Planning e consulenza fiscale societaria; Appunti IRES, IRAP e IVA prof.ssa De Toni

IRES → TITOLO II D.P.R 917/86 TUIR

1. 1) PRESUPPOSTO (ART 72) SUI REDDITI PRODOTTI NELL'AMBITO DEL NORMALE SVOLGIMENTO DI ATTIV D'IMPRESA
2. 2) IMPOSTA: 24% (ART 77)
3. 3) SOGG PASSIVI: (ART 73)
   • a) SPA, SAPA, SRL, SOC COOP SOC MUTUA ASS SOC EUROPEE E SOC. COOP EUROPEE RESIDENTI
   • b) ENTI PUBBLICI E PRIVATI, TRUST RESIDENTI (OGGETTO ATI COM)
   • c) ENTI PUBBLICI PRIVATI TRUST RESIDENTI (NO OGGETTO ATI COM)
   • d) SOC. DI OGNI TIPO, CON O SENZA PERS GIUD, NON RESIDENTI

3a) CRITERIO SOGGETTIVO O DELLA RESIDENZA

→ I RESIDENTI SONO TASSATI PER I REDDITI OVUNQUE PRODOTTI.

RESIDENZA SE → 1831/184 GIORNI HANNO (ART 5C.3)

• SEDE LEGALE
• SEDE AMMINISTRATIVA
• OGGETTO PRINC NEL TERRIT DELLO STATO

3B) CRITERIO OGGETTIVO DELLA TERRITORIALITÀ

→ I NON RESID SONO TASSATI IN ITALIA PER I REDDITI PRODOTTI IN ITALIA (ART 23 TUIR)

↓ SOLO SE OPERANO X MEZZO DI UNA STABILE ORGANIZZ.

SOGGETTI IRES → ⇒ SOGGETTI IAS ADOPTER ( = ⇒ DERIVAZ RAFFORZATA)

2) SOGGETTI OIC ADOPTER ( ⇒ DERIVAZ RAFFORZATA)

B) MICRO IMPRESE ( ⇒ DERIVAZ SEMPLICE = UTILE (PERDITA)

→ ( +VARIAZIONI PREVISTE )

1. 4) BASE IMPONIBILE = REDDITO COMPLETIVO (UTILE + VARIAZIONI)
2. → PERIODO IMPOSTA SE NON DETERMINATI = ANNO SOLARE

UTILE/PERDITA D'ESERCIZIO

• + VARIAZIONI IN AUMENTO COMPONENTI POS NON INCLUSI A CE O COMPONENTI NEG NON DEDUCIBILI IN TUIR O IN PARTE

• - VARIAZIONI IN DIMINUZIONE ELIMINAZIONE O RIDUZIONE DI UN COMPONENTE POSITIVO O DEDUZIONE DI COMPONENTI NEGAT NON PRESENTE A CE

= BASE IMPONIBILE IRES

IRES

1) Presupposto (Art 74)

sui redditi prodotti nell'ambito del normale svolgimento di attività d'impresa

2) Imposta: 24% (Art 77)

3) Sog. Passivi: (Art 73)

• a) SPA, SAPA, SRL, SOC COOP, SOC MUTUA, ASS SOC EUROPEE E SOC. COOP EUROPEE RESIDENTI
• b) Enti pubblici e privati, trust residenti (oggetto atti com)
• c) Enti pubblici, privati, trust residenti (no oggetto atti com)
• d) Soc. di ogni tipo, con o senza pers giur, non residenti

3a) Criterio soggettivo della residenza

- I residenti sono tassati per i redditi ovunque prodotti.

Residenza se >183/184 giorni hanno (Art 73c.3)

• sede legale
• sede amministrativa
• oggetto princ nel territori dello stato

3b) Criterio oggettivo della territorialità

- I non res. sono tassati in Italia per i redditi prodotti in Italia (Art 23 TUIR)

Solo se operano x mezzo di una stabile organizzazione.

Soggetti Ires

• a) Soggetti IAS adopter (⇒ derivaz rafforzata)
• b) Soggetti OIC adopter (⇒ derivaz rafforzata)
• c) Micro imprese (⇒ derivaz semplice ⇒ utile (perdita) = utile (perdita) + variazioni previste)

4) Base imponibile = Reddito compl netto (utile + variazioni)

Periodo imposta se non determinato = anno solare

Utile/perdita d’esercizio

+ Variazioni in aumento

• componenti pos non inclusi a CE o
• componenti neg non deducibili in tutto o in parte

- Variazioni in diminuzione

• eliminazione o riduzione di un compon positivo
• o deduzione di componenti neg non presente a CE

= Base imponibile IRES

Componenti di reddito - Principi Generali (Art. 109)

• a) Competenza del periodo d'imposta

  • Rilevazione operazione quando si manifesta e quando ci si riferisce
  • Rilevanza del momento di maturazione dei fatti

• b) Presenza di caratt. sost. e formali (certezza e determinabilità)

  • I costi imputati nell'esercizio se evidenziano condizioni già esistenti sono deducibili nello stesso esercizio
• c) Corretta valutazione
• d) Continuità dei valori iscritti nei bilanci successivi

• e) Prospettiva della continuità aziendale

  • Inerenza dei beni (riferimento a beni o attività che concorrono a formare il reddito)
  • Se costo non è sostenuto in funzione della produzione non è deducibile

• f) Contabilizzata a C.E.

  • I costi ammessi in deduzione se e nella misura in cui risultano imputati a C.E.
  • I costi devono aver concorso alla determinazione del risultato netto del C.E.

Principio di derivaz rafforzata

• 1) Qualificazione = significa individ.

  • Lo schema giuridico-contrattuale
  • Cui ricondurre la specifica operazi