Programmazione e controllo: Primo Esonero

PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO 20/02/17

Introduzione la figura del controller, quest’ ultimo è colui che non si

Questa materia è quella che permette di formare

bensì sull’ azienda nel dettaglio (il bilancio rappresenta l’

sofferma sulla quadratura della partita doppia all’ interno dell’ azienda

azienda in grande). Tale figura è caratterizzata dalla capacità di prendere decisioni

infatti, il controller non può essere una persona indecisa.

Programmazione

Che cosa significa programmare? Significa fissare degli obiettivi da raggiungere. Non ci si limita a gestire

l’azienda day by day, ma ci si occupa anche della programmazione degli obiettivi aziendali da raggiungere in

futuro.

 Che cosa si intende per risultati? Per risultati si intendono quelli attesi, si tratta di risultati futuri,

prefigurati in anticipo, programmati.

Per risultati si intende il livello atteso di:

1. Redditività e competitività (sul mercato di sbocco e sul mercato di acquisizione dei fattori

produttivi)

2. Liquidità (indebitamento)

Digitalizzazione e Interconnessione nell’ era di industrie 4.0, di Internet of things, di

3. Industrial internet, di Smart Manufacturing.

 Che cosa intendo per accettabili? Fare in modo che i risultati si manifestino in un determinato modo

(quantità di profitto che si desidera avere)

 Come faccio a definirli? Al fine di definire i risultati è utile il confronto con:

 Dati storici (il passato è importante)

 Benchmarking (punti di riferimento)

 e previsioni al netto delle trasformazioni e dei cambiamenti…

Estrapolazioni

 Studi e ragionamenti per ottenere target precisi

 Come faccio ad ottenerli? Sono frutto di una combinazione di variabili esterne (concorrenti),

variabili interne (cosa fa la mia azienda) e di variabili non inerenti al sistema aziendale. Occorre:

 Impegni precisi (ingaggio)

 Contratti e Incentivi

 Flessibilità 21/02/17

Programmare significa verso quali risultati si vuole che la gestione dell’ azienda pervenga al termine di un

periodo successivo a quello in chiusura.

Si è alla fine di un anno (ottobre/novembre) e in questi mesi ci si interroga sul tipo di risultati che l’ azienda

deve conseguire.

La programmazione non è un’ attività previsionale affidabile, ma si tratta di un’ attività volitiva nel senso

amministrazione dell’ azienda

che l’ dopo aver prefissato i risultati li vorrà fortemente raggiungere,

perseguire in termini di successo (non soltanto sperare di raggiungerli). sia pervasiva nell’

Affinché la programmazione non sia solo predittiva, ma impegnativa è necessario che

bisogna coinvolgere l’ intera struttura.

azienda nel senso che Chi si occupa di programmazione non è un

di 2/3 persone e l’ esito di tale processo (budget) non riguarda soltanto chi l’ ha creato,

gruppo ma tutti i

all’ azienda.

soggetti appartenenti 1

A partire dal 1° gennaio (data di partenza del nuovo anno di gestione) ciò che è stato definito dal processo di

programmazione deve diventare il punto di riferimento per le decisioni, azioni, e attività quotidiane di

ciascun individuo appartenente alla struttura aziendale.

La programmazione dev’ essere pervasiva, ovvero che a partire dal nuovo anno di gestione tutti i soggetti

che lavorano nell’ azienda devono, riverberare sulla loro attività i risultati attesi che l’

in qualche maniera, ricade, si polverizza, si distribuisce sull’ attività

azienda ha definito nel processo. Quindi la programmazione

ma è compito dell’

di ciascun soggetto appartenente alla struttura, azienda far si che le persone,

indipendentemente dalla mansione svolta, comprendano il contributo che possono dare in riferimento ai

risultati prefissati e a prescindere dal fatto che li rendano direttamente o indirettamente coinvolti.

La programmazione dell’ azienda non fissa il livello di qualità dell’ attività del singolo lavoratore, ma può

fissare il livello di qualità della produzione e visto che questa è composta da tutti coloro che partecipano alla

sua realizzazione occorre coinvolgerli. che lavorano all’ interno dell’ azienda

Far comprendere a ciascuno di coloro il contributo che possono dare

perché i risultati attesi siano effettivamente conseguiti non è una cosa semplice, in quanto si deve far capire

ciò a persone che hanno un basso titolo di studio, a persone che provengono da culture diverse, oppure a

persone che parlano una lingua diversa (ultimamente si sta sviluppando il Management interculturale).

Esempio Cover sta crescendo passa da 1 milione di cover a 2 milioni di cover, l’ azienda

Il mercato delle cover aveva una

persone che all’

quota del 10% (100 mila cover), vista la crescita deve mantenere la sua quota. Le interno

dell’ azienda devono porsi il problema del raddoppio della produzione (200 mila cover) sono coloro che

lavorano nell’ area del marketing e del commerciale;

Il primo esplora i gusti dei consumatori recandosi presso gli attuali clienti e dai nuovi potenziali clienti,

che riferisce all’

raccoglie una serie di informazioni area della ricerca e sviluppo.

del prezzo e l’ area in cui venderlo

Il commerciale si occuperà di definire il posizionamento (prima si

definisce a chi venderli, e poi si produce).

L’ area di ricerca e sviluppo invece si occuperà di effettuare modifiche gradite dai consumatori, in questo

modo sarà più semplice l’ assorbimento del mercato.

L’ area del commerciale, visto che si occupa di vendere i prodotti, dovrà chiedere a una profumeria Sephora

la possibilità di mettere a disposizione un corner per esporre le cover profumate, in pratica bisogna verificare

se i canali distributivi rispetto al nuovo prodotto siano possibili.

è opportuno riferire il tutto all’ azienda,

Dopo aver effettuato queste verifiche, in quanto poi occorrerà fare

investimenti ecc.

Il processo di formulazione dei risultati attesi della programmazione è un processo condiviso, è un processo

che coinvolge diverse persone e queste dopo aver definito i risultati attesi dovranno agire per far si che siano

realizzati.

Quali sono i risultati? La quota, la redditività, la competitività e per alcune aziende un risultato atteso é l’

indice di qualità dei prodotti.

A proposito dell’ indice di qualità dei prodotti si parla di parti per milione, in pratica alcune aziende

realizzano prodotti sensibili/delicati quindi devono garantire standard di qualità elevatissimi, il rischio di

guasto dev’ essere al di sotto di una parte per milione. Sono aziende che devono lavorare in una qualità tale

da poter far parte di aziende di world class manufacturing.

Queste tipo di aziende fissano tra i risultati dell’ anno successivo un non peggioramento dei livelli di qualità

un indice di difettosità, quest’

dei prodotti realizzati. La rilevazione della difettosità avviene attraverso

ultimo é difficile che sia pari a 0. 2

Liquidità

Finora abbiamo considerato risultati inerenti al profit in loss (costi e ricavi), ma tra i risultati attesi vi è anche

si tratta della capacità dell’ azienda di far fronte agli impegni

la liquidità inerente alla gestione aziendale,

finanziari assunti (pagare nelle scadenze).

Da cosa derivano gli impegni finanziari che l’ impresa assume? Dai contratti che l’ azienda stipula

(acquisizione fattori produttivi).

L’ azienda è liquida ogni qual volta che é in grado di rimborsare i debiti, di pagare gli stipendi, di adempiere

tutte le volte che c’è una scadenza

a dei contratti e in generale ed é in grado di pagare il fornitore di fattore

produttivo alla scadenza.

Se un’ azienda rischia di saltare dei pagamenti o per far fronte ai pagamenti si indebita in maniera

eccessivamente onerosa quell’ azienda non è liquida (temporanea liquidità diventa cronica che ha come

conseguenza il fallimento).

Per evitare sgradevoli situazioni come l’ istanza di fallimento è opportuno non preoccuparsi solo del

mantenere le vendite o a incrementare la quota di mercato, ma anche di migliorare la condizione di liquidità.

Tornando all’ esempio delle cover se Sephora impone una dilazione di pagamento a 7 mesi per l’ area del

commerciale non risulta problematico accettare visto che prende in considerazione il raddoppio delle

vendite, ma se si ha un risultato atteso di liquidità (non peggiorare) posso accettare di raddoppiare le vendite

e attendere 7 mesi per incassare i prezzi? Si può accettare solo se i soci conferiscono denaro per fronteggiare

la carenza di liquidità che si verificherà (dopo gli incassi si genererà utile che verrà accantonato a riserve e

quindi autofinanziamento).

Per evitare di peggiorare la liquidità si deve programmare e chiedersi: la liquidità che si genererà a causa

dell’ obiettivo atteso del raddoppio ha bisogno, per non essere peggiorata, di avere contributi da parte di

…)?

qualcuno (soci/banca permettere all’ azienda

Per supportare il ciclo finanziario è possibile chiedere alla banca di di andare più in

rosso, ma in questo modo sorge il problema del ROE, nel senso che se si programmava un ROE elevato in

questo modo, a causa degli oneri finanziari, si riduce.

optare di trovare un’ altra

È possibile anche profumeria che sia disposta ad una dilazione di pagamento più

breve, per esempio si potrebbe recarsi da Douglas e proporre uno sconto maggiore in compenso a una la

dilazione di pagamento inferiore a quella proposta dalla profumeria precedente, alla fine concedono 5 mesi.

In questo modo sephora potrebbe concedere una dilazione ancora più bassa perché concepirebbe il rischio di



perdere un opportunità di cross selling (cross selling entro per comprare una cover e acquisto un rossetto).

Alla fine da sephora ottengo una dilazione di pagamento a 4 mesi.

Come misuro la liquidità?

Attraverso la posizione finanziaria netta (net financial position) –

PFN = (Disponibilità liquide cassa/banca + crediti finanziari a breve termine) debiti finanziari a breve,

medio e lungo termine

Trascurare l’ impatto del raddoppio sulla liquidità, inesorabilmente, comporterà un peggioramento

progressivo della posizione finanziaria. Nel momento in cui ci si rende conto di non aver tenuto in

considerazione questa grandezza si arriverà al punto in cui la liquidità peggiorerà drasticamente e bisognerà

prendere decisioni con urgenza per migliorarla. Mentre a settembre/ottobre si aveva il tempo per bilanciare

pro e contro delle alternative, per sostenere la liquidità e non peggiorarla, a febbraio/marzo sarà difficile

prendere iniziative così ponderate in un processo di ottimizzazione (scelta veloce, decisioni affrettate). 3

Il processo di programmazione permette di rilevare alcune problematiche che si possono presentare nel corso

dell’ anno di budget.

Un parametro indicatore, un obiettivo, un risultato atteso che non era significativo fino a quel momento

diventa un problema (faccio la cover con un materiale diverso).

Devo fare 100 mila cover profumate e quindi magari dovrò utilizzare un materiale specifico che è diverso

dal precedente, mi dovrò recare da un altro fornitore per ottenere tale materiale, queste riflessioni sono molto

importanti al fine di una corretta programmazione.

Per contrastare gli eventi negativi o per perseguire cambiamenti positivi (il fatturato che aumenta) bisogna

fare in modo che ognuno possa contribuire nel suo piccolo a raggiungere i risultati.

Il processo di programmazione dev’ essere fatto nei mesi di settembre/ottobre perché é un processo che

risorse →

consuma risorse e distrae coloro che redigono il budget hanno anche altre funzioni solo che in

quel momento il budget diventa prioritario rispetto alla propria attività; ci sono alcune risorse che vengono

il budget e in questo caso tali risorse fanno il budget 2 volte all’ anno (gennaio –

assunte solo per redigere

giugno). anno,

Perché può essere necessario avere un periodo di riferimento della programmazione più breve dell‘

semestrale e fare 2 cicli di programmazione (2 budget semestrali)? Perché ci sono dei prodotti semplici e

avendo una tecnologia povera possono essere facilmente copiati e migliorati con un ciclo molto breve

(concorrenza). dell’ azienda?

Si é in grado di pre - valutare quale sarà la reazione della concorrenza a un nuovo prodotto

che cercano di contrastare quelli dell’ azienda

No, ma quando si vedrà i prodotti si capirà come sta reagendo

al prodotto.

Fare un budget annuale in situazioni di questo genere con cicli di vita dei nuovi prodotti brevi e con prodotti

dell’ azienda.

semplici da copiare risulta rischioso perché i concorrenti ridurranno la quota

Tutto ciò che diventa programmazione in tema di costi, ricavi e flussi finanziari è solo strettamente attinente

azienda?

ai prodotti o servizi realizzate dall’ anche la possibile trasformazione o innovazione dell’

Essendo un budget aziendale è giusto considerare

azienda stessa e non solo i flussi inerenti ai prodotti.

Un’ azienda non si trasforma solo quando rinnova i suoi prodotti, ma si trasforma anche quando decide di

rilocalizzare gli stabilimenti, quando decide di digitalizzare buona parte dei suoi processi, quando decide di

esternalizzare parti di attività.

L’ innovazione non è solo di prodotto, ma anche di processo e quindi anche alla dislocazione nel mondo

deve far parte de processo di budget.

quando si definisce gli obiettivi dell’ azienda non ci si deve

Nella programmazione solo concentrare sui

nuovi prodotti che si andrà a realizzare, ma si deve anche considerare, a prescindere dal nuovo prodotto, la

in un’ altra parte del mondo

possibilità di dover aprire un nuovo stabilimento proprio perché magari vi è

convenienza a produrre più vicino anziché spedire. Magari si deve migliorare la liquidità riducendo i costi di

con l’ incidenza degli

spedizione (compensare il miglioramento dei costi operativi oneri finanziari).

Quindi quando si costruisce il processo di budget si deve considerare anche cose che non c’entrano nulla con

i prodotti (es. delocalizzazione).

Come le associazioni di imprenditori confindustrie - confartiginato possono supportare il processo di

budget? Attraverso uffici studi che permettono di fare questo per quelle aziende che non hanno una

dimensione tale da potersi permettere autonomi gruppi che si occupano di questo (cercare le leggi dei vari

paesi per trasferirsi in conseguenza a leggi che riconoscono una serie di agevolazioni). I costi fissi non

aumentano, ma si ripartiscono su più unità. 4

27/02/2017

Ai fini della programmazione, che caratterizza il periodo ottobre/novembre, è necessario comprendere come

si sta concludendo l’ anno in corso, perciò è opportuno chiedere all’ ufficio di contabilità generale dei dati

che costituiranno la base per la redazione del budget. il Bilancio d’esercizio, in quanto è

Essendo nel periodo ottobre/novembre non è possibile richiedere troppo

dalla chiusura dell’ esercizio

presto per predisporlo (si approva entro 120 giorni 30/04), quindi la contabilità

generale dovrà fornirci un preconsuntivo, ovvero un prebilancio redatto con un certo grado di

c’è certezza).

approssimazione e ragionevolezza (non

Il contabile solitamente è una persona precisa, in quanto si occupa di quadratura, mentre chi si occupa di

programmazione e controllo non ricerca l’ assoluta precisione.

che comporta la nascita di un’ attività volitiva finalizzata al

Il budget è un atto di programmazione

raggiungimento dei risultati prefissati, si tratta di un orientamento all’ attività quindi il mancato

raggiungimento preciso/perfetto dei risultati indicati nel budget non comporterà sanzioni o licenziamento

ovviamente se prefisso che l’ anno successivo devo raddoppiare le vendite e queste aumentano solo del

(ma

10% anziché del 100% è preoccupante).

Il processo di costruzione del budget è un processo che necessariamente non ha basi di assoluta precisione,

e controllo dev’ avere senso pratico ,intuizione,

quindi una persona che si occupa di programmazione scarsa

ricerca della precisione assoluta.

 

Bilancio preciso

 

Budget sostanzialmente in equilibrio

gestione e analizzare come sta finendo la gestione dell’ anno in fase di chiusura

Per programmare la bisogna

partire dal conto economico scalare dell’ azienda e chiedersi:

Dato un conto economico preconsuntivo quale vorrei sia il conto economico del prossimo anno o del

prossimo semestre?

In pratica partiamo da un conto economico preconsuntivo di carattere civilistico, questo subirà lievi

modifiche strutturali e diventerà un conto economico scalare di analisi reddituale.

Conto economico scalare di analisi reddituale

di un conto economico che mette in evidenza grandezze particolari diversi dall’ A-B,

Si tratta in questo conto

economico tali grandezze prendono il nome di configurazioni parziali di reddito, quindi in questo caso ci si

In ogni caso l’ obiettivo sarà sempre quello di

occupa di risultati che sono successivi/intermedi rispetto A-B.

arrivare a definire il reddito dopo le imposte, ma la differenza è che nascerà da somme algebriche tra

componenti positivi e negativi di reddito secondo uno schema particolare che mette in evidenza determinate

peculiarità .

Ci sono diversi tipi di conto economico scalare di analisi reddituale. 5

Primo