Revisione aziendale - Appunti e schemi

Il processo di revisione

Il processo di revisione si può articolare in rapporto alle diverse tipologie di revisione:

• Interna
• Esterna
• Del bilancio di esercizio consolidato
• Del bilancio straordinario
• Generale di bilancio
• Contabili particolari (riferite a singole voci)

Assume natura ciclica e va dalla definizione degli obiettivi alla presentazione del risultato finale svolto sulla sostanza. Il risultato finale consiste nel giudizio di attendibilità delle informazioni contabili di bilancio (carattere professionale, soggetto qualificato). Lo svolgimento del lavoro si svolge applicando i principi di revisione, principi contabili nazionali e internazionali.

Processo di verifica di revisione esterna

L'acquisizione delle informazioni sull'azienda è fondamentale per valutare il rischio di revisione, valutazione del compenso e altre condizioni da indicare nella lettera di incarico preparata dal revisore e sottoposta ad accettazione del cliente: natura dell’incarico, tempistica, data e consegna del lavoro.

Per valutare i tempi di svolgimento del lavoro, le procedure per coprire il rischio globale sono importanti nella scelta dell’incarico di revisione (valutazione fondamentale ai fini della revisione obbligatoria). Il revisore verifica le condizioni che impediscono l’accettazione come la situazione di non indipendenza e la mancanza di personale competente.

Il revisore deve condurre un’indagine accurata per valutare le diverse componenti di rischio di revisione e accordarsi con il cliente su:

• Scopo della revisione
• Compenso (dipende dai tempi necessari per svolgere la revisione)
• Lavoro che il cliente può svolgere per il revisore

Rischio di revisione

La formalizzazione della lettera di incarico comporta per il revisore l’assunzione del rischio di accettazione del cliente, elemento costituito dal rischio globale:

• Rischio che le voci di bilancio siano infette da errori che alterino i dati di bilancio, rischio di errore significativo "materiale" dipende:
  • Rischio inerente (intrinseco): errori già presenti prima di considerare i controlli interni messi in atto dalla società
  • Rischio di controllo: il sistema di controllo interno non individua tempestivamente gli errori
• Rischio di individuazione: tali errori non vengono identificati, ciò deve essere coperto dai test sostanziali

Revoca e conferimento di incarico

La revoca dell’incarico avviene quando ricorre una giusta causa. L'accettazione è fondamentale per il processo di verifica. Diventa fondamentale il colloquio con il cliente al fine di comprendere in maniera puntuale gli obiettivi della revisione nonché il relativo compenso dei revisori.

Proposta di incarico

Contiene elementi base. Utilizzo del lavoro dei revisori interni: il revisore esterno può decidere se usare il lavoro svolto dai revisori interni e in che misura. Il revisore esterno stabilisce se tale lavoro è adeguatamente svolto con diligenza professionale.

Pianificazione della revisione

L'attività è rivolta alla predisposizione di una strategia:

• Studio dell’ambiente generale e del settore
• Studio dell’attività gestionale e dell’organizzazione dell’azienda
• Analisi del bilancio
• Definizione del programma di revisione
• Valutazione del sistema di controllo interno

Ciclo informativo decisionale

Valutazione del sistema di controllo interno tramite verifiche di conformità. Tale valutazione fornisce indicazioni per effettuare scelte a carattere tecnico-strategico, predisposizione e adattamento del programma di revisione con riferimento ai tempi e contenuti delle verifiche sostanziali. La management letter contiene indicazioni sulle debolezze del sistema di controllo interno e raccomandazioni operative.

Valutazione finale dei controlli interni

Completa le verifiche sul funzionamento del sistema. Attività successive includono verifiche sostanziali, altre procedure di verifica e controllo del lavoro. La revisione delle voci di bilancio è svolta seguendo le procedure di revisione per realizzare l’obiettivo principale: fornire un giudizio professionale sull’attendibilità con cui il bilancio presenta la situazione finanziaria patrimoniale ed il risultato economico secondo i principi contabili.

Obiettivi generali e particolari

Derivano obiettivi generali che comportano il conseguimento di una ragionevole sicurezza sui diversi elementi che definiscono l’attendibilità sostanziale del bilancio. L’ampiazione di tali obiettivi determina obiettivi particolari. Per ogni obiettivo, il revisore deve ampliare specifiche procedure di revisione, acquisendo le prove documentali per arrivare alla ragionevole sicurezza richiesta per il singolo obiettivo.

Gruppo di lavoro

Formato da persone aventi diversi livelli di competenza, interne o esterne all’organizzazione del revisore. La definizione del programma di revisione non può essere sviluppata se non vi è la valutazione del controllo interno, deve essere sufficientemente dettagliato.

Programma di revisione

Formalizza e quantifica in termini di tempo, attività elementari di verifica e persone coinvolte, le scelte di pianificazione del lavoro in rapporto al rischio di revisione ed al livello di significatività o materialità dell’errore massimo accettabile:

• Quantitativi (importo errore massimo accettabile)
• Qualitativi (natura dell’errore)

Valutazione intermedia del controllo interno

Valutazione finale del sistema di controllo interno e adattamento del programma di revisione scomposta nelle seguenti fasi:

• Valutazione finale del sistema di controllo interno
• Analisi del sistema contabile e delle procedure di controllo interno
• Rappresentazione scritta o grafica del funzionamento del sistema, tramite flowcharts
• Conferma della comprensione del sistema
• Diverse attività di rischio di revisione incluse nella fase di analisi e valutazione del sistema di controllo interno:
  • Rischio legato alla valutazione del sistema di controllo interno
  • Adattamento del programma di revisione

Test sostanziali e verifiche

Obiettivo: fornire al revisore elementi necessari per acquisire la ragionevole sicurezza sull’attendibilità sostanziale del bilancio oggetto di revisione. Tali elementi integrano quelli ottenuti nei test sul controllo interno.

Fasi di final-procedure

• Procedure sui saldi effettivi di bilancio
• Completamento verifiche effettuate in interim

Problemi per il revisore

La pianificazione e riduzione dei tempi di svolgimento delle verifiche per due motivi:

• Le verifiche devono essere svolte nei tempi previsti
• I tempi di svolgimento dell’incarico determinano anche il costo e la convenienza economica della revisione

Rischio globale di revisione

Rischio di controllo: il controllo interno dell’azienda cliente non evita o non scopra tempestivamente errori significativi; rischio inerente (intrinseco): esprime l’attitudine di una classe di valori di bilancio a presentare errori significativi; rischio di individuazione: rischio che i test sostanziali scelti dal revisore non sono in grado di evidenziare errori in rapporto al cosiddetto rischio di residuo.

Livello di revisione

1) Ispettorato amministrativo: oggetto della verifica sono le persone e i loro comportamenti in particolare la regolarità dei comportamenti. L’ispettore ha il compito di scoprire se i comportamenti delle persone sono regolari o irregolari, scoprire eventuali furti, frodi, irregolarità amministrative. Verifiche di conformità: il revisore va a verificare se i comportamenti delle persone siano conformi alle regole.

2) Revisione contabile (financial auditing): comprende le verifiche sugli errori tecnici e sull’applicazione delle procedure informative-contabili. L’obiettivo è quello di esprimere un giudizio sull’attendibilità delle informazioni. Tali verifiche sono: per progressio, seguono il percorso originario della rilevazione delle operazioni aziendali; derivazione: partono dalle scritture di sintesi fino alla documentazione originaria. Oggetto della revisione contabile: contabilità aziendale. Finalità: verificare se queste informazioni forniscono una buona rappresentazione della realtà.

3) Revisione gestionale (management auditing): l’obiettivo è quello di esprimere un giudizio sull’efficienza, efficacia ed economicità delle operazioni, quindi fornire al management suggerimenti per intervenire sui sistemi di controllo presenti realizzando una consulenza gestionale. Analizza aspetti gestionali di diversa natura riconducibili al sistema informativo, decisionale ed operativo. Obiettivo: individuare eventuali sacche di inefficienza.

Revisione interna

È una funzione tipica delle aziende di dimensioni medio-grandi che nasce per esigenze di carattere organizzativo, ha natura consultiva e di supporto per l’attività dell'azienda.