Domande e risposte Diritto tributario

! (PROF&VASSALLO+MANERA+GORGONI)&

!!!!!!

Università!degli!Studi!di!Pavia!|!Cdl!Amministrazione!Controllo!e!Finanza!Aziendale!

Indice&degli&argomenti&

&

Domande&1+18&(pag.&3)&

Diritto!tributario!–!definizione!di!tributo!–!fonti!–!principi!costituzionali!–!fonti!UE!–!

convenzioni!internazionali!–!principi!generali!dell’ordinamento!tributario!–!principi!

dell’ordinamento!tributario!comunitario!e!norme!internazionali,!CEDU!–!controllo!

compatibilità!aiuti!di!stato!

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Domande&19+21&(pag.&8)&

Statuto!dei!diritti!del!contribuente!–!analisi!completa!legge!212D00!

!

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Domande&22+28&(pag.&11)&

Interpretazione!del!diritto!tributario!–!efficacia!della!norma!tributaria!nel!tempo!e!nello!

spazio!–!abuso!del!diritto!

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!

Domande&29+51&(pag.&14)&

Nozione!di!tributo!–!imposte!e!classificazione!–!obbligazione!tributaria!–!presupposto!–!

soggetti!del!diritto!–!capacità!d’agire!–!domicilio!fiscale!–!sostituto!d’imposta!–!

responsabile!d’imposta!

!

!

Domande&52+67&(pag.&21)&

Dichiarazione!–!teoria!costitutiva!e!dichiarativa!–!dichiarazioni!integrative,!delle!persone!

fisiche,!delle!società!–!scritture!contabili!obbligatorie!–!dichiarazione!annuale!IVA!–!

dichiarazione!di!successione!–!accertamento!e!riscossione!–!liquidazione!della!dichiarazione!

–!accessi!ispezioni!e!verifiche!

!

!

Domande&68+76&(pag.&27)&

Forme!di!accertamento:!in!rettifica,!d’ufficio,!contabileDanalitico,!extracontabileDinduttivo,!

analiticoDinduttivo,!integrativo,!parziale,!in!materia!di!IVA,!con!adesione!del!contribuente!–!

efficacia!esecutiva!dell’accertamento!e!riscossione!–!il!sistema!di!riscossione!

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Domande&77+94&(pag.&33)&

I!rimborsi!d’imposta!–!illecito!tributario!e!sanzioni!–!le!sanzioni!amministrative,!penali!e!

accessorie!–!il!processo!tributario:!svolgimento,!sospensioneDinterruzioneDprosecuzione,!

conclusione,!estinzione,!ricorsi!e!impugnazioni!

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Domande&95+99&(pag.&39)&

I!redditi!fondiari,!di!capitale,!di!lavoro!dipendente,!di!lavoro!autonomo,!d’impresa,!diversi!–!

IRPEF!–!IRES!D!IVA!

& &

! 2!

!

1.! Quali&sono&le&principali&differenze&tra&diritto&pubblico&e&diritto&privato?&

!il! diritto! privato! regola! e! disciplina! i! rapporti! tra! privati! lasciando! all’iniziativa! personale! del!

singolo!l’attivazione!della!norma.!Regola!dunque!tutti!i!rapporti!tra!privati!che!si!trovano,!per!

definizione,!in!un!rapporto!paritetico!tra!loro.!Il!diritto!pubblico!invece!si!occupa!di!disciplinare!i!

rapporti!tra!privati!e!pubblica!amministrazione!(Stato,!Regioni,!Province,!Comuni!e!Enti!assimilati)!

regolamenta! inoltre! l’organizzazione! interna! della! PA! e! le! funzioni! dei! pubblici! poteri! nei!

confronti!dei!privati!che,!in!questo!caso,!si!trovano!nei!confronti!della!P.A.!in!una!posizione!di!

soggezione.! Il! diritto! pubblico! si! articola! nelle! branche! del! diritto! costituzionale,! penale,!

amministrativo!e!tributario.!

!

2.! Cosa&si&intende&per&dottrina?&

Per!dottrina!si!intende!l’insieme!del!sapere!e!della!speculazione!teorica!proveniente!dagli!studiosi!

del!diritto!ovvero!di!interpretazioni!che!i!giuristi!e!gli!studiosi!del!diritto!in!generale!fanno!delle!

norme! giuridiche! o! delle! leggi.! Tali! interpretazioni! pur! non! obbligando! nessuno! ad! accettarle!

come!universali!sono!tenute!in!considerazione.!

!

3.! Cosa&si&intende&per&giurisprudenza?&

!per! giurisprudenza! si! intende! l’insieme! delle! sentenze! adottate! dai! giudici! per! risolvere! una!

controversia!tra!le!parti!in!causa.!Le!pronunce!della!suprema!corte!di!cassazione!sono!chiamate!

giurisprudenza!di!legittimità!(la!corte,!senza!entrare!nel!merito!della!controversia!e!quindi!senza!

riesaminare!l’istruttoria!processuale,!giudica!sulla!legittimità!costituzionale!delle!norme,!ovvero!

che!le!stesse!siano!state!applicate!in!modo!costituzionalmente!corretto!e!che!la!loro!applicazione!

non!leda!diritti!costituzionalmente!garantiti)!mentre!la!giurisprudenza!cd!di!merito!è!costituita!

invece! dall’insieme! delle! pronunce! dei! giudici! minori! (tribunale,! corti! d’appello! e! assimilati).!

!

4.! Il& diritto& tributario& può& essere& considerato& una& disciplina& autonoma& rispetto& al& diritto&

finanziario?&

!NO,!il!diritto!finanziario!è!quella!branca!del!diritto!che!analizza!le!entrate!e!le!uscite!dello!Stato!

dal!punto!di!vista!giuridico.!Esso!ricomprende!la!contabilità!di!stato!e!il!diritto!tributario.!A!loro!

volta!la!contabilità!di!stato!studia!la!gestione!del!patrimonio!statale!mentre!il!diritto!tributario!

prende!in!considerazione!solo!quelle!particolari!entrate!dette!“tributi”.!La!scienza!delle!finanze!

invece! analizza! le! entrate! e! le! uscite! finanziarie! sotto! il! profilo! economico! utilizzando! modelli!

teorici.!!Il!diritto!tributario!e!la!contabilità!di!stato!dunque!costituiscono!le!due!parti!fondamentali!

del! diritto! finanziario! di! cui! studiano! fasi! distinte! (tributi! e! gestione! del! patrimonio! statale).!

!

5.! Cosa&si&intende&per&tributo&

!per!la!nostra!Costituzione!(art.li!23,!53)!il!tributo!costituisce!una!prestazione!

Patrimoniale:!cioè!valutabile!economicamente!

•! Personale:!in!quanto!grava!sui!singoli!soggetti,!sia!persone!fisiche!che!giuridiche!

•! Imposta:!il!soggetto!passivo!è!obbligato!ad!eseguirla!a!prescindere!dalla!sua!volontà!

•! Pubblica:!non!deriva!da!una!scelta!tra!privati!contraenti!(es.!obbligazione)!ma!dalla!legge!

•! Generale:!in!quanto!tutti!sono!tenuti!a!concorrere!alla!spesa!pubblica!in!ragione!della!loro!

•! capacità!contributiva!(art.!53!Cost.)!

Solidale:!in!quanto!la!prestazione!tributaria!rientra!nei!doveri!inderogabili!di!solidarietà!

•! economica!(art.!2!Cost.)!

! !

! 3!

6.! Qual&è&la&fonte&primaria&del&diritto&tributario?&

!la! fonte! primaria! diritto! tributario,! nell’ordinamento! italiano! è! la! Costituzione! le! cui! norme!

dettano!i!principi!e!rappresentano!i!presupposti!fondamentali!che,!assieme!alle!norme!europee,!

limitano!e!indirizzano!l’attività!del!legislatore!nazionale!ponendo!anche!una!serie!di!divieti!alla!

potestà!regolamentare!dell’esecutivo.!

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7.! Quali&sono&gli&articoli&della&Costituzione&che&rilevano&ai&fini&tributari?&

!rilevano!in!materia!gli!articoli:!

Art.!2!Cost.!in!cui!si!afferma!il!principio&di&solidarietà!per!soddisfare!le!esigenze!della!

•! spesa! pubblica! [“La% Repubblica% riconosce% e% garantisce% i% diritti% inviolabili% dell’uomo,% sia%

come% singolo% che% nelle% formazioni% sociali% ove% si% svolga% la% sua% personalità% e% richiede%

l’adempimento%dei%doveri%inderogabili%di%solidarietà%politica,%economica%e%sociale…]!

Art.! 23! Cost.! in! cui! si! afferma! il! principio! della& riserva& (relativa)& di& legge! in! materia!

•! tributaria.![“nessuna%prestazione%personale%o%patrimoniale%può%essere%imposta%se%non%in%

base%alla%legge”]%!

Art.!53!Cost.!statuisce!il!principio&della&generalità&del&tributo,!in!ragione!della!propria!

•! capacità! contributiva! e! secondo! il! criterio! della! progressività.! [“tutti% sono% tenuti% a%

concorrere% alle% spese% pubbliche% in% ragione% della% loro% capacità% contributiva,% il% sistema%

tributario%è%uniformato%a%criteri%di%progressività”]!

Art.! 75! comma! 2.! Cost.! che! dispone! il! divieto! di! referendum! abrogativo! per! leggi!

•! tributarie!

Art.!119!Cost.!che!attribuisce!autonomia!finanziaria!a!enti!territoriali!di!entrata!e!di!spesa!

•! in! armonia! con! la! Costituzione! e! secondo! i! principi! di! coordinamento! della! finanza!

pubblica!e!del!sistema!tributario.!

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8.! Quale&articolo&della&costituzione&stabilisce&il&principio&della&riserva&di&legge?&

!in!base!all’art!23!Cost.!“nessuna!prestazione!personale!o!patrimoniale!può!essere!imposta!se!

non! in! base! alla! legge”.! Con! tale! affermazione! la! costituzione! ha! stabilito! come! fonte! di!

produzione!primaria!la!Legge!riservando!al!Parlamento,!in!quanto!organo!rappresentativo!della!

volontà! popolare,! il! potere! esclusivo! (ma! non! assoluto)! di! disporre! in! materia! tributaria.! Tale!

principio!si!eleva!a!espressione!di!democrazia!a!garanzia!e!tutela!dell’interesse!generale,!nonché!

come!strumento!di!politica!sociale!di!redistribuzione!del!reddito.!L’art.!23!contiene!e!delinea!una!

riserva!relativa!nel!senso!che!La!legge!ordinaria!non!disciplina!tutta!la!materia!ma!può!e!deve!

essere!integrata!da!altre!fonti!normative,!anche!sottostanti.!La!legge!deve!in!ogni!caso!avere!ad!

oggetto! il! contenuto! minimo! della! materia.! Rientrano! nella! definizione! di! “prestazione!

patrimoniali!imposte”!non!soltanto!i!tributi!ma!anche!i!corrispettivi!di!fonte!contrattuale!in!tutti!

i!casi!vi!siano!dei!profili!autoritativi!nella!disciplina!delle!contrapposte!prestazioni!e!quando!il!

corrispettivo!sia!fissato!unilateralmente!è!al!privato!sia!rimessa!solo!la!libertà!(peraltro!solamente!

formale)!di!richiedere!o!meno!la!prestazione.!

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9.! Il&principio&della&capacità&contributiva&in&cosa&consiste?&

!è! un! principio! fondamentale! del! diritto! tributario,! espressamente! sancito! dall’art! 53! Cost.!

secondo! cui! “tutti! sono! tenuti! a! concorrere! alla! spesa! pubblica! in! ragiona! della! loro! capacità!

contributiva”.!L’art.!53!sostanzialmente!pone!una!garanzia!per!i!soggetti!passivi!disponendo!che!

il!legislatore!nel!determinare!i!tributi!deve!tener!conto!della!loro!capacità!contributiva!ponendo!

pertanto! un! limite! alla! potestà! impositiva! in! materia! fiscale.! Secondo! Abbamonte! può! essere!

sottoposto!a!tributo!solo!ciò!che!è!espressione!di!capacità!contributiva.!Il!concetto!di!capacità!

contributiva!cosi!come!appare!nel!testo!costituzionale!è!apparso!vago!e!generico!tanto!che!è!

! 4!

stato!intrepretato!dalla!Corte!Costituzionale!con!sentenza!97/1968,!e!indica!e!fa!riferimento!alla!

capacità!di!esprimere&un&fatto&di&natura&economica&o!un&fatto&che&esprime&forza&economica.!

Non!basta!dire!che!i!esprimono!capacità!contributiva!i!fatti!economici:!in!proposito!vi!sono!diversi!

orientamenti.! Un! orientamento! garantista! cha! adotta! una! nozione! soggettiva! di! capacità!

contributiva!secondo!cui!questa!indica!l’effettiva!idoneità!soggettiva!del!contribuente!a!far!fronte!

al!dovere!tributario!manifestata!da!indici!concretamente!rivelatori!di!ricchezza.!All’opposto!vi!è!

un!orientamento!che!nega!all’art.53!il!ruolo!di!garanzia!per!i!privati:!in!base!alla!nozione!oggettiva!

si! da! peso! ai! fatti! economici! che& appaiono! come! indice! di! capacità! contribuiva.!!

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10.!Indici&diretti&e&indiretti&di&capacità&contributiva&

!la!capacità!contributiva!cosi!come!espressa!nell’art!53!Cost.!è!misurata!da!indici!che!possono!

essere!suddivisi!in!due!categorie:!diretti!e!indiretti.!

Gli! indici! diretti! sono! il! reddito! complessivo! delle! persone! fisiche! (al! netto! delle! spese! di!

produzione),!in!quanto!si!presta!a!rispecchiare!la!capacità!contributiva!complessiva,!il!patrimonio!

e!gli!incrementi!di!valore!del!patrimonio.!!

Sono!detti!indici!indiretti!della!capacità!contributiva!il!consumo,!gli!affari!e!i!trasferimenti!di!beni.!!

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11.!Quando&la&tassazione&è&considerata&progressiva?&

!quando!il!carico!fiscale!cresce!in!misura!più!che!proporzionale!col!crescere!della!base!imponibile.!

È!invece!proporzionale!quando!il!carico!tributario!cresce!in!rapporto!diretto!con!il!crescere!della!

ricchezza!considerata!imponibile.!

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12.!In&cosa&consiste&il&principio&della&tassazione&nel&paese&di&destinazione?&

!in!base!a!tale!principio!ogni!prodotto!è!sottoposto!al!regime!fiscale!del!paese!in!cui!è!consumato:!

si!evita!in!questo!modo!una!doppia!imposizione,!nell’ambito!comunitario,!per!lo!stesso!bene.!

!

13.!Cosa&mira&ad&evitare&il&principio&della&non+discriminazione+fiscale?&

Mira!a!evitare!il!ricorso!ai!dazi!doganali!protettivi!che!creano!discriminazione!fra!gli!stati!membri!

dell’Unione!Europea,!ciascuno!dei!quali!tende!a!favorire!i!propri!prodotti.!È!detto!anche!divieto!

del!protezionismo.!Sono!conseguenze!di!tale!principio!!

il!divieto!di!imporre!tributi!nei!confronti!di!un!solo!paese!membro!a!vantaggio!di!altri!

⇒! il!divieto!di!creare!tributi!discriminatori!per!merci!di!stati!membri!

⇒! il! divieto! di! imporre! tributi! maggiori! su! beni! importati! rispetto! ad! eguali! beni! di!

⇒! produzione!nazionale!

divieto!di!mascherare!sotto!forma!di!rimborsi!di!imposta!i!premi!all’esportazione!per!far!

⇒! scendere!artificiosamente!i!costi!delle!imprese!e!svilire!il!principio!di!sana!concorrenza.!

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14.!Le&Regioni&godono&di&potestà&impositiva?!

SI,!le!regioni!godono!accanto!allo!stato!di!potestà!impositiva.!In!particolare!le!regioni!a!statuto!

ordinario! pur! nel! silenzio! dell’art! 117! della! Cost.! godono! di! competenza! normativa! tributaria!

limitata! ai! tributi! cosiddetti! propri! in! virtù! dell’autonomia! finanziaria! di! cui! all’art! 119! Cost.!

L’accresciuta! autonomia! degli! Enti! locali! (riforma! titolo! V! 2001)! si! riflette! nella! potestà!

regolamentare! degli! stessi! in! campo! tributario.! Con! la! legge! 42/2009! (legge! delega! sul!

federalismo! fiscale)! si! è! voluto! accrescere! l’autonomia! delle! Regioni,! Province,! Comuni.!

!

15.!In&cosa&differiscono&i&decreti&legislativi&dai&decreti&legge?&

! 5!

!I!decreti!legge!sono!atti!emanati!dal!governo!in!casi!di!necessità!e!urgenza,!decadono!se!non!

sono! convertiti! in! legge! entro! 60gg! con! effetti! retroattivi.! I! decreti! legislativi! invece! sono! atti!

emanati! sempre! da! Governo! ma! su! delega! (legge! delega)! del! parlamento,! che! determina! e!

sancisce! i! principi! e! i! criteri! direttivi! nonché! i! termini! e! gli! oggetti.!

il! legislatore! tributario! fa! ampio! uso! della! decretazione! legislativa! a! causa! dell’elevata!

complessità! e! tecnicismo! della! normazione! tributaria! che! non! consentirebbe! una! trattazione!

parlamentare!efficace.!!

!

16.!Le&istruzioni&(o&circolari)&ministeriali&sono&fonti&del&diritto&tributario?&

!Le! istruzioni! ministeriali! sono! atti! di! normazione! secondaria,! a! rilevanza! interna! che! seguono!

l’emanazione!di!una!legge!al!fine!di!agevolare!il!lavoro!degli!uffici!finanziari!e!conseguentemente!

dei!contribuenti.!Il!MEF!fa!seguire!all’emanazione!di!una!legge,!uno!o!più!regolamenti!ministeriali!

nei! quali! è! contenuta! l’interpretazione! ministeriale! delle! norme! ivi! contenute.! La! forza! delle!

circolari,!atti!amministrativi!a!rilevanza!interna,!è!data!dal!vincolo!gerarchico.!Esse!pertanto!non&

possono& considerarsi& fonti& di& diritto& oggettivo& ne& possono& modificare& norme& preesistenti.&

Godono!tuttavia!di!una!forza!normativa!indiretta!in!quanto!costituiscono!condizione!di!legittimità!

degli!atti!emanati!dagli!uffici!inferiori.!

!

17.!Quali&sono&le&principali&fonti&comunitarie&e&internazionali?&

!Le! principali! fonti! comunitarie! sono! sostanzialmente! il! trattato! sull’Unione! Europe!

(TUE)sottoscritto! a! Roma! il! 25! marzo! 1957,! il! trattato! sul! funzionamento! dell’Unione! Europe!

(TFUE)!firmato!a!Lisbona!nel!2007!e!in!vigore!del!2009,!i!trattati!modificativi!dei!precedenti,!i!

protocolli!allegati!e!i!trattati!di!adesione!degli!stati!membri.!Il!TUE!e!il!TFUE!non!attribuiscono!

all’Unione!una!competenza!di!carattere!generale!in!campo!tributario,!in!quanto!non!è!previsto!

un! sistema! tributario! unico! europeo.! Le! fonti! comunitarie! possono! essere! distinte! in! fonti!

primarie&di&diritto&comunitario&(TUE,&TFUE)&e!fonti!di!diritto&comunitario&derivato!(frutto!degli!

organi!cui!il!TUE!riconosce!la!potestà!di!emanare!atti!di!diversa!natura!ed!efficacia:!regolamenti,!

direttive,! decisioni,! raccomandazioni! e! pareri.!

In! generale! le! norme! sovranazionali! a! contenuto! tributario! hanno! funzione! di! assicurare! che!

all’interno!dell’UE!il!mercato!operi!come!un!mercato&unico!evitando!che!singoli!stati!possano!

emanare! disposizioni! che! comportino! la! distorsione& anche& solo& potenziale& della& libera&

concorrenza.! Accanto! alle! fonti! si! affiancano! le! convenzioni& internazionali,& atti! sottoscritti! a!

livello!internazionale!tra!due!o!più!stati!su!alcuni!temi!di!carattere!fiscale!di!particolare!rilevanza:!

doppia! imposizione! dei! redditi,! dei! patrimoni! e! dei! beni! caduti! in! successione;! previsione! o!

eliminazione!dei!dati;!collaborazione!tra!Autorità!fiscali!per!combattere!l’evasione,!l’elusione!e!

le!frodi!internazionali.!Le!convenzioni!internazionali!devono!essere!ratificate!con!legge!e!in!tal!

modo!diventano!norme!interne.!Le!convenzioni,!non!incidono!sulla!potestà!normativa!tributaria!

che!resta!di!competenza!degli!stati!sottoscrittori.!Si!tratta!dunque!di!leggi!speciali!che!prevalgono!