Istituzioni di Diritto tributario - la norma tributaria

L'INTERPRETAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE

La norma tributaria per poter trovare applicazione al caso concreto deve essere interpretata.

La norma tributaria, tuttavia, si presenta tradizionalmente in una posizione del tutto particolare rispetto alle altre norme in quanto diretta alla definizione di fatti economici ai fini della realizzazione del prelievo tributario.

Problematiche sull'interpretazione della norma tributaria potranno porsi soltanto nei casi in cui la fattispecie normativa sia strutturata mediante un semplice rinvio a fenomeni economici altrimenti non disciplinati, riversandosi, in tal caso, nel diritto tributario le tematiche proprie del settore non giuridico di provenienza, prima fra tutte quella relativa all'individuazione precisa del significato del termine definitorio utilizzato dal legislatore.

Nelle ipotesi in cui, invece, il paradigma normativo sia finalizzato a consentire l'attuazione del tributo o ad imputarne gli effetti, le regole

interpretative non potranno essere che quelle previste in generale dall'ordinamento, la cui descrizione normativa è nell'art. 12 delle disposizioni sulla legge in generale. Che poi l'interprete, nell'individuazione del significato da attribuire alla norma tributaria, si influenzi da valutazioni personali circa la prevalenza dell'uno o dell'altro interesse coinvolti nella dinamica impositiva e ritenga prevalente l'interesse alla tutela dell'integrità patrimoniale individuale o, viceversa, quello alla garanzia dell'effettività del prelievo tributario, come d'altronde, non sta a significare un particolarismo del diritto tributario, ma piuttosto la conferma dell'inesistenza di regole sull'interpretazione dirette ad affermare normativamente la prevalenza dell'uno o dell'altro schema di ragionamento. Nel diritto tributario, tuttavia, le problematiche sull'interpretazione della norma.

vengono adessere amplificate nella loro rilevanza per effetto della rilevante presenza dell'autorità amministrativa nella fase dell'attuazione della norma stessa, specie nella fase di attuazione sostitutiva o integrativa in sede di controllo. In tale sede, infatti, la pubblica amministrazione interviene quale soggetto portatore di un interesse alla massimizzazione del gettito, interesse che deve contemperarsi con quello alla corretta interpretazione della portata della norma tributaria. Tale rilevanza, deriva non soltanto dalla posizione di supremazia della pubblica amministrazione, ma anche dal modesto contributo offerto dall'elaborazione dottrinale e giurisprudenziale all'interpretazione del diritto tributario. La giurisprudenza, invece, almeno fino alla istituzione della sezione tributaria della Corte di Cassazione, non ha saputo rappresentare una efficace guida per l'interpretazione a causa di una serie concomitante di motivi. Un primo motivo è

Il problema dell'instabilità legislativa della materia e della complessità nell'individuazione della norma applicabile al caso concreto è uno dei motivi per cui il diritto tributario è considerato una disciplina complessa. Tuttavia, un ulteriore motivo è la marginalità dell'interesse per il diritto tributario nella formazione professionale del giudice tributario. Questo deriva sia da scelte legislative proprie del sistema di reclutamento dei giudici tributari, sia da impostazioni ormai superate dei corsi universitari che attribuivano un ruolo secondario a questa materia.