Diritto Tributario

Dispense delle lezioni di diritto tributario

Prof. Giovanni Girelli

I rimborsi

Si ha in tal caso l’applicazione di norme tributarie che danno luogo ad una pretesa creditoria che non fa capo all’Amministrazione finanziaria, ma al contribuente. In capo al contribuente sorge pertanto un diritto soggettivo, tutelabile di fronte all’autorità giudiziaria, del tutto opposto al diritto di credito che normalmente l’Amministrazione vanta nei confronti dei contribuenti.

Tale fattispecie può sorgere in tre ipotesi, che pur accomunate dalla natura del credito trovano cause giustificative diverse.

Ipotesi di somme illegittimamente pagate

A) Ipotesi di somme illegittimamente pagate dal soggetto passivo, in conseguenza di:

• Erronea interpretazione ed applicazione della norma impositiva (ad es. versamenti di imposta in base a dichiarazione affetta da errore di diritto).
• Espunzione della norma dall’ordinamento con effetto ex tunc:
• Per un vizio originario (ad es., declaratoria di incostituzionalità).
• Per eventi risolutivi della sua efficacia (ad es. mancata conversione del decreto legge ad opera delle Camere).

Ipotesi di pagamento del tributo dovuto

B) Ipotesi in cui il pagamento del tributo risulta dovuto e, dunque, legittimamente operato, ma la legge riconosce al soggetto che ha effettuato il pagamento un diritto al rimborso totale o parziale qualora ex post intervenga l’accertamento o si verifichino determinati eventi o (in specie in sede giurisdizionale) di situazioni già sussistenti al momento in cui si è perfezionata la fattispecie impositiva.

Ad esempio, art. 38 D.P.R. n. 131/1986 in tema di imposta di registro, il quale da un lato sancisce che la nullità o l’annullabilità dell’atto non dispensa:

• Dall’obbligo di chiedere la registrazione e di pagare le relative imposte,

Dall’altro lato dispone che l’imposta assolta in tali casi deve essere restituita per la parte eccedente la misura fissa quando l’atto sia dichiarato nullo o annullato, per causa imputabile alle parti e con sentenza passata in giudicato, né sia suscettibile di ratifica, convalida o conferma.

Ipotesi in correlazione con le modalità di adempimento

C) Ipotesi in cui il diritto al rimborso si pone in stretta correlazione:

• Con le modalità di adempimento del tributo, laddove il diritto al rimborso può sorgere in relazione all’eccedenza, rispetto all’imposta effettivamente dovuta, dei pagamenti effettuati in acconto e/o delle ritenute d’acconto subite, ovvero dei pagamenti eseguiti in via provvisoria (ad es. a seguito...

Università del Salento Facoltà di Giurisprudenza A.A. 2009-2010