IRPEF, IRES, IRAP, IVA: Appunti di Diritto tributario

IRPEF

1) Presupposto oggettivo (Art. 6 Tuir)

Possesso di redditi

• Elemento materiale = Reddito: incremento patrimoniale che viene ad aggiungersi ad una ricchezza già esistente, con esclusione degli arricchimenti aventi funzione risarcitoria o reintegrativa (NO risparmi di spesa)
• Elemento soggettivo = Possesso: relazione giuridica tra il soggetto passivo Irpef e la fonte del reddito.

Vanno tassabili le sole fattispecie da essa previste (eccezioni: norme di chiusura in materia di redditi di capitale e redditi diversi, norme in tema di tassazione di proventi derivanti da illecito)

Tassazione categorie reddituali

• Costituiscono un micro sistema con specifiche regole

Principi generali

• Proventi conseguiti in sostituzione di redditi (premi sostitutiti e somme sostitutite)
• Interessi moratori e per dilazione di pagamento (stessa categoria di redditi su cui sono calcolati)

2) Presupposto soggettivo

Soggetti passivi Irpef = Persone fisiche residenti e non residenti nel territorio dello Stato

• Residenti = iscritti all'anagrafe della poplazione residente o ha nel territorio dello Stato il domicilio o ha nel territorio dello Stato la residenza.
• Base imponibile: = redditi posseduti ovunque prodottiComprende un'incentivita netta ovunque localizzHata.
• Non residenti = Base imponibile solo i redditi prodotti in Italia  Collegata alla localizzazione dell'attività nell territorio dello Stato del bene produttivo del reddito

Presunzione relativa di residenza in Italia

• Coloro che hanno trasferito la residenza in stati a fiscalità privilegiata (black list) Per 5 anni dalla fine del reale trasferimento salvo dimostrazione contraria

Doppia residenza

• Rischio di doppia imposizione giuridica, eliminato dalle Convenzioni contro le doppie imposizioni.

3) Redditi della famiglia

• I coniugi sono soggetti passivi distinti; ma possono presentare il 730 congiunto = Imposte nette di ciascun coniugi = Rimborsi imposte di accconto (e esigibili) di ciascuno Crediti d'imposta di ciascuno
• I Redditi dei beni oggetto di comunione legale e di fondo patrimoniale = Meta a ciascuno coniugi
• I Redditi dei figli minori = Meta a ciascun coniugi, tranne per i redditi da lavoro (apposita dichiarazione)

4) Redditi prodotti in forma associata (Art. 5 Tuir)

Sono soggetti passivi Irpef anche i soggetti collettivi (società di persone) : il reddito prodotto è imputato ai soci.

Regime di trasparenza:

• Reddito attribuito a ciascuna proporzionalmente commisurante effettuato; se non possibile, diviso in parti uguali
• Reddito attribuito anche in caso di non distribuzione degli utili (quest’ultimi non rilevano alla formazione del reddito finché non vengono distribuiti) con reddito della stessa categoria alle esercizi successivi (rilevano per il socio cedente)
• Reddito attribuito in base punta tra soci da comprorzione = attribuzione proporzionale delle punghe ai soci, da compensar= = con reddito di altra categoria. Se no, la contabilità semplificata, rimborsa successivamente.

Eccezioni:

non c'è limiti di tempo per scomputare le perdite dei primi tre esercizi di attività

Sono soggetti di accertamento

5) Determinazione dell'imponibile e liquidazione dell'imposta

• Periodo d'imposta = Anno solare = Obbligazione tributaria autonoma (eccezioni in materia del riparto in aventi periodi frazionati relazione delle periodi e norme sulla tassazione separata)
• Dichiarazione effettuata dal contribuente + Controllo da parte dell’agenzia delle entrate  Accertamento in casi di violazione
• Operazioni da effetto in dichiarazione

1) Quantificare e determinare i redditi appartenenti alle singole categorie

2) Sommare algebricamente i redditi per quantificare il Reddito complessivo (NO = redditi esenti, ritenute a titolo d’imposta o redditi soggetti a tassazione separata)

• I redditi sono a formazione pluriennale, subirebbero un carico fiscale eccessivo se tassati su un unico periodo d’imposta (Redditi distribuiti su più anni per produrli)
• Per il calcolo dell’aliquota si quantificano come se sappiamo redditi di ogni singolo anno

3) Sottrarre dal Reddito complessivo gli oneri deducibili e giungere al Reddito imponibile

• Possono i contributi con le reddite più elevate (contributi previd. e assistenza e contributi erogati dalle datore principale)

4) Liquidazione dell’imposta lorda = Reddito imponibile x l’aliquota relativa alla seguente aliquote e scampole due:

• Possono i contributi con i redditi più bassi: detrazione oneri = (Spese sanitarie e interessi passivi, riqualificazione energetica detrazione principali per carichi familiari e lavoro dipendente e autonomo)
  • Esenzione

5) Dall’imposta lorda si sottrattano:

• Crediti per imposte pagate all’estero
• Acconto Irpef (versati a Giugno e Novembre dell’anno precedente)
• Ritenute a titolo d’acconto subite (Effettuate da un sostituto d’imposta)

6) Saldo Irpef = Da versare entro il 30 Giugno (a meno che non sia un Eccedenza di credito)

Reddito complessivo

- Oneri deducibili

Reddito imponibile

x Aliquota dello scaglione

Imposta lorda

• – Detrazioni
• Imposta netta
• – Crediti per imposte pagate all’estero
• – Acconti Irpef
• – Ritenute a titolo di acconto

Saldo Irpef da versare (o Eccedenza a credito)

Categorie reddituali

Redditi Fondiari

Su terreni e fabbricati situati nel territorio dello Stato e iscritti o iscrivibili al catasto (quelli situati all’estero e non iscrivibili producono redditi diversi).

Misurano in base al reddito medio ordinario delle unità censuali elementari.

Patrimonio Censuario (per i terreni)

Reddito medio ordinario:

Unità immobiliare urbana

• La determinazione delle categorie
• Attribuzione della rendita mediata La classe di appartenenza
• Indice della capacità capienza dell’immobile a produrre reddito per ragioni oggettive
• Indicato sulle classi problemi oggettive e connotativi dell’immobile

A partire dal 2014, l’IMU ha sostituito l’Irpef nella tassazione dei redditi dominicali dei terreni non locati

Redditi dominicali dei terreni deriva dal mero possesso del terreno (eccezioni: terreni incoltivati e fabbricati, attività commerciali aree fabbricati, usi non agricoli o produttivi che diventano redditi diversi)

Base imponibile = Tariffa d’estimo e Rivalutazione del 80% (15% per il periodo 2013-2014)

Redditi agrari:

derivanti dall’esercizio di un’attività agricola

• La individuari in base ai parametri qualitativi e quantitativi
• La coltivazione del fondo
• La silvicoltura del fondo la selvicoltura
• La allevamento degli anomali L’allevamento ^e un’attività
• Le attività connesse

La società da società e enti commerciali che sono redditi di impresa (eccezione si applica le società agricole che optano per il regime a base catastale)

Base imponibile: Tariffa d’estimo e Rivalutazione del 80% e 75% per il 2017 (5% per il 2016)

Esempio:

Proprietario = Terreno in usufrutto

• Cousufruttuario

l’immobile di uso gratuito

Base catastrale=a=fabbricati Cat. D: Terr. 100% Ass=Riqualificazione energia canoni di locazione

Affittuario coltivatore

Dubbi:

Base catastale (x 0.7%)

Base catastrale (x1.20)