Diritto tributario - Fonti

Dispense delle lezioni di diritto tributario

Prof. Giovanni Girelli

La natura relativa della riserva di legge

Da tale caratteristica discende che la legge deve provvedere alla disciplina diretta soltanto degli elementi essenziali della fattispecie impositiva, potendo rimettere a fonti diverse e subordinate la regolamentazione degli elementi non essenziali o secondari.

Gli elementi essenziali della prestazione impositiva

• Il soggetto passivo;
• Il presupposto;
• I criteri di determinazione della base imponibile.

Si ritiene, invece, che siano suscettibili di integrazione mediante fonte diversa dalla legge:

• La disciplina dell’aliquota dell’imposta;
• La disciplina delle procedure di accertamento o di riscossione.

Tuttavia, anche in questi casi si ritiene necessario porre un limite a possibili forme di arbitrio da parte del potere esecutivo attraverso:

• La fissazione con norma primaria dei principi e criteri direttivi in base a cui completare la disciplina normativa del tributo, nonché degli strumenti di controllo dell’esito e del corretto operato degli organi amministrativi;
• La fissazione con norma primaria di limiti minimi e massimi per la determinazione delle aliquote, ovvero l’ancoraggio al fabbisogno finanziario dell’ente beneficiario della prestazione, ovvero l’affidamento ad un organo tecnico.

Alla legge tributaria sono dedicati alcuni principi costituzionali “minori”, quali:

• Il divieto di referendum abrogativo in materia tributaria (art. 75, secondo comma, Cost.);
• Il divieto di introduzione di nuovi tributi nella legge di bilancio (art. 81, terzo comma, Cost.).

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Dispense delle lezioni di diritto tributario

Prof. Giovanni Girelli

La legge ordinaria

Rappresenta lo strumento di migliore realizzazione della garanzia insita nel principio costituzionale dell’art. 23 Cost..

Al fine di garantire la chiarezza e la trasparenza delle disposizioni tributarie, l’art. 2 della legge 212/2000 (c.d. Statuto dei diritti del contribuente) prevede che:

• Le leggi e gli atti aventi forza di legge che contengono disposizioni tributarie devono menzionare l’oggetto delle disposizioni ivi contenute;
• Le leggi e gli atti aventi forza di legge che non hanno un oggetto tributario non possono contenere disposizioni di carattere tributario, fatte salve quelle strettamente inerenti all’oggetto della legge medesima;
• I richiami di altre disposizioni contenuti in provvedimenti in materia tributaria richiedono l’indicazione sintetica della disposizione cui si fa rinvio;
• Le disposizioni modificative di leggi tributarie debbono essere introdotte riportando il testo conseguentemente modificato.

Decreti legislativi

Art. 76 Cost.:

• Emanabili dal Governo su delega delle Camere;
• La delega deve contenere la determinazione di criteri e principi direttivi cui dovrà attenersi il legislatore delegato nell’esercizio della delega;
• Deve essere rilasciata soltanto per tempi limitati ed oggetti definiti.

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Dispense delle lezioni di diritto tributario

Prof. Giovanni Girelli

Ampia attuazione in campo tributario, in conseguenza dell’elevato tecnicismo giuridico, che contraddistingue la costruzione della fattispecie impositiva.

Possibili rischi di abuso dell’esecutivo nei casi in cui la legge delega risulti tale da lasciare ampi margini di discrezionalità normativa.

In tal caso, soccorre il rimedio della denuncia di incostituzionalità del decreto legislativo per eccesso di delega.

Decreti legge

Art. 77 Cost.:

• Assunti sotto la responsabilità del Governo;
• In casi di necessità e di urgenza;
• Devono essere presentati il giorno stesso dell’emanazione alle Camere per la conversione;
• Perdono di efficacia se non convertiti in legge entro 60 gg. dalla pubblicazione.

La materia tributaria si presta all’utilizzo del decreto legge.

Necessità di intervenire con sollecitudine ed impedire la possibilità di manovre speculative (soprattutto nel settore delle imposte di fabbricazione e di consumo).

L’art. 4 della legge n. 212/2000 ha tuttavia limitato il ricorso al decreto legge in materia tributaria, stabilendo che:

• Non si può decreto legge l’istituzione di nuovi tributi