Planning e consulenza fiscale societaria; Appunti IRES, IRAP e IVA prof.ssa De Toni

IRES ⇒ TITOLO II - D.P.R. 917/86 TUIR

1. Presupposto (art 72) sui redditi prodotti nell'ambito dell'attività svolgimento di attività d'impresa
2. Imposta 24% (art 77)
3. Soc. passive (art 73)
   1. SPA, SAPA, SRL, SOC COOP, SOC MUTUA ASS, SOC EUROPEE e SOC. COOP EUROPEE residenti
   2. Enti pubblici e privati, Trust residenti (oggetto att. comm)
   3. Enti pubblici, privati, Trust residenti (no oggetto att. comm)
   4. Soc. di ogni tipo, con o senza pers. giur., non residenti
4. Criterio soggettivo o della residenza
   • I residenti sono tassati per i redditi ovunque prodotti.
5. Residenza se >183/184 giorni hanno
   1. Sede legale
   2. Sede amministrativa
   3. Oggetto princ nel territ. dello stato
6. Criterio oggettivo della territorialità
   • I non resid. sono tassati in Italia per i redditi prodotti in Italia (art 23 TUIR)
   • Solo se operano per mezzo di una stabile organizz.

• Soggetti IRES
  • Soggetti IAS adopter (= >derivaz. rafforzata)
  • Soggetti OIC adopter (= derivaz. rafforzata)
  • Micro imprese (= >derivaz. semplice = ut1le + perdita)
• Base imponibile = Reddito compl netto (utile + variazioni)
  • Periodo imposta se non determinato = anno solare

  Utile/perdita esercizio

  • + Variazioni in aumento
    • Componenti positivi inclusi a CE o
    • Componenti neg non deducibili in tutto o in parte
  • - Variazioni in diminuzione
    • Eliminazione o riduzione di un compon. positivo
    • Deduzione di componenti negati non presente a CE

= Base imponibile IRES

Componenti di reddito - Principi Generali (Art. 109)

a) Competenza del periodo d'imposta

• Rilevazione operazione quando si manifesta e quando ci si riferisce
• Rilevanza del momento di maturazione dei fatti
• Presenza di caratteri sostanziali e formali (certezza e determinabilità)
• I costi imputati nell'esercizio se evidenziano condizioni già esistenti sono deducibili nello stesso esercizio
• Corretta valutazione
• Continuità dei valori iscritti nei bilanci successivi
• Prospettiva della continuità aziendale
• Inerenza dei beni (riferimento a beni o attività che concorrono a formare il reddito)
• Se costo non è sostenuto in funzione della produzione non è deducibile
• Contabilizzata a C.E.
• Costi ammessi in deduzione se e nella misura in cui risultano imputati a C.E.
• I costi devono aver concorso alla determinazione del risultato netto del C.E.

Principio di derivaz rafforzata

• Ai fini della determinaz. del reddito d'impresa valgono i criteri di qualificazione, imputazione temporale, classifica in bilancio previsti dai rispettivi principi contabili

1. Qualificazione = significa individ.

   • Lo schema giuridico-contrattuale cui ricondurre la specifica operazione
   • Se l'operaz. genera flussi redd. e patr.
   • Se l'operazione non sta rappresentata nel bilancio ma fossi consisterà realizz. sotto il profilo giuridico formale

2. Imputazione temporale = significa individ.

   • La maturazione economica che potrebbe essere diversa da quella giuridica
   • Il periodo d'imposta in cui i compr. reddituali/ocomconcorrno a formare ca BI.

3. Classificazione in bilancio = significa individ.

   • La specifica tipologia, o classe di provenienzi - C.E.
   • La specifica tipologi., o classi di attivi/passivi - S.P.

NEW:

• Competenza, certezza e determinabilità prevalenza sost. sulla forma
• Imputazione a C.E.
• Principi contabili non possono portare doppie deduzioni o doppie imposizioni

SOCIETÀ DI COMODO

1. SOCIETÀ NON OPERATIVE (CHE NON HANNO SUPERATO IL TEST DI OPERATIVITÀ)

• TEST OPERATIVITÀ
  • RICAVI PRESUNTI (VALORI MEDI NEL TRIENNIO)
  • RICAVI REALI (VALORI MEDI NEL TRIENNIO)
• SUPERA IL TEST => SÌ (SOC. OPERATIVA)
• NO (SOC. DI COMODO)
• SOC. IN PERDITA SISTEMICA
  • CHE PRESENTANO PER 5 ANNI CONSECUTIVI PERDITE FISCALI
  • OPPURE IN UN QUINQUENNIO PRESENTANO PERDITE FISCALI PER 4 ANNI, E IL RESTANTE PERIODO DICHIARA REDDITO INFERIORE A QUELLO MINIMO PRESUNTO

DAL 6° ANNO SI CONSIDERA PERDITA SISTEMICA

• IRES APPLICATO CON IL 34,5% (40,5%) CALCOLATO SUL REDDITO PRESUNTO
• LE PENALIZZAZIONI CONSISTONO NELL'ATTRIBUZIONE DI UN REDDITO MINIMO NON INFERIORE A QUELLO AI FINI IRES; RILEVANTI PER COMPENSAZIONI, RIMBORSO, E CESSIONE EVENTUALI CREDITI IVA NON PER RIPORTO PERDITE

• ACE = AIUTO ALLA CRESCITA ECONOMICA (DL. 201/2011)

DISPOSTO X LE IMPRESE CHE AFFORZANO LA STRUTTURA PATRIMONIALE.

• DEDUZIONE DAL REDDITO COMPLESSIVO NETTO DELL'IMPORTO CORRISPONDENTE AL RENDIMENTO NOZIONALE DELLA VARIAZ IN AUMENTO DEL CAPITALE PROPRIO RISPETTO A QUELLO ESISTENTE AL 31/12/2010.
  • 1) INDIVIDUARE LA VARIAZ IN AUMENTO DEL CAP. PROPRIO (NO UTILE)
  • 2) INDIVIDUARE IL PATR. NETTO RISULTANTE DAL BILANCIO AL 31/12
  • 3) APPLICARE AL RENDIMENTO NOZIONALE, OSSIA AL MINOR AMMONTARE TRA
    • IL PATRIM. NETTO AL 31/12 DELL'ESERCIZIO E L'INCREM DI CAPITALE PROPRIO, L'ALIQUOTA DEL 4,5%

VALORE DA RIPORTARE IN DEDUZIONE.

ACCONTO IVA

DA VERSARE ENTRO 27/12

• METODO STORICO => 88% DI QUANTO DOVUTO L'ANNO PRIMA
• METODO PREVISIONALE => 88% DI QUANTO SI PREVEDE DI VERSARE
• METODO OPERAZ. EFFETTUATE => 100% DI QUANTO RISULTANTE DALLA LIQUIDAZIONE AL 20/12

SOGGETTI ESONERATI DAL VERSAMENTO

• INIZIO CESSIONE ATTIVITÀ, CREDITO IMPOSTA LIQUIDAZ. ANNO PRECEDENTE, DEBITO IMPOSTA < 17.38

DICHIARAZ. ANNUALE IVA <= TRA IL 1/02 E 30/4

1. CREDITO ANNUALE

   • COMPENSAZIONE DI IMPORTI SORGE A PARTIRE DAL 1/1
   • COMPENSAZIONE DI IMPORTI > 5000 € A PARTIRE DAL GIORNO 10 DEL MESE SUCCESSIVO A QUELLO DI PRESENTAZ. DELLA DICHIARAZ. ANNUALE
   • RIMBORSO

2. DEBITO ANNUALE

   • SALDO VA VERSATO ENTRO IL 16/03 N+1
   • VERSAMENTO IN UN’UNICA SOLUZIONE OPPURE IMPORTO RATEIZZATO (MAX 9 RATE) E OGNI RATA MAGGIORATA DI 0,33%.

LIQUIDAZIONI PERIODICHE IVA

• OBBLIGO DI COMUNICAZ. TRIMESTRALE DEI DATI DELLE LIQUIDAZ. PERIODICHE IVA

ELEMENTI DA INDICARE:

• DATI IDENTIFICATIVI DI SOGGETTI COINVOLTI NELLE OPERAZIONI
• DATA E NUM TO FATTURA
• BASE IMPONIBILE IMPOSTA IVA
• TIPOLOGIA DI OPERAZIONE

SCADENZA DELLA COMUNICAZIONE =>

• I TRIM.: ENTRO 31/05/N
• II TRIM.: ENTRO 16/09/N € E NON 31/08/N
• III TRIM.: ENTRO 30/11/N
• IV TRIM.: ENTRO 28/02/N+1

FATTURE EMESSE = DATA EMISSIONE

FATTURE RICEVUTE = DATA REGISTRAZIONE