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BILANCIO CONSOLIDATO

Avviamento 60 PN 120 FV 100 Interessi di terzi 40

Con questo criterio, non si è iscritto l'avviamento dei terzi (che è di 40) in bilancio

2. Full Goodwill bisogna stimare il valore teorico totale delle acquisizioni che è 200 in questo caso

BILANCIO CONSOLIDATO

Avviamento terzi 40 Avviamento 60 PN 120 FV 100 Interessi di terzi 40 Avviamento 40

A fine anno se si valutano, per via dell'impairment test a 160, si avrà una perdita di valore ovvero = 40 - 24 per la capogruppo - 16 per i terzi

ESEMPIO: 1. PROPORZIONALE

Secondo l'IFRS 3 all'atto di acquisizione di un'impresa (per esempio acquisto di una partecipazione di controllo) le attività e le passività identificabili devono essere iscritte nel bilancio dell'acquirente a valore correnti, rilevando anche gli effetti fiscali differite generati dalla differenza tra il valore corrente ed il valore riconosciuto ai fini fiscali delle medesime attività

della partecipazione di gruppo - quota gruppo delle attività nette Avviamento = 600 + (700 * 60%) - (700 * 60%) Avviamento = 600 + 420 - 420 Avviamento = 600 Quindi, il valore dell'avviamento è di 600 euro.

interessi terzi – valore attività nette acquisite =0= 600+280-700 = 180

BILANCIO CONSOLIDATO

Avviamento di gruppo 180

PN 600

Attività nette acquisite 700

Partecipazione 280 (patrimonio di terzi)

GROSS UP dell’avviamento = 180/60% = 300

Valore recuperabile 880

Valore contabile (con gross up) = 700+300 = 1000

Perdita di valore = 120:- 72 della maggioranza (60%)- 48 di terzi (ma non la iscrivo)

Per ovviare a questo problema, si è pensato al modello del full goodwill

2. FULL GOODWILL

La quota di PN attribuibile alle minoranze può essere determinata sulla base al valore della partecipazione dei terzi valutato al fair value

Ipotizziamo che la società A acquisti il 60% della società di B, pagando un corrispettivo di 600 euro.

Se avesse comprato il 100% avrebbe pagato 1000 euro

Costo acquisizione 1000

Quota gruppo attività nette (700)

Avviamento 300

Quindi iscrive tutto l’avviamento (anche se una parte è dei terzi)

BILANCIO

CONSOLIDATO

Avviamento 300 PN 600

Attività nette 1000*40% = 400

Acquisite 700

Partecipazione 400 700*40% = 280 (patrimonio di terzi)

300* 40 = 120

In questo caso se si ha una perdita di 120, viene iscritta tutta in bilancio

Con questa modalità, l'attivo si "gonfia" Avviamento per i principi contabili internazionali 56

Accantonamento per ristrutturazioni

Devono essere rilevati fra le passività assunte se:

  • Si tratta di passività per la chiusura o per la riduzione delle attività dell'acquisto solo se quest'ultimo aveva iscritto, alla data di acquisizione, una passività per costi di ristrutturazione (es. in base ai contratti di lavoro vigenti, contratti con i fornitori)

Non devono essere rilevati se:

  • L'esecuzione del piano di ristrutturazione dell'acquisto è condizionata dall'acquisto dell'entità nell'ambito di un'aggregazione aziendale
  • Si tratta di perdite future o altri costi

Attesi dall'acquirente a seguito dell'aggregazione aziendale:

Io devo avere l'obbligazione alla data del bilancio per poterle iscrivere come passività, se sono perdite future non possono essere iscritte.

Se è un fatto già in essere al momento dell'acquisizione si può considerare (alza il valore dell'avviamento), se è un piano successivo alla data dell'acquisizione non se ne può tenere conto.

ESEMPIO:

L'impresa A acquisisce il controllo dell'impresa B. Come conseguenza dell'aggregazione, l'impresa A annuncia un piano di ristrutturazione delle attività dell'impresa B finalizzato alla razionalizzazione delle strutture produttive dell'entità risultante dall'aggregazione. In particolare, il piano prevede una riduzione del personale dell'impresa B.

L'impresa A deve considerare la passività per il piano di ristrutturazione nell'allocazione del costo dell'acquisizione?

NOL'impresa A, secondo la disposizione dell'IFRS 3, non può considerare tra gli elementi di costo dell'aggregazione i costi di ristrutturazione ed iscriverli come passività identificabile alla data di acquisizione. Se prima dell'acquisizione, tuttavia, i costi di ristrutturazione soddisfacevano i requisiti dello IAS 37 (accantonamenti, passività e attività potenziali) per l'impresa acquisita (B), l'impresa A avrebbe dovuto includere, in sede di allocazione del costo dell'acquisizione, il costo della ristrutturazione. Attività immateriali Allocando il costo di un'aggregazione è possibile distinguere e iscrivere separatamente dell'avviamento le attività immateriali (tali secondo lo IAS 38) che prima dell'acquisizione non potevano essere iscritte in bilancio, in quanto generate internamente, purché si tratti di: - Attività non monetaria, identificabile, priva di consistenza fisica.

ovvero: Deriva da un diritto legale o contrattuale, indipendentemente dalla trasferibilità o separabilità del diritto o è separabile, cioè è possibile separarla o dividerla dall'entità e venderla in operazioni diverse dalle aggregazioni aziendali

Alcuni esempi:

  • Attività di ricerca e sviluppo in corso
  • Relazioni commerciali con la clientela
  • Tecnologia non brevettata
  • Contratti (di leasing, per prestazioni di servizio)

Contabilizzazione iniziale determinata provvisoriamente

Rettifiche dei valori provvisori entro dodici mesi dalla data di acquisizione per:

  • Il fair value assegnati provvisoriamente alle attività, passività e passività potenziali identificabili
  • Il costo dell'aggregazione determinato provvisoriamente con effetto dalla data dell'acquisizione (rilevazione retrospettiva)

Rettifiche della contabilizzazione iniziale determinata provvisoriamente

Rettifiche:

  • Entro 12 mesi: Rettifiche retroattive
a partire dalla data di acquisizione: - Rideterminazione dell'avviamento (o del "buon affare") precedentemente rilevato - Rideterminazione delle informazioni comparative - Oltre 12 mesi: Correzione degli errori secondo lo IAS 8 - Rettifica delle imposte anticipate che non sono state rilevate separatamente alla data di acquisizione con contestuale riduzione dell'avviamento - Transito a conto economico di entrambe le operazioni ESEMPIO: - Valore provvisorio attività materiali: 2000 euro - Avviamento (emergente dalla valutazione provvisoria del fair value delle attività e passività): 1500 euro - Trascorsi 6 mesi dalla data di acquisizione, nuovo fair value delle attività materiali: 2100 euro L'acquirente deve rettificare la contabilizzazione dell'acquisizione incrementando il valore delle attività materiali acquisite per adeguarlo al loro fair value, riducendo di pari ammontare il valore dell'avviamento. Sul nuovo e corretto

valore attribuito alle attività materiali dovrà essere ricalcolato l'ammortamento a partire dalla data di acquisizione e sino alla data di rettifica dei valori, come se questo fosse sempre stato calcolato sul valore corretto.

Nell'esempio, l'acquirente dovrà rettificare le quote di ammortamento delle immobilizzazioni materiali dalla data di acquisizione alla data di rettifica dei valori, contabilizzando un ammontare pari di 5 euro (100/10 anni *6/12) e correggendo, di conseguenza, le informazioni comparative 5859.

IMPOSTE (OIC 25/IAS 12)

Prelievo da parte dello stato (differenza tra costi e ricavi), come devono essere interpretate?

Possono essere viste come:

  • Prelievo sull'utile dell'impresa
  • Costo

Cambia l'imputazione in base a come si interpretano OIC => PER COMPETENZA E NON PER CASSA

PRINCIPI OIC 25

BILANCIO CIVILISTICO FISCALEt ANNO t

Ricavi 200 200 SP CE
Costi 70 70 Crediti v/clienti PN
Reddito operativo 130 130
200 F. sval cred Svalutaz.Cassa 30 50 creditiSvalutazione crediti 50 0 50Imposte diff Debito 39Utile ante imposte 80 130 15 Imposte Imposte differitecorrenti 39 15Imposte 30% 24 39Si ha una differenza tra il punto di vista civilistico e quellofiscale (differenza temporanea) Ho pagato i costi con cassa (cassa prima era 100)Imposte correnti -39 per competenzaImposte differite 15 per cassa Svaluto i creditiNon viene risconosciuta la svlautazione creditiper il fisco perché non è ancora avvenuta (NO certezza)t+1 ANNO t+1Ricavi 200 200 SP CECosti 70 70 Crediti v/clienti PN 100 Costi 70 Ricavi 200Reddito operativo 130 130 200 F. sval cred Perdita Utilizzo fondo svalCassa crediti creditiPerdita crediti 50 50 141 50 50Utilizzo fondo sval cred 50 Imposte diff Debito 24 Imposte Imposte differiteUtile ante imposte 130 80 correnti 24 0Imposte 30% 39 24 Utilizzo imp diff15Imposte correnti -24Imposte differite -15Perdita è definitiva, fisco la riconosce 60IAS 12Alla finedell'esercizio bisogna vedere il valore contabile e il valore fiscale delle attività e delle passività. Disallineamento nel Fondo svalutazione crediti, per il valore fiscale il fondo non viene considerato: 15 => (50-0)*30% SP SP Valore fiscale Valore fiscale 300 200 0 200 Imposte diff passive= (200-0)*30% Imposte diff attive 60= (300-200)*30% 30 SP SP Passività Valore fiscale Passività Valore fiscale 60 100 Imposte diff 60 0 attive Imposte diff passive 18 Due modi di vedere lo stesso tema IAS 12 IMPOSTE SUL REDDITO Finalità Definire il trattamento contabile delle imposte sul reddito.
Dettagli
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beatrix.15
A.A. 2021-2022
150 pagine
I contenuti di questa pagina costituiscono rielaborazioni personali del Publisher beatrix.15 di informazioni apprese con la frequenza delle lezioni di e studio autonomo di eventuali libri di riferimento in preparazione dell'esame finale o della tesi. Non devono intendersi come materiale ufficiale dell'università Università degli Studi di Milano - Bicocca o del prof Amaduzzi Andrea Angelo Aurelio.