Revisione legale dei conti

Revisione legale dei conti

Obiettivo della revisione

Qual'è l'obiettivo della revisione?

L'obiettivo della revisione è acquisire ogni elemento necessario per consentire al revisore di esprimere un giudizio sul bilancio e verificare che questo sia redatto in tutti gli aspetti significativi in conformità al quadro normativo di riferimento.

Su cosa è il giudizio del revisore?

Il giudizio del revisore è sul bilancio. L'obiettivo è quello di esprimere con chiarezza il proprio giudizio, descrivendo anche gli elementi che hanno consentito a pervenire al giudizio espresso.

A cosa deve essere conforme il bilancio?

Il bilancio deve essere conforme al quadro normativo di riferimento.

Cos'è il quadro normativo di riferimento?

Il quadro normativo di riferimento indica i principi di revisione.

Qual è la responsabilità del revisore e quale quella degli amministratori della società?

Il revisore è responsabile della formazione e dell'espressione del giudizio professionale sul bilancio; gli amministratori della società sono responsabili della redazione e della presentazione del bilancio. La revisione contabile del bilancio non solleva gli amministratori dalle loro responsabilità.

Che sono gli errori significativi?

Gli errori significativi sono quelli che, sia essi causati da comportamenti o eventi non intenzionali o da frodi, richiedono per la loro natura o entità, rettifiche a importi, classificazioni, informative, che a giudizio del revisore sono necessarie per la trasparenza e veridicità del bilancio.

La revisione offre ragionevole sicurezza di cosa?

La revisione offre ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi e riguarda l'intero processo di revisione.

Perché non si può ottenere sicurezza assoluta?

Non si può ottenere sicurezza assoluta perché vi possono essere errori significativi; per questo si può parlare solo di ragionevole sicurezza (relativa). I controlli sono effettuati a campione, le valutazioni sono soggettive e vi è possibilità che ci siano circostanze inusuali che aumentino il rischio di errori significativi oltre il rischio normalmente atteso.

Cos'è l'ampiezza del lavoro di revisione?

L'ampiezza del lavoro di revisione è l'insieme delle procedure di revisione necessarie per conseguire gli obiettivi della revisione. Vi è la possibilità di derogare da regole di revisione in circostanze eccezionali e dichiarare i motivi della deroga e le ragioni per le quali si ritiene che le procedure di revisione alternative siano sufficienti ed appropriate ai fini del raggiungimento dello specifico scopo previsto nel principio.

Relazione di revisione

Cosa è la relazione di revisione?

La relazione di revisione è un documento redatto dal revisore legale costituito da quattro paragrafi. È lo strumento con cui il revisore comunica agli utilizzatori del bilancio le conclusioni raggiunte, richiamando i presupposti, i termini di riferimento e gli aspetti essenziali del processo di revisione. Il contenuto della relazione di revisione deve essere svolto in conformità agli ISA, ovvero i principi di revisione internazionali.

Come inizia la relazione di revisione?

La relazione di revisione inizia con: titolo, destinatari della relazione e a seguire vi sono i diversi paragrafi ed altre informazioni necessarie.

A chi si rivolge la relazione di revisione?

La relazione di revisione si può rivolgere: al soggetto che conferisce l'incarico, all'assemblea degli azionisti (spa) o all'assemblea dei soci (srl).

Cosa contiene il primo paragrafo?

Il primo paragrafo contiene: bilancio oggetto di revisione legale, quadro delle regole di redazione (principi contabili IFRS o norme di legge), responsabilità degli amministratori della redazione del bilancio e responsabilità del revisore riguardo il giudizio.

Cosa contiene il secondo paragrafo?

Il secondo paragrafo contiene: natura e portata della revisione svolta (principi osservati per la revisione, descrizione del lavoro svolto e se esso fornisce una ragionevole base per esprimere un giudizio).

Cosa contiene il terzo e il quarto paragrafo?

Il terzo paragrafo contiene: un giudizio senza rilievi (positivo) o un giudizio con rilievi (negativo o impossibilitato ad esprimere un giudizio). È positivo quando è redatto con chiarezza; è negativo quando vi è un disaccordo con gli amministratori riguardo l'accettabilità dei principi contabili utilizzati, i loro metodi di applicazione o l'adeguatezza delle informazioni fornite nel bilancio; è impossibilitato ad esprimere un giudizio in caso di limitazioni al lavoro di revisione derivanti da scelte della direzione e dall'indisponibilità di sufficienti elementi probativi: il revisore non è in grado di verificare alcune voci e quindi non può esprimersi su di esse.

Cosa è un richiamo di informativa?

Un richiamo di informativa pone l'attenzione su precisi elementi del bilancio come ad esempio operazioni straordinarie, inusuali.

Qual'è la data di emissione della relazione?

La data di emissione della relazione è il momento conclusivo in cui sono state ultimate le procedure di revisione, in genere è la data in cui il revisore ha rilasciato l'attestazione conclusiva.

Perché è importante la data di emissione della relazione?

La data di emissione è importante perché definisce il momento fino a quando il revisore è responsabile per la relazione effettuata e lo esenta da responsabilità future per eventi che si potranno verificare.

Chi firma la relazione? E qual'è il luogo?

La firma contiene nome e cognome del revisore individuale, nome della società della revisione e nome e cognome del responsabile, nome e cognome dei sindaci e il ruolo da essi ricoperto all'interno del collegio sindacale. Il luogo può essere la sede della società di revisione o lo studio del revisore individuale o la sede della società assoggettata a revisione.

Inquadramento internazionale

Qual'è la classificazione internazionale dei servizi contabili?

La classificazione riguarda: i servizi di attest (attestazione), i servizi di non-attest (servizi di non attestazione), e altri servizi di assurance (parere).

Quali sono i servizi di attest?

I servizi di attest sono: audit, examination, review (verifiche parziali) e agreed-upon procedures (procedure concordate).

Qual'è la differenza tra audit e examination?

Audit è un'attestazione condotta da uno o più soggetti competenti riguardo il giudizio sul bilancio, che deve essere conforme agli standard, ordinamenti e regole. L'examination è un'attestazione che riguarda alcune voci di bilancio e funge da supporto ai fini dell'audit.

Cosa significa servizi di assurance?

L'assurance è un servizio professionale indipendente, può essere un parere professionale che rimangono all'interno dell'azienda contenenti informazioni che potrebbero portare il management a migliorare o modificare dei settori.

Quali servizi richiedono indipendenza e quali no?

I servizi di attest richiedono indipendenza, ovvero devono essere fatte da organi esterni alla società, l'assurance e servizi di non-attest (consulting) non richiedono indipendenza.

Standards professionali

Cosa sono gli International Standards on Auditing ISA, cosa è il progetto clarified e cosa sono i principi clarified?

Gli ISA sono l'insieme dei principi di revisione internazionali elaborati dall'IFAC (International Federation on Accountants) ed è svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione europea avendo come scopo quello di definire le modalità di elaborazione dei principi. Gli ISA dunque sono da considerarsi come un quadro di riferimento cogente a tutti gli effetti e per tutti i tipi di incarichi di revisione legale, sono un sistema di principi e di regole che tutti coloro che accettano un incarico professionale di revisione devono necessariamente conoscere.

Cosa vuol dire Generally Accepted Auditing Standards?

GAAS è uno statuto che definisce i principi di revisione legale.

Chi emette gli ISA?

Gli ISA sono elaborati dallo IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) ed all'IFAC (International Federation on Accountants).

Quali sono i principi di revisione nazionali? Quando si applicano i principi di revisione nazionali e quando gli ISA?

I principi di revisione internazionali diventano normativa di legge per la revisione legale. Non è prevista la possibilità di fare riferimento ad altri principi di revisione. Pertanto, i principi di revisione internazionali, successivamente al periodo transitorio, dovranno essere applicati indipendentemente dalla natura del soggetto al quale è riferibile il bilancio oggetto di revisione (ente di interesse pubblico o meno) e dalla tipologia del soggetto incaricato della revisione legale (revisore legale, società di revisione o Collegio Sindacale). È attualmente in corso la traduzione nelle diverse lingue Europee degli ISA. Per l'Italia sono coinvolti in questo processo il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili, l'Assirevi, la Consob, le altre autorità interessate e le principali associazioni di categoria. La Commissione Europea, dopo aver esaminato la fedeltà delle traduzioni, deciderà quali principi adottare ai sensi dell'art. 48 della Direttiva. Al termine dell'iter di approvazione, i principi saranno adottati con regolamento comunitario e saranno quindi norme direttamente applicabili in tutti gli Stati membri. Utilizzo dei principi di revisione attualmente in uso Italia: i principi di revisione emanati dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commerciali e degli Esperti Contabili che, oltre ad essere già utilizzati per l'attività di controllo contabile svolta ai sensi dell'art. 2409-bis e seguenti del Codice Civile, costituiscono anche i principi di riferimento per le revisioni condotte ai sensi del dec.leg. 58/1998. Tali principi, infatti, ad eccezione del Documento 002 “Modalità di redazione della relazione di controllo contabile ai sensi dell'art. 2409-ter del Codice Civile” e del Documento 1005 “Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori”, risultano essere anche quelli raccomandati dalla Consob.

Inquadramento contabile europeo

Qual'è la differenza tra direttive e regolamenti europei?

Le direttive europee contengono numerose opzioni, non sono direttamente applicabili nei confronti dei Paese membri ed esplicano la propria efficacia solo nel momento in cui sono recepite in ogni Paese membro. I regolamenti europei sono invece immediatamente esecutivi in ciascuno dei Paesi membri dalla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale dell'UE, sono strumentali ad una piena e completa armonizzazione legislativa a livello europeo.

Cosa riguardano la IV direttiva e la VII direttiva e il dec.legisl.394/2003?

La IV direttiva riguarda i conti annuali di alcuni tipi di società (poi modificata) la VII direttiva è relativa ai conti consolidati dei gruppi di imprese (poi modificata). Entrambe le direttive riguardano tutte le società di capitali contemplate dalle legislazioni degli Stati Membri della Comunità; In Italia il recepimento della IV e della VII direttiva è stato attuato con decreto legislativo 127/91 relativo alle aziende industriali e commerciali, quest'ultimo ha comportato la modifica degli articoli del codice civile concernenti il bilancio di esercizio delle società di capitali art.2423 e seguenti, nonché le introduzioni delle norme sul bilancio consolidato. Il dec.legisl.394/2003 ha introdotto nel codice civile il nuovo art2427 bis inerente il contenuto della nota integrativa e il punto n.6 bis nell'art 2428 inerente al contenuto della relazione sulla gestione.

Cosa prevede la direttiva 2001/65/CE?

La direttiva 2001/65/CE prevede che gli Stati membri autorizzano o impongono per tutte le società o per talune categorie di società, la valutazione al valore equo degli strumenti finanziari ovvero il fair value, compresi gli strumenti finanziari derivati. Il fair value è determinato con riferimento: al valore di mercato per gli strumenti finanziari per i quali è possibile individuare facilmente un mercato affidabile; al valore che risulta da modelli e tecniche di valutazione generalmente accettati per gli strumenti per i quali non sia possibile individuare un mercato affidabile. La nota integrativa del bilancio deve includere informazioni sugli strumenti finanziari dello stato patrimoniale che sono valutati al fair value; la relazione annuale deve fornire informazioni sugli obiettivi e sulle politiche delle società in maniera di gestione del rischio in relazione all'uso degli strumenti finanziari; la comunicazione di informazioni sugli strumenti finanziari derivati e sul loro valore derivato è ritenuta necessaria anche se la società non ricorre alla contabilizzazione al valore equo.

Cosa prevede la direttiva 2003/51/CE e il dec.legisl.32/2007?

La direttiva 2003/51/CE è stata emanata per mantenere coerenza tra direttive contabili e gli IFRS (principi di revisione) per porre in condizioni di parità le società che applicano gli IFRS e quelle che non li applicano. Questa direttiva ha una parte obbligatoria e una facoltativa. Il dec.legisl.32/2007 recepisce la direttiva solo per la parte obbligatoria riguardante il nuovo contenuto della relazione sulla gestione (art.2428 modificato) e della relazione del revisore.

Cosa prevede il regolamento 1606/2002?

Il regolamento 1606/2002 ha come finalità quella di garantire un livello elevato di trasparenza e comparabilità dei bilanci e quindi un efficace funzionamento del mercato dei capitali. Il regolamento prevede l'adozione e l'utilizzazione dei principi contabili internazionali IFRS nella Comunità.

Revisione vs altri tipi di audit

Di chi è la responsabilità del controllo interno?

La responsabilità del controllo interno ricade sul management della società.

Quali sono i punti di contatto tra il revisore e il controllo interno?

Il revisore deve effettuare dei controlli sul controllo interno, deve comunicare eventuali carenze al controllo interno prima della relazione di revisione finale.

Cosa fa l'internal audit e quale è la differenza con il revisore legale?

L'internal audit (es. collegio sindacale) è una revisione interna, non risponde al requisito dell'indipendenza, effettua un controllo più dettagliato e preciso; il revisore legale invece è esterno, indipendente alla società, che si limita ad esprimere un giudizio sul bilancio su basi di campionamento.

Qual è il concetto di assicurazione ragionevole?