Riassunto di Scienza delle finanze

Imposte e entrate pubbliche

Imposte  prelievo forzoso di ricchezza senza vincoli di destinazione, generalmente commisurato ad indicatori di "ability to pay" per il finanziamento di beni pubblici

• Tasse  corrispettivo di un servizio erogato dallo Stato e specificatamente richiesto dal cittadino
• Contributi sociali  prelievi sul reddito dei lavoratori autonomi e dipendenti che servono per finanziare le prestazioni sociali

Beni pubblici  non rivalità + non esclusione (il mio consumo non impedisce il consumo da parte di qualcun altro + non posso impedire il consumo a qualcun altro)

Senza vincolo di destinazione  non esiste un'imposta specifica per finanziare un certo bene pubblico

Principi di ripartizione del carico tributario

Principio della capacità contributiva  il possesso di ricchezza è idoneo a giustificare il prelievo fiscale nell'interesse collettivo; tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva

Principio del beneficio  le imposte devono essere pagate dai contribuenti nella misura in cui essi ricevono i servizi; secondo questo principio ci dovrebbero essere solo tasse (NO imposte) ma non è possibile per ragioni sociali e perché molti servizi sono indivisibili (es. ordine pubblico)

Spese pubbliche

• Spese correnti  servono per il normale funzionamento delle PA e per effettuare la redistribuzione della ricchezza
• Spese per l'acquisto di beni e servizi  servono per il funzionamento corrente delle PA
• Spese di trasferimento  pagamenti unilaterali delle PA a cui non corrisponde né la cessione di un bene né la prestazione di un servizio (es. pensioni, interessi sul debito pubblico...)
• Spese in conto capitale  investimenti diretti (attraverso imprese pubbliche) + investimenti indiretti (con appalto a imprese private)

Sistema tributario

Presupposto  situazione di fatto a cui la legge ricollega l'obbligo di pagare l'imposta (situazione di fatto: possesso di una ricchezza)

Base imponibile (B)  traduzione quantitativa del presupposto, cioè il valore su cui si calcola l'imposta

Aliquota (t)  quota di imposta per unità di base imponibile

Debito d'imposta (T)  T = B*t

Aliquota media  percentuale del reddito che viene pagata in imposte = T/y

Aliquota marginale (t’)  aliquota che si applica all'ultimo € di reddito

Le imposte possono essere distinte tra:

• Imposte ad valorem  base imponibile espressa in termini monetari + aliquota espressa in termini percentuali
• Imposte specifiche  base imponibile espressa in termini fisici + aliquota espressa in termini monetari (es. Accise)
• Imposte dirette  colpiscono una manifestazione immediata della capacità contributiva
  • Reali  prescindono dalla situazione personale del contribuente
  • Personali  tengono conto della situazione personale del contribuente e quindi di tutti i suoi redditi (es. IRPEF)
• Imposte indirette  colpiscono una manifestazione mediata della capacità contributiva
• Imposte progressive: ↑B  ↑aliquota media + aliquota marginale > aliquota media
  • Per scaglioni  si identificano scaglioni successivi di reddito + sulla parte di reddito proprio dello scaglione si applicano aliquote specifiche crescenti al crescere del reddito
  • Per deduzione  T = t*(y-d)
  • Per detrazione  T = t*y-f
• Imposte proporzionali: ↑B  ↔aliquota media + aliquota marginale = aliquota media
• Imposte regressive: ↑B  ↓aliquota media + aliquota marginale < aliquota media

IRPEF

L'IRPEF è la principale imposta sia per numero di contribuenti sia per gettito  diretta + personale

Presupposto  possesso di un reddito imponibile in denaro o in natura appartenente a determinate categorie

Periodo di imposta: anno solare (1/1-31/12)

Soggetti passivi:

• Residenti  redditi percepiti in Italia e all'estero
• Non residenti  redditi percepiti in Italia

Reddito complessivo – oneri deducibili = base imponibile

Base imponibile * aliquote a scaglioni = imposta lorda

Imposta lorda – detrazioni = imposta netta

Reddito complessivo

• Redditi fondiari
• Redditi da capitale
• Redditi da lavoro dipendente
• Redditi da lavoro autonomo
• Redditi di impresa
• Redditi diversi

Redditi fondiari

Sono i redditi inerenti a terreni e fabbricati situati in territorio italiano iscritti nel catasto dei terreni (inventario dei terreni presenti in territorio italiano) o nel catasto edilizio urbano (inventario degli atti che descrivono gli edifici presenti in territorio italiano)

• Redditi dominicali  derivanti dal terreno attraverso l'esercizio delle attività agricole; sono la parte di reddito fondiario che remunera la proprietà. Se il terreno non viene dato in affitto non c'è nessuna remunerazione della proprietà.
• Redditi agrari  redditi dell'agricoltore che coltiva il fondo; sono la parte di reddito fondiario imputabile al capitale di esercizio e al lavoro di organizzazione della produzione impiegati nelle attività agricole. Riguardano lo sfruttamento del fondo.
• Redditi da fabbricati  redditi ritraibili dalle unità immobiliari urbane.

I redditi dominicali e agrari si determinano forfetariamente applicando ad ogni particella catastale le tariffe d'estimo (rivalutate ogni 10 anni) per qualità e classe di coltura (cioè per tipo di coltivazione)  si ottiene un reddito normale (reddito normalmente ottenibile dal terreno per unità di misura, cioè gli ettari).

I redditi da fabbricati si determinano forfetariamente applicando a ciascuna categoria e classe di fabbricato le tariffe d'estimo  si ottiene una rendita catastale o reddito medio ordinario (reddito normalmente ottenibile dal fabbricato per unità di misura, cioè i vani).

Si distinguono:

• Case di proprietà adibite ad abitazione principale (prima casa)  reddito fondiario viene incluso nella base imponibile ma poi viene dedotto
• Case di proprietà non locate (seconda casa) nello stesso comune della prima casa  reddito fondiario pari al valore catastale aumentato di 1/3 e poi inserito nella base imponibile IRPEF per il 50% del suo valore in un altro comune rispetto alla prima casa  non c'è reddito fondiario
• Altre case di proprietà concesse in locazione  reddito fondiario pari al maggiore tra la rendita catastale e il canone ridotto del 5%, oppure l'individuo può scegliere di applicare la cedolare secca, cioè il reddito fondiario non viene incluso nel reddito complessivo ma si applica poi un'aliquota del 10% (contratti a canone concordato) o 21% (contratti a canone libero) al maggiore tra la rendita catastale e il canone

Contratti a canone concordato  canone stabilito dagli accordi presi tra le organizzazioni dei proprietari e dei coinquilini, durata 3+2.

Contratti a canone libero  canone trattato liberamente dalle parti, durata 4+4.

Redditi da capitale

Sono i redditi derivanti dall'impiego di capitale finanziario diversi da quelli conseguiti nell'esercizio di impresa (redditi di impresa) e redditi diversi.

• Proventi derivanti da depositi, c/c, obbligazioni, titoli  tassazione sostitutiva del 26% (12,5% per titoli di stato)
• Dividendi derivanti da partecipazioni in società di capitale
  • Partecipazioni qualificate  rientrano nel reddito complessivo per il 49,72%
  • Partecipazioni non qualificate  tassazione sostitutiva del 26%
  • Partecipazioni in società residenti in paradisi fiscali  regole particolari
• Proventi derivanti da gestioni collettive di risparmio (fondi comuni d'investimento + SICAV)
• Proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su titoli e valute
• Rendimenti su contributi versati nei fondi di previdenza complementare
• Rendimenti derivanti da assicurazioni sulla vita e contratti finanziari
• Proventi derivanti dall'impiego di capitale, esclusi i rapporti da cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto (redditi diversi)

Redditi da capitale  certezza sulla prestazione ma incertezza sull'ammontare.

Redditi diversi  incertezza sia sulla prestazione che sull'ammontare.

La maggior parte dei redditi da capitale non rientrano nel reddito complessivo IRPEF perché vengono assoggettati ad una tassazione sostitutiva mediante ritenuta alla fonte a titolo d'imposta. Questo meccanismo rischia però di ridurre la progressività del sistema (perché in questo caso la tassazione è proporzionale, con aliquote basse), quindi in alcuni casi all'aumentare del reddito diminuisce l'aliquota media.

Redditi da lavoro dipendente

Sono i compensi derivanti da rapporti di lavoro dipendenti + pensioni e assegni ad esse equiparati (es. pensioni di invalidità) + proventi derivanti da contratti co.co.co e co.co.pro.

• NO contributi previdenziali obbligatori
• NO contributi di assistenza sanitaria fino a 3615 €
• NO stock options fino a 2065 € a condizione che non siano cedute entro 3 anni

Principi di applicazione

• Principio di cassa  tassazione nel momento in cui i redditi vengono percepiti
• Principio del reddito lordo  non è possibile dedurre i costi di produzione del reddito

Redditi da lavoro autonomo

Sono i redditi derivanti dall'esercizio abituale, anche se non esclusivo, di arti e professioni (NO vincolo di subordinazione) e dallo sfruttamento economico di opere d'ingegno e di brevetti industriali.

Principi di applicazione

• Principio di cassa
• Principio del reddito netto  è possibile dedurre i costi di produzione del reddito
  • Arti e professione  costi dichiarati dal contribuente inerenti all'attività svolta con alcune limitazioni (50% per spese di beni immobili ad uso promiscuo, 20% spese auto, 80% spese telefoniche)
  • Sfruttamento economico di opere d'ingegno  deduzione del 25%

Redditi di impresa

Sono i redditi derivanti dall'esercizio di imprese commerciali:

• Impresa individuale  tutti i redditi entrano nella base imponibile IRPEF
• Società di persone  redditi vengono attribuiti a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione (principio di trasparenza)
• Società di capitali  non entrano nella base imponibile IRPEF ma sono soggetti all'IRES, eventualmente tassazione dei dividendi

Reddito di impresa = reddito netto ± variazioni fiscali

Principi di applicazione

• Principio di competenza  tassazione nel momento in cui matura il diritto al reddito
• Imputazione indipendente dalla percezione

Redditi diversi

Sono imponibili solo i seguenti proventi:

• Plusvalenze
• Proventi da derivati
• Redditi da attività artistica/professionale o imprenditoriale non svolta abitualmente
• Premi e vincite (ritenuta alla fonte a titolo d'imposta)

Plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni:

• Partecipazioni qualificate  rientrano nel reddito complessivo per il 49,72%
• Partecipazioni non qualificate + titoli + valute + metalli preziosi + derivati  imposta sostitutiva del 26%
• Partecipazioni in società residenti in paradisi fiscali  rientrano nel reddito per il 100%

Se le plusvalenze nette (plusvalenze – minusvalenze) < 0, è possibile riportare l'eccedenza in deduzione delle plusvalenze nei periodi di imposta successivi, ma non oltre il 4° periodo. Le plusvalenze nette possono essere calcolate solo tra plusvalenze e minusvalenze dello stesso tipo.

Oneri deducibili

Gli oneri deducibili più rilevanti sono:

• Legati alla casa  deduzione della rendita catastale della prima casa
• Legati al risparmio pensionistico  deduzione dei contributi versati dai lavoratori autonomi + deduzione dei contributi versati ai fondi pensione privati per un max di 5165 €
• Di liberalità ad alto valore sociale  deduzione delle donazioni a università ed enti di ricerca illimitatamente
• Legati alla sfera socio-assistenziale

Se deduzioni > reddito complessivo, si assume che il reddito imponibile sia nullo e quindi sarà nulla anche l'imposta lorda.

Aliquote e detrazioni

Detrazioni

Le detrazioni sono quelle:

• Per carichi di famiglia
• Per tipi di reddito
• Per oneri

Le detrazioni per carichi di famiglia e per tipi di reddito sono specificate nel loro importo monetario, variabile a seconda dell'ammontare e della tipologia di reddito  le detrazioni diminuiscono all'aumentare del reddito, così facendo si aumenta la progressività del sistema. Le detrazioni per oneri sono calcolate come percentuale di alcune spese meritevoli. Se detrazioni > imposta lorda, l'imposta netta è nulla (incapienza).

Detrazioni per carichi di famiglia

Familiare a carico  reddito complessivo < 2840,51 €

• Figli a carico (fino a 3 figli)  1220 € per ogni figlio < 3 anni, 950 € per ogni figlio > 3 anni, a decrescere fino ad annullarsi in Y=95000 € (+15000 € per ogni figlio successivo al primo); per ogni figlio portatore di handicap le detrazioni sono aumentate di 400 €, e di 200 € per i contribuenti con più di 3 figli per ciascun figlio a partire dal primo. La detrazione va suddivisa in misura uguale tra i coniugi o attribuita interamente al coniuge con il reddito più elevato.
• Coniuge a carico  800 € a decrescere fino ad annullarsi in Y=80000 €
• Altri familiari a carico  750 € a decrescere fino ad annullarsi in Y=80000 €

Detrazioni per tipi di reddito

Il reddito complessivo è comprensivo anche dei redditi assoggettati alla cedolare secca.

• Redditi da lavoro dipendente  1880 € fino a 8000 €, decrescente fino a 55000, 0 oltre i 55000
• Redditi di pensione  soglie diverse se < 75 anni e > 75 anni
• Redditi da lavoro autonomo  1104 € fino a 4800 €, decrescente fino a 55000, 0 oltre i 55000

Le detrazioni non sono cumulabili. Se un individuo percepisce diversi redditi deve decidere quale detrazione sfruttare. Il carico fiscale è così determinato  T(y) = t(y) – f(y) con f che dipende dalla tipologia di reddito e che tende a ridursi all'aumentare del reddito. La scelta del valore massimo della detrazione f definisce l'area esente (no-tax area).

• Lavoratori autonomi  fino a 4800 €
• Lavoratori dipendenti  fino a 1840 € circa

Gli importi delle detrazioni e le soglie esenti non sono uguali tra tipologie di reddito, sono:

• Maggiori per i redditi di lavoro dipendente per compensare il fatto che per questi vale il principio del reddito lordo
• Minori per i redditi di lavoro autonomo perché c'è un maggiore rischio di evasione

Detrazioni per oneri

Finalità:

• Agevolare chi ha sostenuto oneri al di fuori della sua volontà (es. spese mediche)
• Incentivare la destinazione del risparmio a impieghi a lungo termine nei mutui
• Premiare gli interventi di significato culturale, sociale o ambientale

Le detrazioni si calcolano applicando il 19%:

• Alle spese mediche che eccedono i 129 €
• Agli interessi passivi sui mutui per l'acquisto di immobili fino al 19% di 4000 €
• Alle spese per istruzione secondaria e universitaria (privati), in misura non superiore alle tasse e contributi degli istituti statali

IRPEF (teoria)

Nozioni di reddito

Esistono diverse definizioni di reddito:

• Reddito prodotto  la base imponibile è data dalla somma dei corrispettivi della partecipazione ad un'attività produttiva
• Reddito entrata  la base imponibile è quanto un individuo può consumare senza intaccare il patrimonio iniziale (cioè tutte le entrate nel corso dell'anno)
• Reddito consumo  la base imponibile coincide con il consumo annuale del contribuente

Reddito prodotto

Reddito prodotto (RP) = 2+3

Donazioni e plusvalenze escluse. Problemi:

• Equità  plusvalenze non tassate mentre i redditi da lavoro sì
• Elusione fiscale  possibilità di trasformare il reddito corrente (soggetto ad imposizione fiscale) in plusvalenze che non sono tassate

I sistemi che usano questa definizione di reddito prevedono un'imposta su donazioni e successioni, con un ruolo limitato. In linea di principio quest'imposizione fiscale non è giustificabile perché le donazioni e le successioni sono tassate doppiamente, ma ci sono delle valide motivazioni:

• Tassazione di materia imponibile che in origine può essere sfuggita alla tassazione
• Tassazione di fortune immeritate

In Italia donazioni e successioni sono tassate solo in alcuni casi e con aliquote basse.

Reddito entrata

Reddito entrata (Re) = 2+3+(4-7)+5

Allargamento della base imponibile alle plusvalenze nette e alle donazioni e successioni ricevute. Vantaggi  inclusione delle plusvalenze rimuove i problemi di equità ed elusione. Svantaggi  problemi di efficienza amministrativa: come calcolare le plusvalenze?

Esistono 2 modi per calcolare le plusvalenze:

• Maturazione  differenza tra il valore maturato a fine anno e quello ad inizio anno
  • Difficoltà di accertamento
  • Problemi di liquidità  tassazione su qualcosa che non è stato incassato
• Realizzazione  si guardano le effettive variazioni in cassa dell'individuo