Diritto tributario

Trattamento fiscale delle azioni o partecipazioni iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie

Se uno strumento finanziario è iscritto nelle immobilizzazioni finanziarie e viene venduto o disposto in altro modo, si genera una plusvalenza o una minusvalenza. Tuttavia, esiste un'eccezione per la vendita di azioni o partecipazioni iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie di società di persone o capitali (art. 87).

L'eventuale plusvalenza ottenuta dalla cessione di azioni o partecipazioni in società di persone o capitali non concorre a formare il reddito della società cedente per il 95% (il 95% dell'importo della plusvalenza è escluso dalla tassazione). Solo il 5% della plusvalenza concorre a formare il reddito imponibile IRAP.

Tutto ciò avviene solo se sono soddisfatte contemporaneamente 4 condizioni:

1. La partecipazione/azione deve essere posseduta dalla società cedente da almeno 12 mesi.
2. La partecipazione/azione deve essere stata iscritta tra le immobilizzazioni finanziarie fin dal momento in cui il titolo è stato acquistato.
3. La società nel...

interessi passivi pari a € 500.000 e interessi attivi pari a 15.000, la differenza da interessi passivi da porre a confronto con il ROL sono pari a: 500.000 - 15.000 = 485.000

La soglia base di deducibilità degli interessi per il 2008 è pari a Euro 1.300.000 x 30% = 390.000 + Euro 10.000 (franchigia fissata per l'anno 2008) = Euro 400.000 perciò:

• Interessi passivi deducibili 400.000
• Interessi passivi indeducibili Euro 485.000 - 400.000 = 85.000 ("variazione in aumento" in Unico 2009). Tale importo potrà essere dedotto negli esercizi successivi sino alla capienza del 30% del ROL relativamente a ciascun anno.

MINUSVALENZE (solo beni patrimoniali)

A differenza delle plusvalenze, sono deducibili solo se conseguite con la cessione/vendita dei beni patrimoniali

AMMORTAMENTO (beni strumentali) 33

Riguarda i beni strumentali e normalmente: il costo di acquisto, DAL PUNTO DI VISTA FISCALE, è

L'IRES (Imposta sul Reddito delle Società) è vantaggiosa perché il reddito prodotto dalla società partecipata viene tassato una sola volta e non due volte. Questo perché:

1. La tassazione avviene esclusivamente in capo alla socia che accoglie il reddito della partecipata.
2. Quando la partecipata distribuisce l'utile, esso non concorre a formare reddito della socia.

Se si opta per il regime della trasparenza, esso dura per 3 anni e non è revocabile.

REGIME DEL CONSOLIDATO (art 117 e succ TU)

È un regime opzionale con il quale il reddito della controllante si cumula con quello delle controllate (vale se la controllante detiene partecipazioni in altre società superiori al 50%).

Vantaggio: si ha un risparmio fiscale immediato perché tutto va in compensazione immediatamente.

Il regime di consolidato fiscale può essere nazionale o mondiale.

CONSOLIDATO NAZIONALE:

• La controllante e tutte le controllate sono residenti in Italia (o hanno stabile organizzazione in Italia).
• Alcune...

società controllate possono rimanere fuori dal consolidato

Se scelto ha durata 3 anni con possibilità di rinnovo

Tutte le partecipanti concorrono a formare il risultato del gruppo al 100%

CONSOLIDATO MONDIALE

La controllante dev'essere residente in Italia

Le controllate devono essere residenti all'estero e devono partecipare tutte al consolidato

Se scelto ha durata di 5 anni e può essere rinnovato 3 anni per volta

Il risultato delle controllate concorre al risultato del gruppo in proporzione alla quota di partecipazione che la controllante possiede nelle controllate

REGIME PER LE SOCIETA' DI COMODO (art 30 legge 724/1994)

Riguarda qualunque tipo di società, sia residenti che non residenti

Lo scopo della disciplina è quello di contrastare il fenomeno delle società non operative costituite al solo scopo di fare da schermo tra fisco e soci, nascondendo i veri proprietari dei beni formalmente intestati

alle società di comodo (solitamente sono intestatarie di immobili, mezzi di trasporto e diritti immateriali al fine di incassare le somme che derivano da questi beni)

Il regime delle società di comodo stabilisce L'OBBLIGO DI UN TEST DI VITALITÀ NEI CONFRONTI DI TUTTE LE SOCIETÀ ovvero: i ricavi della società devono superare una certa somma ottenuta applicando delle percentuali al valore medio dei beni posseduti dalla società nell'esercizio corrente e nei 2 precedenti

Ex. se la società possiede azioni, partecipazioni... si applica il 2% al valore medio degli ultimi 3 anni delle azioni, partecipazioni... se la società ha immobili si applica la percentuale 6% al valore medio degli ultimi 3 anni → Se i ricavi superano l'importo medio sopra visto la società supera test di operatività

In caso di non superamento del test di operatività, le conseguenze sono che:

1. La società ha

l'obbligo di dichiarare un reddito minimo indipendentemente dal risultato conseguito che si ottiene applicando al valore di esercizio corrente una serie di altri importi. Ad esempio, se detiene immobili o imbarcazioni, si applica il valore percentuale del 4,75% al valore corrente di esercizio degli immobili e imbarcazione, indipendentemente dal risultato effettivamente conseguito nell'esercizio.

Questo reddito minimo costituisce base imponibile IRES al 34,5%.

L'aliquota IRES da applicare è del 35%.

La società di comodo che ha un credito IVA non lo può utilizzare in compensazione di altre imposte o cederlo a terzi, ma solo chiederne il rimborso al fisco purché svolga operazioni imponibili IVA negli anni successivi (impossibile rimborso se non fa operazioni imponibili IVA per 3 anni).

Questo regime di tassazione viene applicato:

• PER LE SOCIETÀ DI COMODO
• SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMATICA

avuto perdite o sempre ottenuto perdite tranne che in 1 esercizio nella quale hanno ottenuto un risultato operativo inferiore a quello necessario per superare il test di operatività

LIMITI ALL'APPLICABILITÀ DELLA DISCIPLINA DELLE SOCIETÀ DI COMODO:

Non si applica a: società le cui azioni sono quotate, a società partecipate da enti pubblici, a società con un numero di soci o dipendenti superiori a un certo numero, a società che operano in settori dove gli operatori devono avere esclusivamente la forma di società di capitali.

IN GENERALE qualunque società che non supera il test di vitalità ha il diritto, tramite interpello all'agenzia delle entrate, di dimostrare la ragione economica per la quale non è riuscita a superare il test di operatività con conseguente richiesta di disapplicazione di questa disciplina

IVA (Imposta sul Valore Aggiunto)

DPR 633/1972

Imposta indiretta colpisce una