Diritto Tributario

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DIRITTO

TRIBUTARIO Diritto Tributario | RC

Sommario

Il diritto tributario e la sua funzione .................................................................................................................. 4

Il tributo e la sua funzione ................................................................................................................................. 4

Tipologie di entrate ........................................................................................................................................... 5

Le sanzioni ..................................................................................................................................................... 5

I prestiti forzosi .............................................................................................................................................. 5

Espropriazione di pubblica utilità .................................................................................................................. 5

Entrate di natura privatistica ......................................................................................................................... 6

Tipologie di tributo ............................................................................................................................................ 6

Tasse .............................................................................................................................................................. 6

Imposte .......................................................................................................................................................... 6

Monopoli fiscali ............................................................................................................................................. 7

Contributi ....................................................................................................................................................... 7

Tributi indennitari .......................................................................................................................................... 7

Addizionali e sovraimposte ........................................................................................................................... 8

Potere impositivo .............................................................................................................................................. 8

Principio della capacità contributiva ............................................................................................................. 8

Art. 3 e art. 53 della Costituzione .................................................................................................................... 10

Principio di uguaglianza sostanziale ............................................................................................................ 10

Norme di agevolazione ................................................................................................................................ 11

Fonti del diritto tributario ............................................................................................................................... 12

Riserva di legge ............................................................................................................................................ 12

Disposizioni tributarie .................................................................................................................................. 13

Legge regionale............................................................................................................................................ 14

Enti locali minori .......................................................................................................................................... 15

Gerarchia delle fonti ........................................................................................................................................ 15

Legge 212/2000 – Statuto del contribuente ............................................................................................... 15

I regolamenti ............................................................................................................................................... 16

Diritto europeo in materia tributaria .............................................................................................................. 17

Interpretazione della legge tributaria ............................................................................................................. 18

Interpreti ..................................................................................................................................................... 18

Interpello ..................................................................................................................................................... 19

Il legislatore ................................................................................................................................................. 20

Regole d’interpretazione ................................................................................................................................. 20

Soggetti attivi d’imposta .................................................................................................................................. 21

L’agenzia dell’entrate .................................................................................................................................. 21

1 Diritto Tributario | RC

I soggetti passivi del tributo ............................................................................................................................ 22

IVA ............................................................................................................................................................... 22

Domicilio fiscale ............................................................................................................................................... 23

Soggetti terzi .................................................................................................................................................... 23

Responsabile d’imposta............................................................................................................................... 23

Sostituto d’imposta ..................................................................................................................................... 23

Casi patologici .............................................................................................................................................. 24

Titolo d’acconto ....................................................................................................................................... 24

Titolo d’imposta ....................................................................................................................................... 24

Procedimento di applicazione dei tributi ........................................................................................................ 25

Poteri dell’amministrazione finanziaria ....................................................................................................... 25

Potere di accertamento ........................................................................................................................... 25

Potere sanzionatorio ............................................................................................................................... 25

Potere di riscossione................................................................................................................................ 25

Scritture contabili ............................................................................................................................................ 25

Dichiarazione dei redditi.................................................................................................................................. 26

Effetti della dichiarazione ............................................................................................................................ 27

Soggetti obbligati ......................................................................................................................................... 27

Requisiti formali .......................................................................................................................................... 27

Fonti ............................................................................................................................................................. 27

Modifica/ritrattazione della dichiarazione .................................................................................................. 28

Tax compliance e dichiarazione precompilata ............................................................................................ 28

Accertamenti ................................................................................................................................................... 28

Accertamento formale ................................................................................................................................ 28

Controllo sostanziale ................................................................................................................................... 29

Processo verbale di constatazione .......................................................................................................... 30

Accertamenti bancari .............................................................................................................................. 30

Esercizio del potere di controllo sostanziale ........................................................................................... 31

Metodologia di rettifica ........................................................................................................................... 31

Accertamento con adesione ............................................................................................................................ 33

Accertamento parziale .................................................................................................................................... 34

Istituti deflattivi del contenzioso ..................................................................................................................... 34

Acquiescenza ............................................................................................................................................... 34

Autotutela .................................................................................................................................................... 34

Reclamo e mediazione................................................................................................................................. 35

Sanzioni tributarie ........................................................................................................................................... 35

2 Diritto Tributario | RC

Concorso di persona .................................................................................................................................... 37

Autore mediato ........................................................................................................................................... 37

Responsabilità del professionista ................................................................................................................ 37

Cause di non punibilità .................................................................................................................................... 37

Principi generali della disciplina sanzionatoria tributaria ............................................................................... 38

Procedimento di irrogazione delle sanzioni .................................................................................................... 38

Elusione ........................................................................................................................................................... 38

Riscossione delle imposte ............................................................................................................................... 40

3 Diritto Tributario | RC

Il diritto tributario e la sua funzione

Il diritto tributario è un ibrido, nel senso che ha un oggetto di natura economica al quale si applica una

disciplina a connotati giuridici. La funzione è quella di individuare la ricchezza per poi quantificare il tributo

sulla base di regole giuridiche. Per applicare un tributo ad un certo fatto economico, quindi, non basta che

questo esista in natura, ma servono regole che stabiliscano:

1. Chi deve pagare il tributo;

2. Sulla base di quale presupposto si paga il tributo;

3. In quale momento bisogna pagare il tributo;

4. Con quali modalità bisogna pagare il tributo.

È in questo modo, quindi, che il fatto economico entra in una dimensione giuridica.

Il soggetto che ha la potestà impositiva, ad esempio il legislatore, introduce queste regole nell’ordinamento

per selezionare i fatti economici che possono essere assunti come presupposto di applicazione di un

tributo. I tributi che più spesso si sentono nominare sono IRPEF, imposta sul reddito delle persone fisiche,

IRES, Imposta sul reddito delle società, IVA, Imposta sul valore aggiunto, IMU, imposta municipale unica,

Imposta di Registro (imposta su trasferimento di ricchezza).

Il tributo e la sua funzione

I soggetti che devono versare tributi sono quelli idonei alla contribuzione alla spesa pubblica, idoneità alla

contribuzione. La funzione principale dei tributi, infatti, è quella di concorrere alla spesa pubblica.

Poiché i concetti economici e quelli giuridici non sono sempre corrispondenti, quando si determina la

ricchezza sulla base di una disciplina giuridica è probabile che una parte della ricchezza esistente non

emerga.

Il tributo è un’entrata pubblica di diritto pubblico e la sua funzione è quella di assicurare denaro allo stato e

agli enti territoriali per il soddisfacimento di bisogni collettivi che gravano inevitabilmente sulla spesa

pubblica. I bisogni collettivi vengono individuati dalla politica: istruzione, sanità, giustizia.

Se si guarda la spesa pubblica e al suo finanziamento, si può distinguere l’area della fiscalità e l’area dei

tributi. L’area della fiscalità si occupa di tutte le entrate, e di come vengono spese, e tutte le spese

pubbliche; la disciplina giuridica che la studia è il diritto finanziario. I tributi, studiati dal diritto tributario,

sono solo una parte delle entrate pubbliche, non sono l’unica.

Il pagamento dei tributi fa fronte, quindi, alla spesa pubblica e risponde ad un dovere di solidarietà

riscontrabile all’art. 2 Cost.:

“La Repubblica riconosce e garantisce i diritti inviolabili dell'uomo, sia come singolo, sia nelle formazioni

sociali ove si svolge la sua personalità, e richiede l'adempimento dei doveri inderogabili di solidarietà

politica, economica e sociale.”

La spesa pubblica può essere sostenuta solo se si prevedono un numero di entrate adeguato; all’art. 81

Cost. dal 2012 abbiamo il vincolo di pareggio di bilancio: possiamo sostenere spese pubbliche solo nel

momento in cui si prevedono entrate sufficienti a coprirle.

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Art. 81 Cost.:

“Ogni legge che importi nuovi o maggiori oneri provvede ai mezzi per farvi fronte.”

4 Diritto Tributario | RC

Tipologie di entrate

Ci sono diverse tipologie di entrare con le quali lo stato va a coprire la spesa pubblica:

1. Entrate di natura pubblica:

a. Tributi:

i. Imposte;

ii. Tasse;

iii. Contributo;

iv. Monopolio fiscale;

b. Sanzioni;

c. Prestiti forzosi;

d. Entrate non di natura monetaria (espropriazione di pubblica utilità);

Per quanto riguarda le analogie, questo tipo di entrate sono tutte a fondamento legale, sono tutte

riconducibili a schemi di funzionamento di tipo pubblicistico e prescindono tutte dalla manifestazione del

consenso da parte del privato obbligato al pagamento.

2. Entrate di natura privatistica (lo stato agisce come un privato).

Le sanzioni

Il presupposto di fatto è la violazione di una regola ed hanno funzione afflittiva, punitiva; sono proprio

queste le differenze con i tributi: il tributo ha come presupposto un fatto economico, la sanzione ha come

presupposto la violazione di una regola; inoltre, la sanzione ha funzione punitiva, il tributo ha funzione di

realizzare un concorso per il sostenimento della spesa pubblica e lo si paga perché si riceve un servizio.

I prestiti forzosi

Ci sono varie specie di prestiti forzosi; erano molto più utilizzati in passato come forma di entrata pubblica:

nel secondo dopo guerra si facevano sottoscrivere obbligatoriamente ai cittadini titoli di stato per rientrare

nelle spese pubbliche. Al giorno oggi questo non avviene più, ma si vanno a modificare le modalità di

restituzione del prestito: nel momento in cui al cittadino spetterebbe la restituzione dei propri soldi, lo

stato, attraverso legge, paga il privato con un titolo che permetterà la riscossione della somma in un

secondo momento, con l’aggiunta di interessi.

Non sono una vera e propria entrata, ma sono più che altro una mancata uscita in cui il pagamento viene

posticipato; non si può parlare di inadempimento dal momento che vi è solamente uno slittamento dei

termini previsti per il pagamento

Espropriazione di pubblica utilità

L’espropriazione non è un’entrata di natura monetaria: è questo un atto di sovranità che lo stato esercita,

previo indennizzo, per raggiungere un fine di pubblico e generale vantaggio attraverso la privazione del

diritto di proprietà. In questo caso lo stato, quindi, da un indennizzo al privato; il tributo, invece, è

un’obbligazione a fondo perduto. 5 Diritto Tributario | RC

Entrate di natura privatistica

Le entrate di natura privatistica sono somme di denaro incamerate dallo stato, il quale instaura rapporti di

natura privatistica: lo stato può vendere propri beni, può affittarli, può acquistare partecipazioni in società.

Questo tipo di entrate si differenzia dai tributi perché nei tributi, così come per le altre fonti di natura

pubblica, si prescinde da qualsiasi manifestazione di volontà e nel caso il privato sia inadempiente si