Revisione aziendale

FASI DELLA REVISIONE CONTABILE

Accettazione:

• Accettazione di un nuovo incarico o rinnovo di uno già esistente
• Valutazione del rischio:
• Rischio incarico
• Rischio cliente
• Rischio indipendenza
• Rischio etica professionale
• Valutazione quadro normativo del settore della società
• Redazione lettera d'incarico, con efficacia probatoria

Pianificazione:

• ISA italia 300
• Si definisce la strategia di revisione e il piano di revisione, un documento dinamico ma fondamentale
• Obiettivi:
• Comprendere l'impresa e il contesto in cui opera (ISA Italia 315)
• Identificare le poste di bilancio significative
• Determinare la necessità di coinvolgere specialisti
• Identificare i rischi, inclusi quelli legati a frode
• Ottenere una visione generale del sistema di controllo interno
• Fornisce una base per la fase successiva dello svolgimento delle procedure di revisione

Svolgimento:

• Si ottengono le evidenze probatorie necessarie a...

supportare il proprio giudizio di revisione

• Mezzi utilizzati:
• Sondaggi di conformità: test procedurali per verificare che si siano rispettate le norme previste
• Procedure di validità: test per verificare che le poste di bilancio siano veritiere
• Espressione del giudizio professionale:
• Valutazione delle procedure di revisione svolte precedentemente
• Procedure di completamento
• Emissione della relazione di revisione
• Sono tutte obbligatorie
• Control approach o substantive approach: relativamente tenendo conto e non tenendo conto del sistema di controllo interno.
• RISCHIO DI REVISIONE
• L'UE impone che il revisore operi seguendo il "risk based approach"
• ISA Italia 200: è il rischio che si possa emettere un giudizio positivo su un bilancio che contiene errori significativi
• Come limitarlo?
• Analizzare i rischi di business della società e definirne i riflessi sul bilancio oggetto d'indagine
• Valutare il rischio che il

bilancio contenga un errore significativo Determinare la natura, il timing e l'estensione delle proprie verifiche Audit risko Risk of material misstatement (rischio di errori significativi in bilancio) - Inherent risk: rischio delle singole poste di bilancio - Control risk: rischio che il sistema di controllo interno non individui o non corregga un errore significativo Detection risk: - Rischio che le procedure di revisione non identifichino un errore significativo - Procedure di analisi comparativa e verifiche di dettaglio SIGNIFICATIVITA' Un'informazione è significativa se la sua mancanza o imprecisa rappresentazione può influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori del bilancio. È influenzata da: - Quantum (€) - Classificazione (SP o CE) - Informativa (nota integrativa) - Pervasività sul bilancio PIANIFICAZIONE Output: - Strategia di revisione - Piano di revisione - Programmi di

1. Attività:
• Comprensione dell'impresa e del contesto in cui opera
• Comprendere le caratteristiche del settore, dei fattori economici generali, del quadro normativo dell'informativa finanziaria
• Strumenti utili sono le forze competitive di Porter, la PEST analysis, l'EVA e la SWOT analysis
• Natura dell'impresa: aspetti societari, aspetti organizzativi, principali controparti (SWOT)
• Tipo di governo: ordinario, dualistico, monistico
• Misurazione della performance: confronti temporali con periodi precedenti (EVA)
• Approccio di revisione (gia visto precedentemente)
• Valutazione del rischio di errori significativi:
• Rischi sulle singole asserzioni di bilancio
• Rischi sul bilancio nel suo complesso
• ISA Italia 320 e 450 6
• Strategia di revisione
• Stabilisce la tempistica e l'ampiezza di revisione in base alle caratteristiche della società
• Piano di revisione
• Documento dinamico soggetto a modifiche
• Complesso

di istruzioni

1. Strumento di controllo e di documentazione
2. Consente di:
   • Identificare le procedure da svolgere
   • Facilitare l'attività di delega
   • Verificare che tutte le procedure siano state eseguite
   • Documentare l'avvenuto svolgimento delle procedure
3. Analisi del sistema di controllo interno sull'informativa finanziaria della società
4. Livello di significatività:
   • È il risultato di un giudizio professionale
   • Un errore è significativo qualora la sua conoscenza potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori del bilancio
   • Valutata a livello di bilancio complessivo e a livello di singola asserzione
   • CEAVOP:
     • C- completezza
     • E- esistenza
     • A- accuratezza
     • V- valutazione
     • O- obblighi/diritti
     • P- presentazione ed informativa
5. Classi di transazione:
   • Routine transactions
   • Non routine transactions
   • Accounting estimates
   • Rischio non proporzionale al volume delle poste ma alla loro

classificazione

SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO (INTERNAL AUDITING) ISA ITALIA 610

Imposto dalla legge per le società quotateo Va a definire il sistema di controllo interno e come l'azienda lo va ad implementare (controlo approach)

Obiettivi:

• Identificazione dei rischi
• Gestione aziendale efficiente
• Affidabilità dell'informativa finanziaria
• Rispetto delle leggi
• Salvaguardia del patrimonio

Oggetto:

• Controllo gestionale
• Controllo sull'informativa finanziaria

Controllo sull'informativa finanziaria:

• Procedure:
• Conformità delle operazioni
• Corretta registrazione
• Salvaguardia del patrimonio aziendale
• Conformità alle normative
• ISA Italia 315: disciplina l'identificazione e la valutazione dei rischi di errorisignificativi mediante la comprensione dell'impresa e del contesto in cui opera

Ambiente di controllo (1)

• È la base di un buon sistema di controllo interno
• Delinea le

funzioni base: chi fa cosa?

• Influenza la direzione e la sua valutazione del rischio
• Influenza come le informazioni e le comunicazioni vengono strutturate
• Influenza come le attività di controllo vengono implementate

Processo aziendale di gestione del rischio d'impresa (2)

• Permette alla direzione di identificare e valutare entità e probabilità che accada un rischio di business e in che misura questo abbia riflessi in bilancio

Sistema di informazione e comunicazione (3)

• Informazioni: identificate e trasmesse con forma e tempi adeguati
• Comunicazione: le informazioni devono essere comunicate all'esterno e all'interno della società
• Obiettivi:
• Catturare
• Processare
• Consuntivare
• Trasmettere
• Se carente: il sistema contabile non riesce ad elaborare i dati, le voci di bilancio non sono supportate e la revisione contabile del bilancio dovrà essere fatta rielaborando le transazioni fatte dalla società

Se efficiente ed efficace: si può dare affidabilità al sistema di controllo interno, focalizzando la revisione su poste più rischiose. Attività di controllo (4) - Per verificare il rispetto delle direttive impartite - Controlli generali: - Controllo direzionale, come la direzione controlla la propria attività - Revisione interna, come la direzione controlla il sistema di controllo interno - Controlli sul sistema informatico, controlli su accessi logici e fisici - Controlli specifici: - Basso livello: controlli preventivi su una sola transazione - Alto livello: controlli consuntivi su un insieme di transazioni Elementi probativi - Il revisore deve acquisire sufficienti ed appropriati elementi probativi a supporto delle conclusioni raggiunte - Elementi probativi: - Scritture contabili - Libri sociali - Contratti, fatture e altri documenti Tipologie di procedure di revisione per la raccolta di documenti probativi.

Ispezione

Osservazione

Indagine

Ricalcolo

Riesecuzione

Conferma esterna

Analisi comparativa

Sondaggi di conformità:

Insieme di procedure di revisione:

Ispezione

Osservazione

Indagine

Riesecuzione

Recuperano elementi probativi generali

Procedure di validità:

Recuperano elementi probativi più specifici

Consentono di individuare errori significativi in bilancio e portare il livello di rischio ad un livello accettabile

Il revisore deve svolgerle SEMPRE per ogni asserzione di bilancio

Analisi comparative

ISA Italia 520: permettono di confrontare qualsiasi elemento

I dati a consuntivo, verificati, vengono confrontati con i dati di base, ipotizzati. Se lo scostamento è nel range dello scostamento accettato, non si passa alle verifiche di dettaglio, viceversa si

Test di ragionevolezza

Alto livello probativo

Si basa sull'individuazione di una o più variabili tra le quali ci deve essere

1. Trend analysis
   • Analisi di cambiamenti tra un periodo ed un altro
2. Ratio analysis
   • Rapporti tra due o più voci di bilancio
   • Verifiche di dettaglio:
     • Svolte a livello più analitico
     • Identificano l'errore con precisione a scapito dell'estensione delle procedure
     • Costituite da:
       • Ispezione
       • Ricalcolo
       • Conferme esterne
3. ISA Italia 501:
   • Partecipazione alle rilevazioni fisiche delle rimanenze di magazzino
   • Evidenze circa i risultati, la presenza effettiva delle merci, il rispetto delle procedure di conta
4. Richiesta di informazioni ai consulenti legali esterni:
   • Discutere con la direzione e l'ufficio legale
   • Ottenere attestazioni scritte dalla direzione
   • Esaminare la corrispondenza con consob e i verbali delle riunioni
   • Richiedere informazioni ai legali esterni alla società
   • Verifica che la contabilità per spese legali rispecchi effettivamente i legali impiegati, per verificare che non siano state

emesse tangenti

Invio lettere a tutti i legali

Informazioni sui settori di attività:

• Il revisore deve ottenere evidenze circa la conformità delle informazioni che attestano che l'impresa opera in vari settori
• Discussione dei metodi di segmentazione
• Redazione del bilancio conforme alle norme stabilite per tutti i settori a cui partecipa la società