Domande e risposte Diritto tributario

UE!

Capitali:!art!63!TFUE!che!vieta!ogni!restrizione!al!movimento!di!capitali,!è!

!! necessariamente!implicata!dalla!libertà!di!circolazione!delle!persone!

Servizi:!art!56!TFUE!che!pone!il!divieto!di!restrizione!alla!libera!prestazione!

!! di!servizi!all’interno!dell’Unione.!

Principio! del! divieto! degli! aiuti! di! stato:! art! 107! TFUE! statuisce! che! cono!

o! incompatibili!con!il!mercato!comune!gli!aiuti!di!stato!che!rappresentano!vantaggio!

economico! concesso! sotto! qualsiasi! forma! ad! aziende! del! quale! non! avrebbero!

potuto!godere!in!condizioni!normali,!concesso!dallo!stato!mediante!risorse!statali!

in!modo!specifico!e!selettivo,!che!ha!come!effetto!quello!di!incidere!sugli!scambi!

tra!stati!membri!con!la!conseguenza!di!falsare!o!anche!solo!minacciare!di!falsare!

la!libra!concorrenza.!!

Quelle!che!tendono!a!garantire!l’integrazione!in!termini!positivi!in!particolare!tendenti!

⇒! ad!armonizzare!le!legislazioni!degli!stati!membri!in!materia!di!imposte!indirette!(art,!

113!TFUE).!

! !

! 7!

19.!Qual&è&l’obiettivo&primario&dello&Statuto&dei&Diritti&del&Contribuente?&

Istituito!con!legge!212/2000,!nel!tentativo!di!improntare!i!rapporti!tra!cittadino!e!fisco!a!principi!

di!collaborazione!e!buona!fede,!lo!Statuto!dei!Diritti!del!Contribuente!si!propone!due!ordini!di!

obiettivi:&

D! Da!un!lato!si!propone!di!stabilire!regole!precise!che!vincolino!il!legislatore!fiscale!per!

dare! maggiore! chiarezza! e! stabilità! alle! norme! tributarie,! riducendo! il! caotico! e!

disordinato!flusso!di!disposizioni!tributarie.&

D! Dall’altro! si! propene! di! tutelare! il! contribuente! contro! disposizioni! che! talora!

appaiano! inique! e! vessatorie! o! predisposte! unicamente! a! vantaggio! sullo! Statoc

persona!senza!tener!conto!dei!diritti!dello!Statoccomunità,!basti!pensare!agli!articoli!

che!trattano!della!chiarezza!dei!testi!normativi,!dell’irretroattività!delle!norme!fiscali!

e!del!divieto!di!istituire!nuovi!tributi!con!atti!diversi!dalla!legge!ordinaria.&

È!dunque!una!legge!generale!che,!nel!ribadire!i!principi!di!logica!e!certezza!giuridica!del!sistema!

tributario,!disciplina!la!produzione!legislativa!in!materia!fiscale,!riduce!le!aree!di!discrezionalità!

dell’Amministrazione!finanziaria!e,!al!tempo!stesso,!consente!al!contribuente!di!orientarsi!e!di!

far!valere!i!propri!diritti!nel!procedimento!amministrativo!di!imposizione.!!

&

!

20.!Quali&sono&i&principi&fondamentali&della&legge&212/2000&“Statuto&dei&Diritti&del&Contribuente”?&

!I!principi!fondamentali!sono:!&

Irretroattività:! l’efficacia! di! una! norma! decorre! solo! successivamente! alla! sua!

•! approvazione.&

No&taxation&without&representation:&non!si!possono!estendere!tributi!esistenti!o!imporre!

•! nuovi!tributi!per!decreto!o!per!qualsiasi!altro!atto!diverso!dalla!legge!ordinaria.&

Termini&perentori,&pensa!nullità!per!notifica,!prescrizione!e!produzione!di!documenti.&

•! Onere& della& prova:! in! capo! all’A.F.! Il! contribuente! ha! come! unico! onere! quello! di!

•! dimostrare!l’esistenza!di!ragioni!extrafiscali!in!materia!di!contestazione!di!abuso!di!diritto.&

Principio&di&correttezza&e&buona&fede.&

•! &

21.!Quali&sono&gli&articoli&maggiormente&importanti&della&legge&212/2000?&

!Sono!considerati!punti!cardinali!della!legge!212/2000:!

Art.!1:!PRINCIPI&GENERALI!

•! Comma!1:!!

•! le! disposizioni! della! presente! legge! in! attuazione! degli! art.! 3,! 23,! 53,! 97! Cost.!

costituiscono! principi& generali! dell’ordinamento! tributario! e! possono! essere!

derogate! o! modificate! solo& espressamente! e! mai! da! leggi! speciali.! ! L’autoc

qualificazione!dello!Statuo!come!legge!di!attuazione!Costituzionale!recante!principi!

generali!non!significa!che!le!disposizioni!dello!statuto!abbiano!rango!costituzionale,!

la!corte!costituzionale!pur!negando!il!rango!ha!riconosciuto!l’importanza!dei!principi!

in! esso! contenuti,! l’orientamento! della! corte! di! Cassazione! mutuando!

l’interpretazione!della!corte!Costituzionale!ha!precisato!che!le!norme!dello!Statuto!

costituiscono! “un! fondamentale! parametro! interpretativo! delle! norme! tributarie”!

riconoscendo!loro!una!superiorità&assiologica!

Comma!2:!

•! !l’adozione!di!norme!interpretative!in!materia!tributaria!può!essere!disposta!solo!in&

casi& eccezionali! e! con! legge& ordinaria! qualificando! come! tali! le! disposizioni! di!

! 8!

interpretazione! autentica.! L’articolo! pone! due! limiti! per! il! legislatore.!

!

Art.!2:!CHIAREZZA&E&TRASPARENZA&DELLE&DISPOSIZIONI&TRIBUTARIE:&!

•! Lo! statuto! dispone! che! le! leggi! e! gli! altri! atti! con! forza! di! legge! che! contengono!

disposizioni!tributarie!devono!menzionare!l’oggetto!nel!titolo!e!che!per!effettuare!un!

richiamo! a! altre! disposizione! è! necessario! citare! il! contenuto! sintetico! della!

disposizione!alla!quale!si!fa!riferimento.!

Art.!3:!EFFICACIA&TEMPORALE&DELLE&NORME&TRIBUTARIE!

•! All’art.!3!vengono!disposte!4!precisazioni!in!materia!di!efficacia!temporale:!

in! primo! luogo! le! disposizioni! tributarie! non& hanno& effetto& retroattivo,! e!

relativamente!ai!tributi!periodici!le!modifiche!introdotte!si!applicano!solo&dal&periodo&

d’imposta&successivo!a!quello!in!corso!alla!data!di!entrata!in!vigore!delle!disposizioni!

che! le! prevedono.! Inoltre! le! disposizioni! tributarie! non! possono! prevedere!

adempimenti&a&carico&di&contribuenti!la!cui!scadenza!sia!fissata!anteriormente!al!60°!

giorno! dalla! loro! entrata! in! vigore.! I! termini! di! prescrizione& e! di! decadenza! per!

accertamenti!d’imposta!non!possono!essere!prorogati.!

!

Art.!4:!UTILIZZO&DEL&DECRETO&LEGGE&IN&MATERIA&TRIBUTARIA:&!

•! Dispone!che!non&si&può&disporre&con&decreto&legge&l’istituzione&di&nuovi&tributi!né!

prevedere! l’applicazione! di! tributi! esistenti! ad! altre! categorie! di! soggetti.! Questo!

articolo! consacra! la! riserva! di! legge! e! il! principio! del! “no! taxation! without!

representation”.!

Art.!5:!INFORMAZIONE&DEL&CONTRIBUENTE!

•! Articolo!che!si!pone!a!tutela!del!contribuente!e!impone!all’A.F.!di!assumere!idonee&

iniziative! volte! a! consentire! la! completa& e& agevole& conoscenza! delle! disposizioni!

legislative! e! amm.ve! vigenti! in! materia! tributaria,! che! devono! essere! portate! a!

conoscenza!dei!contribuenti!tempestivamente&e&con&mezzi&idonei.!

Art.!6:!CONOSCENZA&DEGLI&ATTI&E&SEMPLIFICAZIONE!

•! Viene!ribadito!sostanzialmente!quanto!espresso!nell’articolo!precedente!ovvero!che!

l’A.F!deve!assicurare!l’effettiva!conoscenza!da!parte!del!contribuente!degli!atti!a!lui!

destinati,!nel!luogo!del!suo!domicilio.!L’A.F.!deve!inoltre!informare!il!contribuente!di!

ogni! fatto! o! circostanza! a! sua! conoscenza! dai! quali! possa! derivare! il! mancato!

riconoscimento! di! un! credito! e! assumere& idonee& iniziative! volte! a! garantire! che! i!

modelli! per! la! dichiarazione! e! ogni! altra! propria! comunicazione! siano! messi! a!

disposizione!del!contribuente!in!tempi!utili!e!siano!comprensibili.!

Art.!7:!CHIAREZZA&E&MOTIVAZIONE&DEGLI&ATTI!

•! L’A.F! è! inoltre! tenuta! a! motivare& i! propri! atti! indicando! i! presupposti! di! fatto! e! le!

ragioni!giuridiche!che!hanno!determinato!la!decisione!dell’amministrazione.!!

Art.!8:!TUTELA&DELL’INTEGRITA&PATRIMONIALE!

•! Si!afferma!che!l’obbligazione!tributaria!può!essere!estinta!anche!per!compensazione,!

che!è!ammessa!la!cessione!procsolvendo!del!credito!e!che!le!disposizioni!tributarie!

non!possono!né!stabilire!né!prorogare!termini!di!prescrizione!oltre!il!limite!ordinario!

stabilito!dal!codice!civile.!

Art.!10:!TUTELA&DELL’AFFIDAMENTO&E&DELLA&BUONA&FEDE,&ERRORI&DEL&CONTRIBUENTE!

•! L’art.! 10! sancisce! la! regola! fondamentale! della! materia! secondo! cui! “i! rapporti! tra!

contribuente! e! amministrazione! finanziaria! sono! improntati! al& principio& della&

collaborazione& e& della& buona& fede”! e! “non! sono! applicabili! sanzioni! a! chi! si! sia!

attenuto!ad!indicazioni!contenute!in!atti!dell’A.F.!o!a!seguito!di!ritardi,!omissioni!od!

! 9!

errori!della!stessa.!Non!vanno!applicate!sanzioni!inoltre!quando!la!violazione!dipende!

da!obiettive!condizioni!di!incertezza!sull’applicazione!della!norma!tributaria”.!!

Art.!10!bis:!DISCIPLINA&DELL’ABUSO&DEL&DIRITTO&O&ELUSIONE&FISCALE!

•! Afferma! che! configurano! abuso! del! diritto! una! o! più! operazioni! prive! di! sostanza!

economica!che!pur!nel!rispetto!formale!delle!norme!fiscali!realizzano!essenzialmente!

vantaggi! fiscali! indebiti.! Non! sono! considerati! tali! operazioni! giustificate! da! valide!

ragioni!extracfiscali!non!marginali!che!rispondo!a!finalità!di!miglioramento!strutturale!

o!funzionale!dell’impresa.!L’A.F.!ha!l’onere!di!rilevare!la!condotta!elusiva!e!l’abuso!

del! diritto! è! accertato! con! apposito! atto! preceduto! a! pena! nullità! dalla! notifica! al!

contribuente!di!una!richiesta!di!chiarimenti!da!fornire!entro!60!gg.!

Art.!12:!DIRITTI&E&GARANZIE&DEL&CONTRIBUENTE&SOTTOPOSTO&A&VERIFICHE&FISCALI!

•! Il!principio!generale!è!che!ogni!attività!di!verifica!(accessi,!ispezioni)!va!effettuata!sulla!

base!di!effettive&esigenze&di&indagine!e!in!modo!da!non!recare!danno!o!turbativa!

all’attività!del!contribuente!sottoposto!a!verifica.!Egli!ha!diritto!di!essere!informato!

delle!ragioni!e!dell’oggetto!della!verifica,!di!farsi!assistere!e!di!essere!informato!dei!

diritti!e!degli!obblighi!che!sono!riconosciuti!a!tale!situazione.!Delle!osservazioni!e!dei!

rilievi! del! contribuente! deve! darsi! atto! nel! processo! verbale! delle! operazioni! di!

verifica.!

Art.!13:!GARANTE&DEL&CONTRIBUENTE!

•! È!stato!istituita!la!figura!del!garante!del!contribuente,!organo!monocratico!con!sede!

presso! ogni! Direzione! Regionale! dell’Agenzia! delle! Entrate! ma! dotato! di! assoluta!

autonomia! d’azione! a! cui! vanno! indirizzate! le! segnalazioni! circa! disfunzioni,!

irregolarità,!scorrettezze,!prassi!anomale!o!irragionevoli!nel!funzionamento!dell’A.F.!

che!possano!minare!il!rapporto!di!fiducia!tra!cittadini!e!A.F.!