IRPEF e Tributi Locali - Rudimenti dell’imposta e del meccanismo di calcolo 2019

IRPEF

E

TRIbuTI localI

Rudimenti dell’imposta

e

del meccanismo di calcolo

2019

Appunti per Skuola.net per gli esami di:

Scienze delle Finanze e Sistema Fiscale (Finanza Pubblica o Economia Pubblica), Diritto

Tributario 1 e 2.

Tratti principalmente dai corsi del corso di Laurea in Professioni Contabili della Facoltà di

Economia – UNITO del Prof.: Pellegrino, Vanz e Vicini, tenendo conto di lezioni, dispense e

manuali

In queste pagine è raccolta la struttura dell’imposta sulle persone fisiche e dei tributi locali: sono

elaborazioni personali, aventi lo scopo di orientarsi e capire il percorso procedurale di calcolo

che porta alla determinazione dell’ammontare impositivo, infatti si concentrano non tanto sulla

trattazione giuridica ma per lo più sulle modalità di calcolo delle imposte con nutriti esempi delle

stesse affrontati da diverse angolazioni. Gli appunti vanno utilizzati solo come affiancamento ai

programmi degli esami citati perché affrontano solo due capitoli specifici e come già detto solo

sotto l'aspetto del calcolo. In nessuno modo vanno usati in contesti applicativi diversi da quello

di supporto allo studio. Marco Rotunno

Sommario

SEZIONE TEORICA .......................................................................................................................... 4

Legenda ......................................................................................................................................... 4

Acconti ........................................................................................................................................... 5

Determinazione del reddito effettivo e del reddito complessivo ................................................. 6

Determinazione dell’imposta sulle persone fisiche ...................................................................... 7

Oneri deducibili ......................................................................................................................... 7

Scale delle aliquote ................................................................................................................... 7

Determinazione dell’imposta .................................................................................................... 8

Addizionale Regionale Piemonte (2017) .................................................................................. 8

Addizionale Comunale Torino (2017) ........................................................................................ 8

Detrazioni .................................................................................................................................... 10

Detrazione potenziale ed effettiva per carichi di lavoro (normativa fino al 2013) ................. 10

Detrazioni potenziali ed effettive per carichi di famiglia ........................................................ 12

Detrazione effettiva per oneri tradizionali .............................................................................. 15

Esempio generico di calcolo dell’imposta IRPEF ......................................................................... 15

SEZIONE PRATICA ........................................................................................................................ 18

Base imponibile (Art. 3 Tuir) ....................................................................................................... 18

Scala aliquote IRPEF (Art. 11 Tuir) ............................................................................................... 18

Detrazioni .................................................................................................................................... 19

Detrazioni familiari a carico (Art. 12 Tuir) ............................................................................... 19

Detrazioni per redditi da lavoro dipendente, pensione e assimilati (Art. 13 Tuir) ................. 20

Detrazioni per oneri (Art. 15 Tuir) ........................................................................................... 21

Detrazione per canoni di locazione (Art. 16 Tuir) ................................................................... 23

Detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio e per riqualificazione energetica

(Art. 16bis Tuir) ....................................................................................................................... 23

Addizionali ................................................................................................................................... 24

Addizionale Regionale Piemonte (2017) (DL 446 del 15/12/1997)......................................... 24

Addizionale Comunale Torino (2017) (DL 360 del 16/10/1998) ............................................. 24

1bis

Bonus Renzi (Art. 13 (decreto n.66/2014)) .............................................................................. 24

Cedolare Secca ............................................................................................................................ 25

Saldo e acconto ........................................................................................................................... 25

Esempio calcolo IRPEF (2017) ................................................................................................. 27

ALTRI TRIBUTI personali .............................................................................................................. 39

ICI ................................................................................................................................................. 39

IUC ............................................................................................................................................... 41

IMU .......................................................................................................................................... 42

TASI .......................................................................................................................................... 44

TARI ......................................................................................................................................... 44

Tabelle riassuntive................................................................................................................... 45

Esempio IMU e TASI generici .................................................................................................. 49

Esempio IMU e TASI 2019 ....................................................................................................... 49

Pag. 3 di 50

SEZIONE TEORICA

Legenda

k

Art. n comma k = Art. n

R = Y = reddito complessivo (per quelli da lavoro dipendente e assimilati sono al netto dei

c

contributi)

Y = Redditi da lavoro, da capitale, d’impresa, da lavoro autonomo, fondiari e diversi

i

F = Rendita catastale rivalutata dell’abitazione di residenza in proporzione alla quota di proprietà

3bis

del diritto reale (Art. 10 )

F = Rendita catastale dell’immobile sfitto (diverso dall’abitazione di residenza)

s = Rivalutazione di F

1+ s

Z = canoni di locazione netti (cioè, × 0,95)

D = deduzione complessiva

OD = oneri deducibili

R = Y = reddito effettivo per la determinazione delle detrazioni per carico di lavoro e famiglia.

e r

Si usa solo per calcolare le detrazioni e non sempre coincide col reddito complessivo, seguono

due strade diverse.

C (R ) = detrazione effettiva sul reddito per carichi di famiglia

1 e

C (R ) = detrazione effettiva sul reddito per carichi di lavoro

2 e

C = detrazione effettiva sul reddito per oneri

3

e

X = base imponibile presunta dal datore di lavoro

e

Y = reddito complessivo presunto dal datore di lavoro

e

IN = Imposta netta effettiva attesa o calcolata dal datore di lavoro = ritenute = RIT

e

IL = imposta lorda effettiva presunta dal datore di lavoro

e

C (Y ) = detrazione effettiva presunta dal datore di lavoro

i e

Debito d’imposta = IN – IN = IN – RIT

Tax Day = è il giorno entro il quale vanno versate le imposte derivanti dalle dichiarazioni dei

redditi Pag. 4 a 50

Acconti

tacc

B = Base su cui si determina l’acconto

t

SAL = Saldo

t

IL = Imposta lorda

t t

IN = Imposta netta finale= IL - ∑

t t-1

ACC = Acconto da versare in t afferente al periodo t = f(debito d’imposta )

t t

Debito d’imposta = è l’imposta netta da versare all’erario, cioè IN – RIT

t

RIT = ritenuta sarebbe la IN determinata dal sostituto d’imposta secondo quanto conosce dei

→

redditi percepiti dal sostituito e anche delle detrazioni conosciute (sicuramente non conosce le

t t

detrazioni per oneri, C ). L’IN e la RIT coincidono solo se il sostituto d’imposta conosce tutte le

3 t

detrazioni e redditi del soggetto passivo. RIT sarebbe un preventivo d’imposta determinato dal

datore di lavoro.

tacc

B = base su cui determinare l’acconto del periodo t, che sarebbe il debito d’imposta del

periodo d’imposta precedente.

t t+1

SAL = saldo dell’imposta netta di t-1, oppure SAL è il saldo dell’imposta netta t.

= − = ′ Sono valori attesi perché il

sostituto non conosce con

( ) ( )

= − − = ⟶ certezza i redditi e le detrazioni

del sostituito

= − −

= − −

Calcolo acconto: 0 ≤ 52€

× 100% 52€ < ≤ 258€

= 40% × + 60% > 258€

Se è minore di 52€ posso non versarlo, mentre se è compreso tra 258 e 52 verso in un'unica

soluzione e se è maggiore a 258 posso «splittare» l’acconto in due parti e versare la seconda

parte entro fine novembre.

t-1 t t+1

__________________31/dic/t-1___________giu_____31/dic/t_________________31/dic/t+1

Entro giugno t:

 t-1

Calcolare IN

 t

Versare l’eventuale ACC (calcolato in funzione del debito d’imposta del periodo

d’imposta t-1)

 t

Versare SAL Pag. 5 di 50

Determinazione del reddito effettivo e del reddito complessivo

R = Y = reddito complessivo

c

R = Y = reddito effettivo per la determinazione delle detrazioni per carico di lavoro e famiglia.

e r

Si usa solo per calcolare le detrazioni e non sempre coincide col reddito complessivo, seguono

due strade diverse. Dal 2013

Reddito complessivo (Rc)

R senza opzione cedolare secca

c

= +⋯+ + + + × 0,95

2

= + ⋯+ + + × 0,95

2

R con opzione cedolare secca

c

= + ⋯+ + + 2

= + ⋯+ + 2

F = si inserisce dimezzato solo se è situato nello stesso comune dell’abitazione di residenza.

s

F = solo se l’IMU non è dovuta

1

In pratica, con la cedolare secca non faccio altro che togliere z da R

c

= −

=

Deduzioni = + + > + +

= ≤ +

cs= contributo di solidarietà

Reddito effettivo per il calcolo delle detrazioni per carichi di lavoro e famiglia (Re)

= = −+

= = + è

R è sempre Y + Z e poi a seconda se pago o meno l’IMU si toglie o non si toglie F.

e i

1 F = va inserito lo stesso nel 730 anche se non entra nel calcolo di Rc

Pag. 6 di 50

Determinazione dell’imposta sulle persone fisiche

Passaggio dal reddito complessivo (y) alla base imponibile (x), all’imposta lorda (IL), all’imposta

netta (IN) e al reddito netto (z). Reddito complessivo (y)

(-) Deduzioni (D)

–––––––––––––

− >

Base imponibile () = 0 ≤

–––––––––––––

Applicazione della scale delle aliquote (())

–––––––––––––

Imposta lorda (IL)

(-) Detrazioni (C)

–––––––––––––

− >

Imposta netta (IN) = 0 ≤

–––––––––––––

Eventuale sussidio in caso di incapienza (s)

––––––––––––– Dipende se la

− > mia incapienza

Reddito netto (z) = è dovuta a

+ ≤ > 0 qualcosa che mi

≤ = 0 dà il sussidio

Oneri deducibili

Art. 10 - Tuir

(Oneri deducibili)

Scale delle aliquote

Base imponibile € (x) Aliquota (%)

0 ≤ x ≤ 15.000 23%

15.000 < x ≤ 28.000 27%

28.000 < x ≤ 55.000 38%

55.000 < x ≤ 75.000 41%

x > 75.000 43%

Art. 11 - Tuir

(Determinazione dell'imposta)

Pag. 7 di 50

Determinazione dell’imposta

La funzione è detta progressività per scaglioni.

() = ℎ

Con:

=

(0 = ) < < ⋯ < se fosse > di 1 pagherei tasse maggiori al mio reddito

→

0 < < < ⋯ < 1 (0 = ) < ≤

⎧ < ≤

⎪ < ≤

() = …

⎨ …

⎪

⎩ ≤

T = t(x) = funzione che definisce il debito d’imposta (è l’integrale di S(x))

= ()

∙ (0 = ) < ≤

⎧ ∙ + ( − ) < ≤

⎪ ( ) ( )

∙ + − + − < ≤

= …

⎨ …

⎪ ( ) ( )

× + − + − + ⋯ + ( − ) ≤

⎩ Addizionale Regionale Piemonte (2017)

− −

() = −

Solo se IN > 0 Base imponibile € (x) Aliquota (%)

0 ≤ x ≤ 15.000 1,62%

15.000 < x ≤ 28.000 2,13%

28.000 < x ≤ 55.000 2,75%

55.000 < x ≤ 75.000 3,32%

x > 75.000 3,33%

Addizionale Comunale Torino (2017)

− −

() = −

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Base imponibile € (x) Aliquota (%)

0 ≤ x ≤ 11.670 0%

x > 11.670 0,8%

Pag. 9 di 50

Detrazioni

( ) ( )

= = + +

( )

= ℎ

( )

= ℎ Dipendono dal reddito

( )

= ℎ

( )

= ℎ

Non dipende dal reddito

=

Prima si determina la detrazione potenziale, e poi si applicano le regole per la detrazione

effettiva.

Detrazione potenziale ed effettiva per carichi di lavoro (normativa fino al 2013)

( )

= ℎ

Lavoratori dipendenti 1.840 €

Pensionati di età < 75 anni 1.725 €

Pensionati di età ≥ 75 anni 1.783 €

Lavoratori indipendenti 1.104 €

Detrazione effettiva per carichi di lavoro

× ≤

⎧ −

⎪ ( − ) + < ≤

−

( )

= −

⎨ ( − ) × + < ≤

⎪ −

0 >

⎩

Con:

t = aliquota marginale legale prima (23%)

A = reddito esente da imposta = 8.000 €

B = 15.000 €

E = 55.000 €

a = è il valore che permette alla funzione di essere continua = 502 €

b = rende la funzione discontinua, è un parametro = è la micro detrazione, dipende dal reddito

effettivo y r

La detrazione va rapportata al periodo di lavoro

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La micro detrazione è valida solo per i lavoratori dipendenti, non c’è più dal 2014.

0 ≤ 23.000 &