Revisione contabile

La revisione del bilancio: inquadramento e relazioni con le altre attività

di auditing (D'Onza)

martedì 2 marzo 2021 11:57 Revisione Contabile Pagina 1

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ll processo di revisione

domenica 7 marzo 2021 20:31 Revisione Contabile Pagina 1

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F-La continuità aziendale (Prof. Forzoni) Capacità di una società di operare

come entità in funzionamento, quindi

società in grado di adempiere alle

domenica 14 marzo 2021 12:12 obbligazioni assunte

Wording: "dubbi significativi

sulla continuità aziendale"

Wording: "il presente bilancio è stato

redatto in un'ottica di continuità

aziendale perché le incertezze non

sono state valutate come significative"

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sono state valutate come significative"

La valutazione della continuità aziendale si basa su una serie di elementi che gli amministratori prima e il revisore dopo devono

analizzare. Il revisore deve documentare con le proprie carte di lavoro. Tipicamente si fa riferimento a tre tipologie di indicatori:

Il revisore deve porre

particolare attenzione al

bilanciamento di quella che è la

struttura patrimoniale e

finanziaria della società

Il cambiamento delle forme di pagamento concesse dai fornitori si ha nel

momento in cui la società non paga in modo regolare i fornitori e quindi ad un

certo punto i fornitori cambiano atteggiamento. Ciò ha impatto dirompente sulla

struttura finanziaria della società (situazione di tensione finanziaria)

Questi sono tutti indicatori che, da un

lato l'amministratore e dall'altro il

revisore, devono tener conto nello

svolgere le proprie valutazioni sulla

continuità aziendale.

Altri indicatori

• Capitale ridotto sotto i limiti legali;

• Contenziosi legali o fiscali che in caso di soccombenza potrebbero

comportare obblighi di risarcimento che l'impresa non è in grado di

rispettare;

• Modifiche legislative o politiche governative dalle quali si attendono effetti

sfavorevoli all'impresa;

• Sopravvenuta mancanza dei requisiti per il mantenimento di autorizzazioni

necessarie allo svolgimento dell'attività sociale. Nello svolgere le procedure di

La direzione ha effettuato la sua autonoma revisione , il revisore deve

valutazione e il revisore, sulla base di essa , considerare se sussistono eventi o

va a considerare se quelle che sono le circostanze tali da far sorgere dubbi

considerazioni della direzione sono sulla continuità aziendale.

attendibili Si possono avere due casi:

STABILIRE SE ESISTE UNA

INCERTEZZA SIGNIFICATIVA E SE La direzione non ha effettuato nessuna

L'UTILIZZO DEL PRESUPPOSTO valutazione della continuità aziendale e

DELLA CONTINUITA' AZIENDALE quindi il revisore discute con essa su

SIA ADEGUATO quali basi intenda utilizzare il

presupposto della continuità aziendale e

considerare se eventi o circostanze

possono far sorgere dubbi sulla

continuità aziendale

In presenza di dubbi sulla continuità

aziendale è necessario che il revisore

svolga una serie di procedure di

revisione specifiche (ISA 570)

• Esaminare i piani di azione della Gli amministratori per giustificare la bontà della propria valutazione espone

Direzione e valutare che tali La valutazione dei piani aziendali generalmente prevede le seguenti attività:

all'interno del piano di azione e una serie di elementi probativi che derivano

piani possano essere • Analisi comparativa (con riferimento al settore di appartenenza, ad altri

anche da evidenze esterne.

effettivamente implementati competitors, ad andamenti storici ecc …).

(tecnicamente raggiungibili); • Fattibilità di eventuali operazioni straordinarie (per esempio cessioni rami

ES. La direzione normalmente

• Raccogliere elementi probativi di azienda).

redige il budget di cassa, cioè un

sufficienti ed appropriati che • Rispetto clausole dei contratti di finanziamento.

piano finanziario in cui dimostra

confermino la fattibilità dei piani • Verifica conformità ipotesi di formulazione dei piani rispetto a quanto

la capacità di adempiere alle

d'azione della direzione (piani previsto dalle delibere degli organi sociali.

Le evidenze esterne sono fondamentali!

proprie obbligazioni

realistici); • Richiesta di informazioni scritte da consulenti legali e/o fiscali.

Per le società quotate, ad esempio, esistono una serie di report pubblici elaborati

• Raccogliere tutti gli elementi e le • Esame e discussione con la Direzione di eventuali bilanci intermedi.

da analisti autonomi, in un cui sono esposte le previsioni di ricavi, di margini, di

informazioni che siano sufficienti • Valutazione dei piani con riferimento agli ordini evasi da clienti.

posizione finanziaria netta in un'ottica futura.

ed appropriati per confermare o • Capacità nel far fronte alle scadenze a breve nei confronti di fornitori

Il revisore ne tiene conto nel valutare i piani d'azione!

meno l'esistenza di una strategici.

incertezza significativa circa la

continuità aziendale;

• Stabilire se successivamente alla

data in cui la Direzione ha

effettuato la sua valutazione,

sono venuti alla luce ulteriori

fatti o informazioni tali da far

modificare le conclusioni cui la

Direzione è giunta;

• Richiedere ed ottenere

attestazioni scritte da parte

della Direzione relative ai piani Il revisore è chiamato a ottenere copia di questa lettera. Si tratta di un impegno

d'azione futuri; Gli amministratori comunicano all'interno irrevocabile e legalmente vincolante da parte del socio di riferimento, di

• Qualora l'esistenza del della loro valutazione che il presupposto della finanziare la società qualora si presenti un evento rilevante

presupposto sia fondato sulle continuità esiste e dipende dalla capacità di

garanzie lasciate da parte di un determinato socio di supportare

società controllanti, il revisore finanziariamente la società. In questo caso

deve ottenere copia della l'amministratore riceve da questo determinato

"lettera di supporto" e valutare Poi si pone il problema per il revisore in primis ma anche per l'amministratore di

socio una lettera che prende il nome di

la capacità finanziaria del dimostrare la capacità del socio di supportare finanziariamente la società.

"lettera di supporto finanziario"

garante. Nell'ambito dei gruppi il revisore della società controllata scambia informazioni

con il revisore della società controllante per capire se esistono o meno dubbi sulla

continuità per la controllante (che rappresenta il socio di riferimento che ha

trasmesso la lettera di supporto finanziario)

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GLI ELEMENTI PROBATIVI DI REVISIONE

Quali sono gli elementi probativi che devono essere inclusi nelle carte di lavoro e

quindi le considerazioni effettuate in merito al presupposto della continuità?

Nella fase di pianificazione occorre dare adeguata evidenza: Già nella fase di pianificazione

a) delle considerazioni effettuate in merito al presupposto della continuità viene fatta una prima valutazione

aziendale. del rischio alla continuità aziendale

b) della tempestività con cui sono state pianificate le relative attività, con

particolare riferimento all’eventuale necessità di coinvolgimento degli esperti

Nella fase di svolgimento delle procedure di revisione occorre:

a) Documentare adeguatamente gli incontri con la Direzione aziendale.

b) Esaminare i piani aziendali, con particolare riferimento alla capacità del sistema

di controllo interno di generare informazioni attendibili, le ipotesi su cui si

basano le previsione ed acquisire le relative delibere degli organi sociali.

c) Ottenere conferme scritte da parte di consulenti legali e/o fiscali circa gli esiti di

significativi contenziosi in essere.

d) In caso di eventuali conferme scritte prestate dai soci e/o società controllanti

(c.d. “support letter”), acquisire copia di tali conferme e verificare che vi siano

impegni irrevocabili e legalmente vincolanti.

e) Ottenere specifiche attestazioni in merito alla continuità aziendale dalla

Direzione Aziendale nella “lettera di attestazione”.

Sulla base degli elementi probativi ottenuti il revisore deve stabilire se, a suo giudizio, esiste una

incertezza significativa legata ad eventi o circostanze che possano far sorgere dubbi significativi

riguardo alla continuità aziendale.

La Relazione finale di revisione di conclude con l'espressione del giudizio professionale:

• Giudizio positivo, attraverso cui il revisore afferma che il Bilancio nella sostanza rappresenta in

modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale, economica e finanziaria della società. In

determinante circostanze il revisore potrebbe inserire in presenza di giudizio positivo un richiamo

di informativa in cui pone un focus al lettore del Bilancio circa determinanti elementi che possono Come il giudizio professionale

destare il suo interesse (non si tratta di un "Giudizio positivo con rilievi"); inserito nella relazione finale

• Giudizio con rilievi, attraverso cui il revisore afferma che il bilancio rappresenta in modo veritiero e di revisione si riverbera

corretto la situazione patrimoniale, finanziaria ed economica della società ad eccezione di errori nell'ambito dell'analisi sulla

che il revisore stesso identifica (es. errore numerico come una sopravvalutazione di un'attività); continuità aziendale?

• Impossibilità di esprimere un giudizio, attraverso cui il revisore afferma che, alla luce delle

procedure di revisione prodotte, non è capace di esprimere un giudizio sul bilancio;

• Giudizio negativo, attraverso cui il revisore afferma che il bilancio nel suo complesso non è

corretto.

SCENARIO 1 SCENARIO 2 Presenza di una singola SCENARIO 3

incertezza significativa. Gli

Giudizio positivo Giudizio positivo amministratori hanno

(con richiamo identificato l'incertezza

d'informativa) Giudizio negativo

significativa in NI.

Presenza di una singola incertezza

Giudizio con significativa.

rilievi Gli amministratori non identificano

l'incertezza significativa o non la identificano

correttamente con il wording richiesto.

Impossibilità di In presenza di due o più incertezze significative

esprimere un

giudizio

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La pianificazione della revisione

martedì 16 marzo 2021 13:11 Revisione Contabile Pagina 1

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LA VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

martedì 23 marzo 2021 17:37 Revisione Contabile Pagina 1

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Verifiche periodiche della regolare tenuta della contabilità sociale

venerdì 26 marzo 2021 12:45 Revisione Contabile Pagina 1

I test che il revisore svolge e che gli permettono di formulare un giudizio della corretta tenuta della contabilità sociale.

Le procedure sono diverse:

• Indagini presso la direzione aziendale andando ad intervistare le persone normalmente tenute alla gestione dei libri

sociali, e le persone che gestiscono gli adempimenti fiscali e previdenziale obbligazioni che l'impresa deve

rispettare;

• Sviluppo di analisi comparative per poter verificare la presenza o meno di variazioni anomale nella contabilità

sociale (a causa di errori o frodi potenziali). Lo sviluppo di tecniche di comparazioni, può essere applicato per

verificare la ragionevolezza dei valori di bilancio originati dalle operazioni di natura contabile;

• Ispezione di documenti per acquisire l'evidenza degli aggiornamenti. Si sostanzia nella presa visione dei libri sociali

in maniera tale da accertare direttamente questi ultimi sino correttamente tenuti e aggiornati. Il revisore potrà

chiedere documenti anche al precedente revisore.

Il revisore mixa le procedure di revisione a seconda che si tratti del primo anno o delle verifiche trimestrali e a seconda

che sia necessario effettuare delle analisi infrannuali.

COME DEVONO ESSERE TRATTATI I RISULTATI DELLE VERIFICHE

Il revisore deve valutare i risultati di Le verifiche sula tenuta della contabilità sociale

ciascuna verifica considerando gli sono importanti per creare un collegamento

effetti che questi hanno sulla revisione logico con la revisione del bilancio che rimane

di bilancio. l'attività principale del revisore

Nel corso delle verifiche, il revisore potrebbe rilevare eventuali errori che possono ERRORE

avere effetto sul bilancio, quindi è importante che qualora il revisore individui un SIGNIFICATIVO

errore nella contabilità, lo valuti e stimi l'effetto che l'errore potrebbe avere nel

produrre a sua volta un errore significativo in bilancio. Errori che superano la soglia di errore trascurabile

Questi errori danno luogo ad una

Se dovessero emergere carenze circa le procedure serie di richieste di correzione da

adottate dall'azienda, il revisore dovrà valutarne la parte del revisore. Il revisore

significatività e riportare tali carenze nella chiederà alla società di correggerlo

Managment letter (quindi se ne dovrà dare menzione secondo le procedure disciplinate

al CS e al CDA) dai principi contabili

MODALITA' DI DOCUMENTAZIONE DELLE VERIFICHE

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È particolarmente importante per il revisore redigere e conservare le carte di

lavoro che comprovano lo svolgimento delle verifiche trimestrali

Il revisore dovrà:

1. Redigere i programmi di lavoro (sia per gli adempimenti trimestrali sia per le

verifiche sul bilancio). Essi andranno ad elencare l'insieme di verifiche da

eseguire che hanno ad oggetto i libri sociali e i corretti adempimenti fiscali e

previdenziali

2. Utilizzo delle check list che permettono di esaminare i vari documenti

contabili. Nel corso delle verifiche il revisore potrà inserire nelle check list

delle note si commento sulle questioni emerse, che permettono di

aggiungere informazioni in forma narrativa o descrittiva relativamente alla

modalità di tenuta della contabilità sociale

3. Predisposizione di una carta di lavoro finale in cui vengono riepilogati tutti gli

aspetti significativi ed eventuali carenze

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La revisione del ciclo attivo

martedì 30 marzo 2021 18:08 Si fa riferimento all'insieme di La revisione di questo ciclo operativo assume particolare rilievo nell'ambito della

CICLO ATTIVO operazioni da cui generano ricavi complessiva revisione di bilancio in quanto ricavi di vendita e crediti verso clienti

di vendita e crediti commerciali sono due valori di bilancio che, nella maggior parte delle imprese, superano le

soglie di significatività operativa fissate dal revisore

…e non solo…

Fanno parte del ciclo attivo:

• I resi da clienti;

• Le operazioni che l'impresa attua nel L'importanza della revisione di questo ciclo operativo deriva da

momento in cui gestisce gli adempimenti diverse motivazioni:

per l'esportazione; • Le transazioni che origina il ciclo attivo sono molteplici (dando

• Gli sconti su acquisti che l'azienda concede luogo ad una moltitudine di registrazioni contabili);

ai clienti; • Il rischio inerente di revisione per alcuni valori che vengono

• I premi che vengono riconosciuti alla originati dal ciclo attivo è particolarmente elevato; es. La

clientela e le operazioni di concorsi a formazione del "fondo svalutazione crediti" è frutto di

premio; valutazioni puramente soggettive e discrezionali, ciò potrebbe

• Eventuali garanzie e servizi post-vendita che portare i soggetti che operano in azienda a manipolare i valori,

l'azienda concede ai clienti; sottostimando il fondo rischi su crediti, per non penalizzare i

• Ecc. risultati economici della società (operazioni fraudolente).

OVERVIEW DEL CICLO ATTIVO (descrizione delle diverse fasi del ciclo attivo)

1. Il ciclo attivo inizia con la ricezione dell'ordine da parte del cliente.

Il cliente riporta il c.d. DOCUMENTO DI RICHIESTA che contiene: la

descrizione del prodotto, la quantità da acquistare, ecc. ;

2. Una volta che l'azienda riceve l'ordine in caso di cliente nuovo apre una

nuova scheda cliente che , in cui sono riportati i dati anagrafici del cliente. È

un documento molto importante nella fase di VALUTAZIONE

DELL'AFFIDABILITA' ECONOMICA DEL CLIENTE.

Il cliente che invia l'ordine è assoggettato ad un controllo da parte

dell'azienda in cui si verifica se il cliente sia affidabile o meno (in termini

economici-finanziari). Si tratta di un controllo fondamentale per decidere se

accettare o meno l'ordine e per ridurre il rischio di inadempienza dei clienti;

3. Prima di confermare l'ordine, l'azienda, effettua dei controlli per validare

l'ordine, ossia verificare la presenza di prodotti in magazzino alla data di

consegna richiesta. Si andrà ad esaminare il PROGRAMMA DI PRODUZIONE

per valutare se i volumi di produzioni sono tali da assicurare all'azienda la

Nell'ambito del ciclo attivo, si possono verificare anche fuoriuscita degli ordini. Se il controllo ha esito positivo l'azienda invia al

altri fatti di gestione: cliente la CONFERMA D'ORDINE;

7. Il cliente una volta ricevuto il prodotto se consta 4. Dopo aver inviato la conferma d'ordine l'azienda procede a evadere l'ordine.

delle difformità potrebbe chiedere all'azienda di L'esecuzione dell'ordine origina diversi documenti: in