Diritto tributario

Corso di

DIRITTO TRIBUTARIO

Professor Gaetano Ragucci

Anno Accademico 2019/2020

Secondo Semestre

II

V

PARTE GENERALE. ............................................................................................... - 1 -

1. Il principio di legalità. Fonti positive e fonti diffuse del diritto tributario. ........... - 1 -

1.1. Lineamenti istituzionali. La riserva di legge. .................................................................... - 1 -

1.1.1. Lineamenti costituzionali: la riserva di legge. ........................................................ - 1 -

1.1.2. Gli elementi essenziali del tributo. .......................................................................... - 3 -

1.1.3. Gli elementi inessenziali del tributo. ....................................................................... - 4 -

1.1.4. Il modello nella pratica normativa. .......................................................................... - 4 -

1.1.5. Il principio di legalità dell’azione tributaria: differenze con il sistema amministrativo

di diritto comune. ................................................................................................................. - 5 -

1.2. Lineamenti istituzionali. Le fonti del diritto. ................................................................... - 6 -

1.2.1. Caratteri generali dell’ordinamento tributario. ...................................................... - 6 -

1.2.1.1. Il livello sovranazionale di derivazione europeo. .......................................... - 6 -

1.2.1.2. Il livello nazionale. ............................................................................................. - 7 -

1.2.1.3. Il livello sub-statale. ........................................................................................... - 7 -

1.2.2. La legge di coordinamento della finanza pubblica: l’attuazione del federalismo

fiscale. ..................................................................................................................................... - 8 -

2. Lo Statuto del contribuente e le convenzioni contro la doppia imposizione. ...... - 9 -

2.1. Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente). ............................................... - 9 -

2.1.1. Il dovere di informazione preventiva. ................................................................. - 10 -

2.1.2. L’onere della prova e i documenti in possesso dell’A.F. .................................. - 11 -

2.1.3. La motivazione degli atti dell’A.F. ........................................................................ - 11 -

2.1.4. La tutela dell’affidamento e della buona fede. .................................................... - 12 -

2.1.5. Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali. .................... - 13 -

2.2. Convenzioni contro la doppia imposizione. ................................................................. - 15 -

2.2.1. Le regole di tassazione per le persone fisiche. Il Testo Unico delle Imposte sul

Reddito. ............................................................................................................................... - 15 -

2.2.2. La cd. doppia imposizione. ................................................................................... - 16 -

2.2.3. Le regole di tassazione per le persone giuridiche. .............................................. - 16 -

2.2.4. I redditi prodotti in Italia. I criteri di collegamento. .......................................... - 17 -

2.2.5. I problemi derivanti dalla doppia imposizione. .................................................. - 18 -

2.2.6. Il rapporto tra le disposizioni di diritto internazionale interno del T.U. e la

Convenzione. ..................................................................................................................... - 20 -

3. La legalità stratificata. .......................................................................................... - 21 -

3.1. Il ruolo del giudice. ............................................................................................................ - 22 -

3.1.1. L’interpretazione adeguatrice. ............................................................................... - 22 -

3.2. Fenomeni del diritto internazionale. ............................................................................... - 24 -

3.2.1. L’OCSE .................................................................................................................... - 24 -

VI

3.2.2. Le istituzioni europee ............................................................................................. - 25 -

3.2.3. Introduzione ai fenomeni del diritto interno. L’OIC. ....................................... - 26 -

3.2.4. Cenni riassuntivi. ..................................................................................................... - 27 -

3.3. Fenomeni di diffusione del potere in materia tributaria all’interno dell’ordinamento.- 27 -

3.3.1. Fenomeni interni all’Amministrazione finanziaria ............................................. - 27 -

3.3.1.1. Le «circolari» dell’Amministrazione finanziaria. ............................................... - 27 -

3.3.1.2. L’ «istanza di interpello» all’A.F. .................................................................. - 28 -

3.3.2. Fenomeni esterni all’Amministrazione finanziaria. ........................................... - 29 -

3.3.2.1. L’Osservatorio italiano di contabilità. .................................................................. - 30 -

3.3.2.2. Il Garante della protezione dei dati personali. ....................................................... - 30 -

3.3.2.3. Le commissioni di esperti. Gli «indici sintetici di affidabilità del contribuente». ...... - 32 -

3.4. Gli effetti sociali del fenomeno. ...................................................................................... - 33 -

4. Il concorso al finanziamento delle spese pubbliche e capacità contributiva. ..... - 34 -

4.1. Il dovere di concorrere alle spese pubbliche. ................................................................ - 34 -

4.2. Il principio di progressività. ............................................................................................. - 35 -

4.2.1. Gli strumenti della progressività. .......................................................................... - 36 -

4.2.2. Riepilogo. ................................................................................................................. - 37 -

4.3. Le manifestazioni classiche di ricchezza. ....................................................................... - 39 -

4.4. La definizione del presupposto delle imposizioni sui redditi fondiari. ..................... - 39 -

4.5. La definizione del presupposto dell’imposta municipale propria (IMU) sul patrimonio.- 40 -

5. L’obbligazione e il soggetto passivo. ................................................................... - 41 -

5.1. L’art. 53 Cost. La partecipazione al finanziamento delle spese pubbliche e la capacità

contributiva del soggetto passivo. .......................................................................................... - 41 -

5.1.1. L’esenzione del minimo vitale. ............................................................................. - 41 -

5.1.2. Il carattere di «effettività» della capacità contributiva. ...................................... - 42 -

5.1.3. Il carattere di «attualità» della capacità contributiva. ......................................... - 44 -

5.1.4. La misura massima del tributo o del complesso di prelievi. ............................. - 45 -

5.2. L’obbligazione. ................................................................................................................... - 48 -

5.2.1. La relazione giuridica tra soggetto attivo e soggetto passivo. L’obbligazione

tributaria. ............................................................................................................................. - 51 -

trust

6. Approfondimento. Solidarietà e . .................................................................. - 54 -

6.1. La solidarietà. ..................................................................................................................... - 54 -

6.1.1. La solidarietà nel diritto tributario. Solidarietà «paritetica» e «dipendente». .. - 55 -

6.1.2. Il giudicato nel giudizio dei coobbligati. .............................................................. - 57 -

6.2. Disciplina del trust. ............................................................................................................. - 58 -

7. Attualità. La discriminazione qualitativa e nuove capacità contributive. ........... - 61 -

7.1. La discriminazione qualitative e le nuove capacità contributive. ............................... - 62 -

7.1.2. Maggiorazioni delle aliquote e addizionali. ......................................................... - 64 -

VII

7.1.3. Le nuove imposte. .................................................................................................. - 65 -

7.2. La giurisprudenza della Corte costituzionale. ............................................................... - 65 -

7.2.1. Corte Cost., 21 maggio 2001, n. 156. ................................................................... - 66 -

Web tax

8. Attualità. e riforma dell’IRPEF. ............................................................ - 68 -

8.1. Corte cost., 19 gennaio 2005, n. 21. ................................................................................ - 68 -

8.2. Corte cost., 2 febbraio 2015, n. 10. ................................................................................. - 70 -

8.3. Corte cost., 23 dicembre 2019, n. 288. ........................................................................... - 72 -

8.5. La riforma dell’IRPEF. ..................................................................................................... - 74 -

9. Le attività autoritative. ......................................................................................... - 75 -

9.1. Le attività esecutive dell’A.F. come autorità. ................................................................. - 78 -

9.1.1. I soggetti. .................................................................................................................. - 78 -

9.1.2. Le fonti. .................................................................................................................... - 78 -

10. Gli istituti della collaborazione fiscale. .............................................................. - 81 -

10.1. Il dovere di informazione nei confronti del contribuente. ....................................... - 83 -

10.2. La tutela dell’affidamento e della buona fede. ............................................................ - 83 -

10.3. L’istituto dell’interpello. .................................................................................................. - 84 -

10.4. Il ravvedimento operoso (art. 13, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472). .................... - 87 -

10.5. L’accordo preventivo per le imprese con attività internazionali (art. 31-ter d.P.R.

600/1973). .................................................................................................................................. - 91 -

10.6. L’adempimento collaborativo (art. 3 D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 128). ...................... - 93 -

11. Approfondimento. Il contraddittorio. ................................................................. - 95 -

11.1. Le origini. .......................................................................................................................... - 95 -

11.2. Lo Statuto dei diritti del contribuente. ......................................................................... - 98 -

12. L’invito obbligatorio all’adesione in vigore dal 1 luglio 2020. .......................... - 102 -

13. Approfondimento. Elusione e abuso. ............................................................... - 108 -

13.1. Il divieto di abuso. ......................................................................................................... - 109 -

13.2. L’elusione e l’abuso. ...................................................................................................... - 110 -

13.3. La «disciplina dell’abuso del diritto o elusione fiscale» ex art. 10-bis. .................... - 111 -

13.4. Gli aspetti procedurali e processuali. .......................................................................... - 113 -

PARTE SPECIALE. .............................................................................................. - 117 -

14. Riepilogo e imposizione per trasparenza. ........................................................ - 117 -

14.1. Il d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, cd. Testo Unico delle Imposte sui Redditi

(TUIR) ...................................................................................................................................... - 118 -

14.2. Il reddito e i soggetti. .................................................................................................... - 118 -

14.3. Il meccanismo di imputazione diretta al socio. L’imputazione «per trasparenza».- 119 -

15. Impresa familiare e residenza. ......................................................................... - 121 -

15.1. I redditi conseguiti «in forma associata». ........................................................................ - 121 -

15.1.1. Le società di persone. La disciplina del reddito di impresa. ......................... - 121 -

VIII

15.1.2. Le «assimilazioni» tra società di persone e altri enti. ..................................... - 122 -

15.1.3. Altre ipotesi di imputazione «per trasparenza» pro quota. Le ritenute. ........ - 124 -

15.2. Le imprese familiari. ...................................................................................................... - 125 -

16. La residenza nell’IRPEF e nell’IRES. .............................................................. - 127 -

16.1. La residenza nell’IRPEF. .............................................................................................. - 127 -

16.1.1. I soggetti passivi - persone fisiche residenti in Italia. .................................... - 128 -

16.1.2. La presunzione relativa per i residenti in cd. Stati blacklist. .......................... - 129 -

16.2. La residenza nell’IRES. ................................................................................................. - 130 -

16.2.1. I soggetti passivi - società residenti in Italia. .................................................. - 130 -

16.2.2. La presunzione relativa per le società residenti in cd. Stati blacklist. ........... - 131 -

16.2.3. La presunzione della residenza fiscale nei gruppi societari. ......................... - 131 -

17. Il reddito imponibile. ........................................................................................ - 132 -

17.1. L’elemento oggettivo del presupposto. ...................................................................... - 133 -

17.2. La nozione di «reddito». ............................................................................................... - 133 -

18. I redditi fondiari. .............................................................................................. - 137 -

18.1. La classificazione. Redditi di terreni e redditi di fabbricati. .................................... - 137 -

18.2. Il reddito terreno: reddito dominicale e reddito agrario. Le regole di imputazione.- 139 -

18.3. Reddito fondiario e reddito di impresa. I limiti. ....................................................... - 140 -

18.4. L’impresa agricola e l’impresa comune. ..................................................................... - 141 -

18.5. I redditi dei terreni. La variazione e la perdita di reddito. ....................................... - 143 -

18.6. I redditi dei fabbricati. .................................................................................................. - 144 -

18.6.1. Le proprietà immobiliari destinate ad abitazione propria o della propria famiglia.

Le cd. prime case. ............................................................................................................ - 145 -

18.6.2. Le proprietà immobiliari oggetto di locazione. ...................................................... - 146 -

18.6.3. Proprietà immobiliari che non soddisfano l’esigenza primaria non oggetto di locazione.

................................................................................................................................................... - 148 -

18.7. Il coordinamento tra reddito fondiario e reddito di impresa. Gli immobili non produttivi

di reddito fondiario. ................................................................................................................ - 148 -

19. I redditi di capitale. .......................................................................................... - 149 -

19.1. Regole comuni applicabili agli interessi e ai dividendi. ............................................ - 153 -

19.1.1. Interessi corrispettivi all’investimento di capitale. ......................................... - 156 -

19.2. I dividendi. ...................................................................................................................... - 157 -

20. I redditi derivanti dall’esercizio di attività. Il reddito di lavoro dipendente. ... - 159 -

20.1. La determinazione dell’imponibile .............................................................................. - 164 -

21. I redditi di lavoro autonomo. ............................................................................ - 167 -

21.1. La determinazione del reddito di lavoro autonomo. ............................................... - 169 -

21.2. Gli istituti di derivazione del reddito di impresa. ..................................................... - 170 -

21.2.1. Le plusvalenze. .................................................................................................... - 170 -

IX

21.2.2. (segue): Le plusvalenze e l’avviamento. ........................................................... - 172 -

21.2.3. L’ammortamento. ...........................