Economia delle aziende e delle amministrazioni pubbliche, seconda parte

SECONDA PARTE

Contabilità di bilancio

Finalità della contabilità

Nella PA c’è l’influenza del modello burocratico. La finalità non è originariamente quella di vedere come

vanno le cose, ma la finalità fondamentale di tipo tradizionale è quella di regolare i rapporti fra organi dello

stesso ente in relazione all’acquisizione e impiego delle risorse finanziarie e non. La finalità è

autorizzativa, cioè la contabilità pubblica nasce come sistema di autorizzazione.

Il punto di partenza è quello di garantire ai cittadini il buon utilizzo dei loro soldi prelevati, cioè solo per

finalità di pubblico interesse che sono esplicite. Nella PA con il termine bilancio si intende sempre il bilancio

di previsione (mai consuntivo), che è un’autorizzazione generale agli organi esecutivi a introitare e pagare

autorizzano l’esecutivo:

somme. Quindi con il bilancio i rappresentanti del popolo (eletti) dopo aver visto le

cose da fare, le approvano con quegli importi e approvano contestualmente le entrate (c’è un tetto di spesa e

un tetto di entrata). Con l’approvazione del documento contabile si autorizza la gestione. Il Parlamento

autorizza il Governo, il Consiglio regionale autorizza la Giunta e il Consiglio Comunale autorizza la Giunta

comunale.



Budget lat. Volgare bulga, che era una sacca di cuoio dove il cancelliere dello Scacchiere (il Ministro

delle Finanze di allora) metteva dentro i documenti, che portava alla Camera dei Comuni in Inghilterra per

autorizzare il sovrano al prelievo fiscale. siamo in condizioni di assenza di mercato e c’è

La funzione autorizzativa si è sviluppata, perché 1)

c’è poca interdipendenza tra ricavi e costi: l’azienda composta ha

bisogno di autorizzare i prelievi coattivi; 2)

pochi prezzi di vendita e altre forme di entrata per cui si sviluppano più costi rispetto ai ricavi e quindi è

necessario metter un limite; 3) necessità di esercitare un controllo preventivo e ciò implica

un’autorizzazione, cioè si può procedere solo una volta verificata la coerenza tra preventivo e finalità; questo

nelle Amministrazioni Pubbliche c’è naturalmente una

è tanto più importante se il sistema è accentrato; 4)

certa asimmetria di distribuzione tra benefici e prelievi e ciò richiede una DECISIONE POLITICA

ESPLICITA

Questo problema si pone anche nelle aziende di erogazione (famiglia), ma qui E S

l’asimmetria è più forte, perché qui c’è una contrapposizione di interessi tra CHI PAGA CHI PRENDE

per cui la discussione del bilancio è complessa.

Quando non si trova la quadratura, si cercano nuovi soldi e in passato si stampavano o si ricorreva (e tuttora)

all’indebitamento.

Nel concetto di Contabilità Pubblica sono contenute tutte le regole giuridiche per l’utilizzo delle risorse. In

contabilità significa responsabilità. Consegnatario dei beni che ha l’obbligo di conservare i registri.

francese

Noi studiamo la contabilità come sistema di rilevazione contabile

SISTEMA CONTABILE DEL REDDITO

SCOPO della Determinare il reddito di esercizio e il capitale di funzionamento, perché Co- Ge è nata a

servizio dell’azienda di produzione (produzione eco di ricchezza)

rilevazione Valori che si generano negli scambi di mercato (di acquisto e di vendita)

OGGETTO Si guarda ai valori numerari e valori eco.

Numeraria e economica (causa della variazione numeraria), quindi causa eco di reddito e

DIMENSIONE causa eco di capitale

Partita doppia, metodo per cui in ogni scambio vengono rilevati una coppia di valori

METODO 

opposta per segno e identica per importo, quindi è un metodo bilanciante Tot avere =

Tot dare 1

CONTABILITÀ PUBBLICA (/FINANZIARIA)

Garantire il pareggio tra entrate e spese, cioè a vedere ex ante, durante ed ex post se

SCOPO c’è l’ “equilibrio” tra entrate e spese.

Va a rilevare preventivo e consuntivo i flussi finanziari, quindi di entrate e i flussi di spesa

OGGETTO Di competenza finanziaria e di cassa

DIMENSIONE Partita semplice

METODO

Dimensione di competenza finanziaria e di cassa

Le entrate e le uscite sono osservate secondo le loro fasi di svolgimento; le fasi delle entrate sono:

1) Fase di previsione (o stanziamento) quanto prevedo di accertare

momento in cui si rileva l’entrata secondo la dimensione della competenza

2) Fase di accertamento:

finanziaria; sorge il diritto per l’ente di riscuotere una certa somma, quindi l’accertamento coincide

con al formazione di un diritto a riscuotere; la fase di diritto è la fase di competenza finanziaria, cioè

si rileva il movimento quando sorge il diritto.



Ad es i tributi a bilancio prevedo di avere 1000 euro di Imu (il fatto di prevederlo non significa

che si realizzi); quando ho verificato il ruolo, lo ho approvato e mando il bollettino: allora sorge il

diritto a riscuotere e in quel momento il Comune registra l’accertamento.

3) Fase della riscossione: i soldi vengono dati materialmente; momento di cassa

E S

PREVISIONE PREVISIONE/STANZ

DI COMPETENZA COMPETENZA

ACCERTAMENTO IMPEGNO

(DIRITTO) (LIQUIDAZIONE)

RISCOSSIONE PAGAMENTO

Fasi delle spese:

1) Fase di previsione quanto prevedo di pagare

momento di competenza; quando sorge l’obbligazione

2) Fase di impegno: a pagare

3) Fase della liquidazione: ha rilevanza solo interna; un provvedimento con il quale si quantifica

esattamente la somma da pagare, si vede il soggetto creditore ….

4) Fase di pagamento: momento di cassa, cioè movimento di moneta

RESIDUI ATTIVI RESIDUI PASSIVI

Grandezze di sintesi (come per la Co Eco-Patr ha il reddito di esercizio e il capitale di funzionamento):

1) F.do cassa: cassa e banca in un certo momento

2) RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE (è una grandezza fondo o stock, mentre il reddito è una

grandezza flusso) composto da:

 F.DO CASSA

 + RESIDUI ATTIVI (qualcosa che diventerà cassa)

 - RESIDUI PASSIVI (cassa che uscirà)



–

Cassa + Cassa che sarà Cassa che uscirà circa il Patrimonio netto finanziario, cioè la ricchezza

risultato dell’anno!)

finanziaria netta a disposizione di un ente in un certo istante (non



Se Risultato d’Amm > 0 AVANZO DI AMMINISTRAZIONE



Se Risultato d’Amm < 0 DISAVANZO DI AMMINISTRAZIONE –

3) RISULTATO DI GESTIONE (grandezza flusso) ACCERTAMENTI IMPEGNI

DELL’ANNO X, in particolare è il flusso della gestione di competenza. Ad es abbiamo Acc 100 e

 Ris di Gest + 10, quindi vuol dire che se all’inizio dell’anno il Ris di Amm era 0, alla fine

Imp 90

dell’anno sarà 0 +10 = 10; perché gli Acc diventano Cassa + o Res Att e gli Imp o diventano Cassa -

2

il Risultato di Gestione è l’incremento o il decremento del risultato di

o Res passivi. Quindi

Amministrazione per effetto della gestione di competenza.

Risultato di Gestione di competenza (gestione dei residui fa riferimento ai residui attivi e residui

passivi, che si sono originati nella competenza di un certo anno e proseguono nel tempo e vengono

gestione

riscossi, pagati, cancellati in conto residui) 

C’è il principio di armonizzazione per rappresentare i fatti in modo uniforme linguaggio contabile

comune. l’equilibrio

La contabilità pubblica nasce come sistema di regole in maniera tale che ci sia

RICHIAMO: tra entrate e uscite e ci sia una corretta gestione delle risorse, quindi come un sistema di

regole giuridiche. Poi da questa impostazione, che è abbastanza coerente con la logica del

modello burocratico, si è sviluppato una prassi/un ragionamento e una normativa che vede

la contabilità degli enti pubblici come un sistema informativo contabile.

La contabilità tradizionale finanziaria ha sempre avuto una funzione autorizzativa: il

bilancio di previsione è il documento di programmazione eco-finanziaria che autorizza la

gestione. Si chiama contabilità finanziaria perché vengono rilevati i flussi finanziari di

entrata e di spesa sia dal punto di vista della competenza (cioè il momento in cui sorge un

diritto o un obbligo a pagare), sia della cassa (quando c’è il movimento numerario). Se

continua a valere il sistema autorizzativo, il momento fondamentale autorizzativo è il

bilancio di previsione.

Quindi abbiamo rilevazioni preventive che confluiscono nel bilancio di previsione,

rilevazioni concomitanti e le rilevazioni consuntive, quelle che portano alla formazione del

rendiconto, dove chi ha usato le risorse (esecutivo) rende conto rispetto a quello che gli era

stato dato come mandato (autorizzazione).

RILEVAZIONI RILEVAZIONI RILEVAZIONI CONSUNTIVE

PREVENTIVE CONCOMITANTI

BILANCIO DI PREVISIONE

AUTORIZZAZIONE sulla RENDICONTO

base di un programma

Nell’impresa si sviluppa prevalentemente l’aspetto concomitante e consuntivo, mentre qui è centrale il punto

di partenza, perché è un’autorizzazione quantitativa e qualitativa e costituisce un vincolo all’azione.

Il bilancio di previsione espone con criteri diversi i flussi finanziari di entrata e di uscita che si prevede che si

originino e costituiscono un limite autorizzatorio. Le entrate e le uscite non sono tutte uguali, ma sono di

diversa natura. In particolare abbiamo la classificazione delle entrate per titoli e per natura (più sintetica)

BILANCIO PREVISIONE

ENTRATE SPESE

(o propri dell’azienda pubblica

I Tributi I Spese correnti: tutte le spese che servono per il

E considerata o da compartecipazioni) funzionamento e che si ripetono (personale, affitti,

interessi passivi, spese per appalti..) modificativa

C II Entrate da trasferimenti correnti da altri

O II Spese in conto capitale: spese di investimento;ad

enti (correnti perché sono assegnate da chi le

R es costruzione di un’opera pubblica o acquisto di un

eroga per sostenere il funzionamento corrente)

R arredo e manutenzione straordinaria a un immobile

E (cala la cassa, ma aumenta un attivo)

III Entrate extra tributarie dove confluiscono

N e dei servizi dell’ente

i proventi dei beni

T III Spese per rimborso di prestiti: si pagano le rate

(rendite patrimoniale, canoni di concessione,

I dei mutui assunti; come le spese in C/cap, sono

affitti attivi; rette che si pagano, le tariffe che si uscite, ma cala il debito e quindi non varia il netto

corrispondono) Sono permutativi!

3

IV Entrate per trasferimenti di capitale,

E fondi che vengono assegnati da un altro ente,

ma hanno una destinazione alla spesa in

C c/capitale e non possono essere usati per

finanziare la spesa corrente. Ad es contributo

C per realizzare un edificio

A

P V Entrate da alienazioni, cioè entrate

I provenienti dalla vendita di un patrimonio

T

A VI Entrate da indebitamento

AVANZO APPLICATO DISAVANZO APPLICATO

Entrate in conto capitale: con quelle entrate si possono fare investimenti (incrementi di attivo) o riduzione di

passivo.

Il bilancio di previsione contiene queste rilevazioni preventive, che vanno a quantificare titolo per titolo (ma

in realtà riguarda voci di dettaglio) le entrate e le spese che riguardano la competenza di un certo anno;

quindi nell’ordinamento vigente abbiamo bilanci di previsione redatti in termini di competenza finanziaria,

cioè le rilevazioni preventive che vengono fatte sono riferite agli importi di competenza, cioè alle entrate per

le quali si prevede in quell’anno sorga il diritto a riscuotere e spese per le quali si prevede in quell’anno

sorga l’obbligazione a pagare (nuove obbligazioni e nuovi diritti) indipendentemente dalla manifestazione

(c’è stato un momento in cui c’erano dove si mettevano i flussi di pagamenti e incassi a

numeraria

prescindere dall’anno in cui erano stati sostenuti!)

Quindi è un bilancio di competenza e può essere di competenza pura o mista: nel nostro ordinamento di

competenza mista, cioè ogni bilancio di previsione contiene nuovi acc e nuovi imp, ma ha un collegamento

con la competenza degli esercizi pregressi e questo collegamento avviene attraverso la possibilità (o obbligo

di utilizzare il risultato di amministrazione dell’esercizio precedente a integrazione delle

a seconda dei casi)

entrate e l’obbligo di iscrivere il disavanzo proveniente dalle gestioni precedenti a integrazione delle spese.

Quindi c’è un’ulteriore voce, che deriva dalle gestioni precedenti che è o l’avanzo applicato (tutto o parte,

l’anno successivo) o

perché è la quota di avanzo messa a disposizione per disavanzo applicato presunto

(l’avanzo lo si può usare nella misura in cui è accertato, cioè dopo il consuntivo).

Se è un bilancio di previsione che autorizza, allora deve avere delle regole e rispettare alcuni vincoli.

VINCOLI DEL BILANCIO DI PREVISIONE

1) Vincolo verticale di competenza:

TOT E + AVANZO APPLICATO = TOT S + DISAVANZO APPLICATO

(eventuale) almeno

Le spese più l’eventuale disavanzo non possono avere un importo più grande delle entrate, quindi

non si può spendere ciò che non si ha, calcolato in termini di competenza. Quindi non si può andare

nel 2016 ad assumere nuove obbligazioni per un importo superiore all’importo dei nuovi diritti a

a maturare (principio del pareggio di competenza, corretto dal’applicazione

riscuotere che andrai

dell’avanzo o disavanzo che deriva da esercizi pregressi). Verticale, perché somma per colonna delle

due parti.

2) Vincolo di situazione economica (interno) dentro a questo vincolo verticale generale.

TOT E CORRENTI = SPESE CORRENTI + SPESE PER RIBORSO PRESTITI

Con le risorse correnti dei primi 3 titoli, bisogna essere in grado di pagare tutte le spese correnti e la

rata del mutuo in scadenza in quell’anno. Se così non è, per un fatto algebrico, è necessario alienare

patrimonio o indebitarsi.

Devono essere rispettati quando si redige il bilancio di previsione, se non li si rispetta, il bilancio non è

approvabile o se viene approvato è illegittimo e non autorizza niente.

VINCOLI DELLA GESTIONE (durante), essenzialmente vincoli di spesa e per ciascuna voce di spesa:

4

- Non possono impegnare per somme superiori agli stanziamenti:

≤

IMP STANZIAMENTI

- Non posso fare pagamenti in conto competenza, cioè a valere sugli impegni per importi superiori

agli impegni stessi. (non posso avere un’obbligazione di 100 e poi pagare 120)

PAG COMP≤ IMP

Per ciascuna voce i pagamenti in conto residui non possono superare l’importo dei residui iniziali

- ≤

PAG C/RES RES INIZ

(a fine anno le somme che sono state impegnate, ma non ancora pagate prendono il nome di residui passivi)

QUESTI VINCOLI PER LE ENTRATE NON CI SONO! Infatti se si avrebbe una maggiore entrata rispetto

alla previsione potrei accertarla, così come è fattibile una maggiore riscossione.

ECONOMIE DISECONOMIE

ECO DI COMPETENZA DISECONOMIE IN CONTO COMPETENZA

(perché fanno riferimento a variazioni positive sul Quando si ha un effetto negativo

risultato di amm dovute a scostamenti nelle

previsioni di competenza) ACC < STANZ DIS DI ENTRATA

Quando si ha ACCERTAMENTI > STANZIAMENTI

Ho previsto di accertare 100 e accerto 110 10

ECO DI ENTRATA, cioè una maggiore entrata

rispetto al previsto. NON SONO AMMESSE LE DIS DI SPESA, cioè

non si può spendere più di quello che si ha!

ECO DI SPESA (in senso stretto) dove IMP < Se succede di dover spendere più del previsto,

STANZ, cioè minore spesa. Nel preventivo si erano bisogna fare una modifica nel bilancio di previsione

previsti impegni per 1000, durante l’anno si sono (variazione di bilancio)



impegnati 900 ECO 100

ECO IN CONTO RESIDUI DISECONOMIE IN CONTO RESIDUI

Quando si hanno rettifiche dei valori dei residui

iniziali, quindi MINORI RESIDUI ATTIVI: cancellati per es

MAGGIORI RESIDUI ATTIVI: ad es mi hanno speculare

mandato una comunicazione della Regione per 100

000 euro di contributi e con questo provvedimento NON POSSONO ESSERCI MAGGIORI

accerto 100 nel 2015 (verranno pagati nel 2016) e si RESIDUI PASSIVI per lo stesso principio di

conserva nei residui 100; poi trovano altri fondi e il prima.

trasferimento diventa di 110 e quindi si fa

riaccertamento dei residui e si ha un residuo

maggiore.

MINORI RESIDUI PASSIVI: ad es ho impegnato

cautelativamente dei fondi per la lite (100 euro),

perché il mio appaltatore mi ha fatto causa; la causa

si chiude, il giudice mi dà ragione e non si deve più

pagare, quindi si cancellano i residui passivi. 5

PRINCIPI DI BILANCIO

(alla base della predisposizione del bilancio di previsione)



1) Unità temporale anno solare; il bilancio di previsione è

ANNUALITÀ annuale: inizia il 1/1 e finisce il 31/12.

è l’anno

2) Unità autorizzativa

C’è la proiezione per 3 anni: le previsioni di competenza sono

3) formulate annualmente con riferimento a un orizzonte

triennale; novità: il triennale ha valenza autorizzativa.

(L’aggettivo “potenziata” è stato aggiunto da qualche anno) Il bilancio

PRINC DI COMPETENZA di previsione annuale è redatto in termini di competenza finanziaria,

FINANZIARIA POTENZIATA l’oggetto della previsione dell’autorizzazione) non sono i

cioè (e quindi

flussi di cassa positivi e negativi, ma sono i flussi di competenza (cioè

quanto si prevede di accertare e quanto si prevede di impegnare).

“competenza finanziaria potenziata” è una modifica nel concetto di

impegno di spesa, che è stato introdotto per evitare di avere impegni,

che riflettessero operaz