Diritto tributario

DIRITTO TRIBUTARIO

Il diritto tributario studia, analizza e disciplina le entrate tributarie

DEFINIZIONE DI TRIBUTO

→ è quell’entrata acquisita al patrimonio dello stato o enti pubblici in generale.

Un’entrata tributaria ha 4 caratteristiche:

1) È UN’OBBLIGAZIONE PECUNIARIA

Il tributo normalmente consiste nel pagamento di una somma di denaro

2) È UN OBBLIGAZIONE DI NATURA COATTIVA

Il tributo è un trasferimento di denaro imposto dalla legge

3) IL PRESUPPOSTO DEL TRIBUTO E’ UN FATTO ECONOMICO LECITO

4) IL TRIBUTO HA COME FINALITA’ IL FINANZIAMENTO DELLE SPESE PUBBLICHE

Il contribuente concorre insieme agli altri soggetti passivi al finanziamento delle spese pubbliche

DIFFERENZA TRIBUTO-SANZIONE →

 SANZIONE AMMINISTRATIVA consiste nel pagamento di una somma di denaro in conseguenza del

compimento di un atto o fatto illecito

→

 OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA si applica su un fatto economicamente lecito

DIFFERENZA OBBLIGAZIONE TIRBUTARIA-OBBLIGAZIONE DI DIRITTO PRIVATO:

 →

OBBLIGAZIONE DI DIRITTO PRIVATO è fondata su un contratto e quindi non imposta dalla legge

(no coattività)

 →

OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA è un’obbligazione pecuniaria coattiva ovvero imposta dalla legge

ELEMENTI COSTITUTIVI DI UN TRIBUTO

Nell’ambito della disciplina di un tributo distinguiamo:

1. PRESUPPOSTO

È un atto o fatto di natura economica la cui realizzazione determina l’obbligo di versare il tributo.

→

Ex. IRES O IRPEF il presupposto è il conseguimento di un reddito durante un anno solare

2. BASE IMPONIBILE

È quel risultato economico monetario prodotto dal fatto o dall’atto che costituisce il presupposto del

tributo che va a definire la base di partenza per calcolare l’importo del tributo da versare

coattivamente

3. ALIQUOTA

Quel tasso espresso in % che viene applicato alla base imponibile per determinare l’importo del

tributo

Il soggetto obbligato a versare il tributo è colui che realizza il presupposto del tributo e si chiama

CONTRIBUENTE/SOGGETTO PASSIVO. 1

TIPOLOGIE DI TRIBUTI

A. IMPOSTE Il presupposto del tributo è realizzato dall’attività e dai beni del contribuente

(non occorre l’attività della PA)

Le imposte sono la tipologia di tributi più diffusi e sono: IRPEF, IRES, IRAP, IVA, imposta di registro.

B. TASSE

La tassa si fonda su un obbligo di legge di pagare un tributo quando si chiede un servizio alla PA

(non c’è un contratto ma un obbligo di legge)

C. CONTRIBUTI

È quel tributo imposto dalla legge (coattività) a quei cittadini che ottengono un beneficio

economico dalla realizzazione di un’opera pubblica (siccome tu cittadino ottieni un vantaggio nel

realizzare un’opera di interesse pubblico, allora devi pagare un contributo)

Ex. viene costruita una nuova linea metro. Gli immobili attorno alla linea ottengono un aumento di

valore. Il proprietario ottiene un beneficio economico grazie alla realizzazione di un’opera pubblica.

Per questo la legge può imporre di pagare un contributo

DIFFERENZA TASSA-TARIFFA/CANONE

Ex. il barista chiede di poter occupare una porzione di spazio pubblico al fine di soddisfare un proprio

interesse. Il proprietario sarà tenuto a pagare o il TOSAP o il COSAP (tassa o canone di occupazione).

Il canone è un’obbligazione pecuniaria coattiva come la tassa (imposti dalla legge) ma con la differenza

che:

 →

TASSA è un’obbligazione coattiva che viene pagata quando il cittadino richiede un servizio alla

PA al fine di soddisfare un proprio interesse economico (nel fare richiesta di occupazione di suolo,

usufruisce di un servizio della PA che gli produce beneficio economico. A tal proposito viene messo

in condizione di partecipare alla spesa pubblica attraverso pagamento di una tassa)

 →

TARIFFA/CANONE è un’obbligazione coattiva (imposta dalla legge) sottoforma di corrispettivo

che si versa al comune per compensare il servizio reso (autorizzazione concessa) (non per il

vantaggio economico ottenuto dal richiedente)

CORRISPETTIVI

I possono essere:

➢ →

CORRISPETTIVI CONTRATTUALI entrate derivanti dalla conclusione di un contratto

➢ →

CANONI E TARIFFE Sono corrispettivi il cui pagamento avviene in forza di una legge che impone

al soggetto che richiedere un bene o servizio di pagare un corrispettivo/prezzo (non avviene in forza

di un contratto)

➢ →

TASSA È una sorta di corrispettivo ma in realtà è un tributo che si paga a seguito di richiesta di

un servizio alla PA che ha permesso di aumentare la propria ricchezza

Tra le fonti normative dell’ordinamento tributario c’è una scala gerarchica e abbiamo:

1) Costituzione

2) Legge e atti aventi forza di legge

3) Fonti secondarie (Regolamenti)

Le norme di rango inferiore non possono mai contrastare con quelle di rango superiore. 2

Ci sono alcuni articoli della costituzione che riguardano il diritto tributario:

5) ARTICOLO 23 COSTITUZIONE – la riserva di legge

Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere IMPOSTA se non in base alla legge o

atti aventi forza di legge (= legge ordinaria, DL, DLgs, direttive UE, Regolamenti)

→

NB L’articolo riserva esclusivamente alla legge il compito di disciplinare i contenuti essenziali

dei tributi. Una RISERVA DI LEGGE RELATIVA nel senso che non tutti gli elementi che disciplinano i tributi

devono essere indicati dalla legge ma solo i contenuti essenziali. Infatti, i dettagli di un tributo possono

essere disciplinati da norme di rango inferiore alla legge.

Gli ELEMENTI ESSENZIALI che devono essere necessariamente stabiliti dalla legge sono:

 Il soggetto passivo (chi è colpito)

 Il presupposto del tributo (quale atto o fatto fa sorgere l’obbligo di pagamento del tributo)

 Aliquota d’imposta

 La base imponibile

 Eventuali agevolazioni/esenzioni

 Sanzioni

Tutti gli aspetti di natura procedurale possono essere stabiliti da norme di rango inferiore alla legge

FEDERALISMO FISCALE

La potestà legislativa in ambito tributario spetta:

→

1) ALLO STATO attraverso il parlamento e il governo in via eccezionale

→

2) ALLE REGIONI attraverso il consiglio regionale

come conseguenza del federalismo fiscale previsto all’art 119 e 117 della costituzione che coordina legge

statale con quella regionale

• ART.119 COST

Le regioni e gli enti locali (comuni, città metropolitane) hanno autonomia finanziaria

di entrata e di spesa.

In realtà questo potere è fortemente limitato

• ART 117 COSTITUZIONE

L’articolo si occupa di coordinare i rapporti tra potestà legislativa del parlamento e quella delle regioni.

Distingue tra:

A) Materie per le quali la potestà legislativa spetta al solo Stato

Tra queste materie c’è la disciplina del sistema tributario statale ovvero dei tributi il cui gettito viene

acquisito dallo stato centrale.

B) Materie concorrenti Stato-Regioni

Per tali materie possono legiferare sia lo stato che le regioni ovvero c’è un coordinamento tra sistema

tributario statale e sistema tributario locale che si comporta in questo modo:

 la legge statale definisce i criteri fondamentali

 la legge regionale stabilisce le norme applicative dei criteri fondamentali

C) Materie di esclusiva competenza regionale 3

In materia di sistema tributario locale, la potestà legislativa spetta alla sola regione (legge regionale)

In forza degli articoli costituzionali 117- 119, nel 2009 è stata emanata la legge delega 42/2009 con la quale

il parlamento ha definito i principi essenziali a cui il governo doveva attenersi nell’emanazione dei decreti

legislativi con i quali doveva definire le regole essenziali per il coordinamento tra sistema tributario locale e

statale.

La legge 42 ha stabilito :

1) CHE REGIONI E ENTI LOCALI DISPONGONO DI 3 TIPOLOGIE DI TRIBUTI LOCALI

1. TRIBUTI PROPRI DERIVATI

Sono quei tributi introdotti e disciplinati da una legge statale ma il cui gettito viene destinato a

regioni, province, comuni o città metropolitane.

La legge regionale può stabilire aliquote diverse da quelle stabilite dalla legge, esenzioni e

agevolazioni

2. ADDIZIONALI

Sono tributi stabiliti da una legge statale e applicati allo stesso presupposto e base imponibile di

un tributo statale ma il cui gettito viene destinato a regioni e enti locali

La legge regionale può intervenire per stabilire aliquote diverse, esenzioni e agevolazioni

→

Ex. addizionale comunale all’IRPEF oltre all’IRPEF, sullo stesso presupposto e base imponibile

si applica l’addizionale e il suo gettito viene destinato alle regioni

3. TRIBUTI PROPRI

Sono i tributi introdotti e disciplinati dalla sola legge regionale e il cui gettito va alla regione o

ente locale. La regione può stabilire nuovi tributi ma non può introdurre un nuovo tributo che

vada a colpire un presupposto o base imponibile già colpiti da tributo statale.

2) L’INTRODUZIONE DI UN FONDO PEREQUATIVO

Fondo alimentato dai tributi statali destinato a vantaggio di quelle regioni con una minore

capacità di versamento delle imposte (economicamente deboli) ai fini di un’equa distribuzione

delle risorse (scopo di compensare il gap)

3) CHE I SERVIZI PUBBLICI DEVONO RISPETTARE COSTI STANDARD TRA REGIONI

TRIBUTI PROPRI + DERIVATI + ADDIZIONALI + RISORSE DA FONDO PEREQUATIVO devono coprire i costi dei

servizi erogati dall’ente locale/regione tenuto conto del costo standard. Nel caso in cui l’ente locale fosse

inefficiente per coprire il maggior costo dei servizi la legge regionale può intervenire aumentando le

aliquote

CARATTERISTICHE DELLA LEGGE TRIBUTARIA

 La legge tributaria è applicabile esclusivamente nel territorio dello stato italiano

 È l’unica che può trattare l’ambito tributario (no Ue o altro stato). 4

 Nonostante si applichi esclusivamente nel territorio statale, essa può tuttavia regolare eventi che

si verificano al di fuori dello stato

L’ABROGAZIONE DI UNA LEGGE FISCALE

Può essere:

➢ ABROGAZIONE EX-NUNC

la norma fiscale precedente perde efficacia nel momento in cui entra in vigore

(Gazzetta Ufficiale) una nuova norma di contenuto incompatibile con quella antecedente.

Tutti i presupposti di imposta realizzati fino al giorno dell’abrogazione sono dovuti mentre quelli

successivi dovranno seguire la disciplina della nuova legge fiscale.

➢ ABROGAZIONE ESPLICITA EX-NUNC

Una norma di legge anteriore viene abrogata da una norma di legge posteriore che esplicita

espressamente la legge da abrogare

➢ ABROGAZIONE PER INCOMPATIBILITA’ COSTITUZIONALE

Se la corte costituzionale evidenzia un’incompatibilità di una legge tributaria rispetto all’ordinamento

costituzionale sarà la stessa, tramite sentenza, a compiere un’abrogazione EX-TUNC (come se non

fosse mai stata introdotta la legge). Questo comporta che tutti i tributi riscossi siano nulli.

➢ ABROGAZIONE PER SENTENZA DELLA CORTE DI GIUSTIZIA UE

Se la corte stabilisce che una norma tributaria statale è incompatibile con l’ordinamento UE, al

momento della pubblicazione della sentenza la norma tributaria diventa inapplicabile con effetti EX-

TUNC, applicando le stesse regole stabilite per la Corte Costituzionale

I Regolamenti Applicativi dei tributi contengono norme di carattere procedurale. Essi non possono

contenere norme in contrasto con la legge in quanto il rango degli stessi è inferiore.

• ARTICOLO 53 – PRINCIPIO DI CAPACITA’ CONTRIBUTIVA E DI PROGRESSIVITA’

Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

Il sistema tributario è informato a criteri di progressività.

Un tributo può essere:

A) PROPORZIONALE (tutti i tributi eccetto IRPEF )

Tributi la cui aliquota è fissa e il cui ammontare cresce proporzionalmente alla crescita del valore

della base imponibile

→ →

Ex. IVA aliquota 22% si applica la stessa aliquota a qualsiasi base imponibile in modo

proporzionale

Ex. IRAP

B) PROGRESSIVO (solo IRPEF)

Le aliquote del tributo crescono progressivamente (+ che proporzionalmente) al crescere della

base imponibile

Secondo la Corte Costituzionale il fatto che ci sia l’IRPEF come unico tributo progressivo fa si che sia

rispettato il secondo comma dell’art 53 (progressività del sistema tributario) 5

L’articolo stabilisce che l’obbligazione tributaria ha lo scopo di far concorrere i cittadini al sostenimento delle

spese pubbliche e colpisce tutti coloro in possesso di CAPACITÀ CONTRIBUTIVA.

=

Il tributo si paga non in contropartita di un servizio ma poiché si possiede una CAPACITÀ CONTRIBUTIVA

(non c’è un legame diretto tributo-servizi)

CHE COS’E’ LA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA?

È la somma delle disponibilità economiche in possesso del singolo cittadino (la ricchezza

complessiva economica in possesso del cittadino contribuente = la somma delle sue sostanze )

La ricchezza di un contribuente viene calcolata ai fini impositivi in base a indici di capacità contributiva e

possono essere:

➢ →

INDICI DIRETTI reddito e patrimonio

➢ →

INDICI INDIRETTI consumi (spese) e affari (operazioni di trasferimento di proprietà o diritti)

Da questi indici nasce la distinzione tra:

→

A) TRIBUTI DIRETTI Colpiscono manifestazioni dirette di capacità contributiva come reddito o

patrimonio (ex. IRPEF)

→

B) TRIBUTI INDIRETTI colpiscono manifestazioni indirette di capacità contributiva

→ →

Ex. IVA consumi, tributo di registro affari, imposta di successione e donazione

FUNZIONI DELLA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA

La capacità contributiva serve:

1. A STABILIRE UN LIMITE QUANTITATIVO MASSIMO ALLA CONTRIBUZIONE FISCALE OLTRE AL QUALE

NON PUÒ SPINGERSI L’AMMONTARE COMPLESSIVO DEL PRELIEVO FISCALE.

Il superamento del limite della capacità contributiva violerebbe l’art.53 secondo cui il tributo non

deve privare il cittadino del minimo vitale (insieme minimo di disponibilità economiche necessarie

per condurre una vita dignitosa).

2. GARANTIRE IL RISPETTO DEL PRINCIPIO DI UGUAGLIANZA CONTRIBUTIVA

A parità di capacità contributiva, l’imposizione fiscale dev’essere uguale per tutti

Ci sono delle eccezioni: in certe situazioni, nonostante uguaglianza di capacità contributiva, il tributo

viene applicato in maniera diversa (Ex: un single viene tassato maggiormente rispetto a una persona

con famigliari a carico). Eventuali discriminazioni fiscali (disuguaglianze) sono legittime se

strumentali a salvaguardare diritti o situazioni che hanno un riconoscimento costituzionale

3. GARANTIRE IL RISPETTO DEL PRINCIPIO DELL’EFFETTIVITÀ

Il tributo deve colpire la ricchezza effettivamente posseduta dal cittadino.

→

Non è sempre così in molti casi, il tributo va a colpire una ricchezza presunta/ipotetica/probabile.

Tali forme sono giustificabili se:

A) Sono delle risposte al tentativo del contribuente di sottrarsi al pagamento dell’imposta

B) Non impongono un prelievo eccessivo ma ragionevole

C) Le presunzioni si fondano su dati tratti dall’esperienza reale 6

→

(Ex. redditi fondiari derivanti dal possesso di beni immobili colpito in base alla rendita catastale

che non è altro che un reddito predeterminato dall’Agenzia delle Entrate)

Ex. società di comodo

4. GARANTIRE IL RISPETTO DEL PRINCIPIO DELL’ATTUALITÀ

La ricchezza colpita da un tributo dev’essere una ricchezza che esiste nel momento in cui il tributo

viene applicato

NB: accade spesso che una norma di legge tributaria abbia effetto retroattivo. Un tributo può essere

applicato retroattivamente purché sia ragionevolmente presumibile che la ricchezza prodotta nel

passato (prima dell’entrata in vigore della legge) sia ancora presente nel soggetto passivo nel

momento in cui viene prelevato il tributo. Non possono comunque essere tassati fatti avvenuti in un

tempo molto lontano rispetto all’entrata in vigore della norma fiscale

5. PRINCIPIO DELLA COERENZA INTERNA DELLA DISCIPLINA DEL TRIBUTO

Un tributo non può essere applicato a situazioni nelle quali il presupposto non si

perfeziona/realizza (per applicare il tributo deve realizzarsi il presupposto)

PRINCIPI EUROPEI

Il trattato istitutivo dell’UE contiene alcune norme/principi fondamentali applicabili al settore tributario.

1) DIVIETO DI DISCRIMINAZIONE

Il principio sancisce il divieto di utilizzo di misure fiscali discriminatorie che impediscano o rendano più

gravosa la fruizione delle 4 libertà fondamentali sancite dal trattato istitutivo dell’UE ovvero la libera

circolazione di merci, persone, imprese e capitali all’interno dell’UE

Con questo principio si sancisce che i territori degli stati membri UE costituiscono nel loro insieme un mercato

unico all’interno del quale sono state abolite le dogane (no controlli e no dazi doganali).

Perciò:

• Libertà di circolazione delle merci (no tariffe doganali)

Non è possibile introdurre tariffe doganali a merci provenienti da stati membri mentre per quanto

riguarda quelle provenienti da stati non appartenenti all’UE, vige una tariffa doganale comune,

indipendentemente dal luogo in cui in cui la merce arriva.

• Libertà di circolazione delle persone

Non è ammesso che uno stato membro introduca una tassazione discriminatoria verso persone che

intendono spostare la propria residenza da uno stato all’altro (le exit-tax sono in linea generale

vietate)

• Libertà di circolazione delle imprese

Divieto di introdurre disposizioni fiscali ai danni di imprese che intendono spostare la sede principale

o secondaria nel territorio