tuttavia, il contenuto essenziale dell'atto è rappresentato dalla sola determinazione dell'imponibile.

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