Conto economico - Esercizi

Esercizi svolti di programmazione e controllo

Versione 4.1 [Prof. Raffaele Fiume]

Sono riportati di seguito alcuni esempi di esercizi svolti di programmazione e controllo. Ciascuno studente potrà prendere spunto da questi per crearne di nuovi ed esercitarsi opportunamente. Gli esercizi sono così raggruppati:

• Calcolo del costo di prodotto per commessa
• Calcolo del costo di prodotto per processo
• Analisi CVP
• Budget
• Activity Based Costing
• Budget flessibile e analisi delle varianze

A. Calcolo del costo di prodotto per commessa

A.1 – Caso Smack spa

[Adattato da Esercitazioni di contabilità dei costi a cura di U.Bocchino]

L'azienda di arredamento Smack spa deve realizzare nel mese di maggio 2005 tre diverse commesse:

• La n.23 (installazione arredamento bar)
• La n.24 (installazione arredamento hotel)
• La n.25 (installazione arredamento discoteca)

Per la produzione si posseggono i seguenti elementi:

Materiali

• Legno e truciolato:
  • Commessa n.23: Kg 3.800
  • Commessa n.24: Kg 6.800
  • Commessa n.25: Kg 2.300
• Materiali metallici:
  • Commessa n.23: Kg 1.800
  • Commessa n.24: Kg 3.000
  • Commessa n.25: Kg 1.500
• Materiali vari:
  • Commessa n.23: Kg 800
  • Commessa n.24: Kg 1.100
  • Commessa n.25: Kg 2.800

Macchinari

• Lavorazione legno:
  • Commessa n.23: H 200
  • Commessa n.24: H 380
  • Commessa n.25: H 160
• Lavorazione metalli:
  • Commessa n.23: H 85
  • Commessa n.24: H 140
  • Commessa n.25: H 60
• Lavorazioni varie:
  • Commessa n.23: H 20
  • Commessa n.24: H 30
  • Commessa n.25: H 180

Mano d'opera

• Interna:
  • Commessa n.23: H 300
  • Commessa n.24: H 410
  • Commessa n.25: H 260
• Esterna (installatori):
  • Commessa n.23: H 24
  • Commessa n.24: H 40
  • Commessa n.25: H 36

Si posseggono anche le seguenti informazioni finanziarie:

• Costo del legno e truciolato: € 0,48/Kg
• Costo dei materiali metallici: € 1,00/Kg
• Costo dei materiali vari (medio): € 0,80/Kg
• Costo medio operai stabilimento: € 4,50/h
• Costo medio operai installatori: € 4,20/h

I costi generali stimati sono così suddivisi:

• Manodopera indiretta: € 25.000
• Utilizzo macchinari (ammortamento): € 12.000

Calcolare il costo di ciascuna delle tre commesse, considerando che i costi di manodopera indiretta si ripartiscono sulla base delle ore di mano d'opera totali (HMO) e che i costi dei macchinari si ripartiscono sulla base delle ore-macchina totali (HMACC).

Soluzione

Ciascuna delle tre differenti linee di produzioni può essere considerata una "commessa". Innanzitutto è necessario calcolare il Coefficiente di Allocazione Predeterminato per ciascuna tipologia di costi generali. Successivamente, tutti i dati possono essere riportati su una scheda di commessa:

Riepilogo costi di commessa

• Costi materiali
• Costi MOD
• Costi Generali
• TOTALE

1) Calcolo CAP

CAP manodopera = costo manodopera indiretta / HMO = 25.000 / (300 + 410 + 260) = 23,36

CAP macchinari = costo macchinari / HMACC = 12.000 / (305 + 550 + 400) = 9,56

2) Schede commessa

Commessa n.23 – Inst. arredamento bar

Riepilogo costi di commessa

• Costi materiali: 4.264
• Costi MOD: 1.451
• Costi Generali: 10.485
• TOTALE: 16.200

Commessa n.24 – Inst. arredamento hotel

Riepilogo costi di commessa

• Costi materiali: 7.144
• Costi MOD: 2.013
• Costi Generali: 15.770
• TOTALE: 24.927

Commessa n.25 – Inst. arredamento discoteca

Riepilogo costi di commessa

• Costi materiali: 7.961
• Costi MOD: 1.321
• Costi generali: 10.738
• TOTALE: 20.020

A.2 – Caso Bassani spa

[Adattato da Esercitazioni di contabilità dei costi a cura di U.Bocchino]

La Bassani spa ha in lavorazione 3 serie di prodotti di cui vuole determinare il costo. Le materie prime utilizzate nei reparti di lavorazione sono pari a 20.000 unità di cui 10.000 per Alfa, 6.000 per Beta e 4.000 per Gamma; le materie prime sono state acquistate ad un prezzo unitario di € 10. La manodopera diretta è impiegata per € 120.000 nella produzione di Alfa, per € 80.000 in Beta e € 100.000 in Gamma.

La direzione amministrativa dispone, inoltre, di queste altre informazioni:

• Il materiale di consumo è stato utilizzato per € 4.000
• L'energia elettrica è pari a € 11.000
• I costi di manodopera indiretta ammontano a € 45.000
• I costi per ammortamenti sono pari a € 25.000
• I macchinari sono stati utilizzati per 800 ore a produrre Alfa, 500 ore per Beta e 1.200 ore per Gamma

La direzione amministrativa intende calcolare il costo delle tre produzioni:

• Imputando la manodopera indiretta secondo i costi di mano d'opera
• Imputando il materiale di consumo in base ai costi di materie prime
• Imputando gli ammortamenti e i consumi in base alle ore macchina (HMACC)
• Considerando che Alfa ha prodotto 1.000 unità, Beta 800 e Gamma 750

Soluzione

Non avendo alcuna informazione sull'organizzazione dei processi produttivi ed essendo ciascuno dei tre reparti della Bassani (Alfa, Beta e Gamma) completamente autonomo sul piano della produzione, è possibile predisporre un sistema di rilevazioni sul modello "per commessa", considerando la produzione di ciascun reparto come un "lotto". Si utilizza la medesima metodologia adottata per l'esercizio A.1.

1) Calcolo CAP

CAP manodopera = costo manodopera indiretta / Costi MOD totali = 45.000 / (120.000+80.000+100.000) = 0,15

CAP mat. consumo = costo mat. di consumo / Costi materiali diretti = 4.000 / 200.000 = 0,02

CAP ammort. e cons. = costo ammort. e consumi / HMACC = (11.000+25.000) / (800+500+1.200) = 14,40

2) Schede lotto

Lotto 1 – Reparto Alfa

Riepilogo costi di commessa

• Costi materiali: 100.000
• Unità prodotte: 1.000
• Costi MOD: 120.000
• Costo pieno unitario: 251,20
• Costi Generali: 31.520
• TOTALE: 251.520

Lotto 2 – Reparto Beta

Riepilogo costi di commessa

• Costi materiali: 60.000
• Unità prodotte: 800
• Costi MOD: 80.000
• Costo pieno unitario: 200,50
• Costi Generali: 20.400
• TOTALE: 160.400

Lotto 3 – Reparto Gamma

Riepilogo costi di commessa

• Costi materiali: 40.000
• Unità prodotte: 750
• Costi MOD: 100.000
• Costo pieno unitario: 230,77
• Costi Generali: 33.080
• TOTALE: 173.080

B. Calcolo del costo di prodotto per processo

B.1 – Caso Trolleys spa

La società Trolleys spa rifinisce carrelli da supermercato grezzi, con verniciatura e apposizione dei ganci di sicurezza antifurto. Il processo produttivo è così organizzato:

• I carrelli grezzi sono consegnati direttamente al reparto Verniciatura
• Il reparto Verniciatura trasferisce i carrelli verniciati al reparto Ganci
• Il reparto Ganci trasferisce i carrelli "finiti" al magazzino prodotti
• Della vendita si occupa l'Ufficio vendite
• La Trolleys ha come obiettivo il mantenimento di scorte zero di carrelli grezzi

Il controllo di produzione fornisce i seguenti dati per il mese di maggio.

Reparto Verniciatura

Al 1 maggio risultano incompleti 20 carrelli, con assorbimento del 70% del costo dei materiali (pari a € 2.800) e del 50% dei costi di trasformazione (pari a € 4.000). Nel mese di maggio sono rilevati costi di materiali per euro 22.000 e costi di trasformazione per euro 48.000. Al 31 maggio risulta che sono stati completati e trasferiti 120 carrelli e che sono incompleti 12 carrelli, con assorbimento del 80% del costo dei materiali e del 60% dei costi di trasformazione.

Reparto Ganci

Al 1 maggio risultano incompleti 10 carrelli, con assorbimento del 70% del costo dei materiali (pari a € 140) e del 20% dei costi di trasformazione (pari a € 800). Nel mese di maggio sono rilevati costi di materiali per euro 4.000 e costi di trasformazione per euro 12.000. Al 31 maggio risulta che sono stati completati 110 carrelli e che sono incompleti 20 carrelli, con assorbimento del 70% del costo dei materiali e del 60% dei costi di trasformazione.

Predisporre i report di produzione e calcolare il costo medio unitario di prodotto per il mese di maggio, utilizzando il metodo della media ponderata.

Soluzione

È necessario affrontare un reparto alla volta. Per il reparto Verniciatura si procede al calcolo delle unità equivalenti, quindi all'elaborazione dei costi, infine al calcolo dei costi dei carrelli trasferiti al reparto Ganci. Nel reparto Ganci si sommano ai costi del reparto Verniciatura i costi della fase, calcolati come sopra.

A) Report reparto Verniciatura

1) Unità equivalenti

• Completate e trasferite: 120 unità
• Incomplete:
  • Materiali (80%): 9,6
  • Trasformazione (60%): 7,2

TOTALE UNITÀ EQUIV. Materiali: 129,6 | Trasformazione: 127,2

Nota: Questo è il ragionamento seguito per determinare le unità equivalenti prodotte dal reparto nel periodo di riferimento. Il totale delle unità incomplete è 12. Queste 12 unità hanno assorbito il 70% dei costi dei materiali. Relativamente a tali costi, è come se fossero state completate 9,6 unità (80% di 12). Le stesse unità hanno assorbito il 60% dei costi di trasformazione. Relativamente a tali costi, è come se fossero state completate 7,2 unità (60% di 12). Se complessivamente sono state completate 120 unità e altre 12 sono incomplete, relativamente ai costi dei materiali è come se fossero state completate 128,4 unità e relativamente ai costi di trasformazione è come se fossero state completate 127,2 unità.

2) Calcolo dei costi per unità equivalente

Nota: Questo è il ragionamento seguito per determinare il costo per unità equivalente. All'inizio del periodo (1 maggio) nel reparto giacevano semilavorati che avevano assorbito costi per materiali per 2.800 e costi di trasformazione per 4.000. A questi vanno sommati i costi assorbiti dall'intero reparto per ciascuna delle due tipologie, ottenendo così i costi totali del periodo per tipologia. Dividendo i costi totali dei materiali per il numero di unità equivalenti per i materiali, si ottiene il costo dei materiali per unità equivalente, pari a 191,35 (24.800 : 129,6). Allo stesso modo, dividendo i costi di trasformazione per il numero di unità equivalenti per la trasformazione, si ottiene il costo di trasformazione per unità equivalente, pari a 407,20 (52.000 : 127.7). La verniciatura di una unità equivalente ha un costo totale di euro 598,55 (191,35 + 407,20).

3) Riconciliazione dei costi

Nota: Il prospetto di riconciliazione dei costi ha lo scopo di riassumere i dati della contabilità del reparto, indicando anche il totale dei costi assorbito dal reparto nel periodo di riferimento. Tale dato, poi, può essere incrociato con i dati contabili presenti nel sistema informativo, allo scopo di verificarne la correttezza.

Per redigere il prospetto, si devono riassumere tutti i costi assorbiti dal reparto. Il reparto ha assorbito 76.800 per le unità completate (120). A questi è necessario aggiungere i costi delle unità incomplete. Adottando il metodo della media ponderata, si calcolano le unità equivalenti per ciascuna categoria di costo e si moltiplicano per il costo unitario ottenuto nel prospetto precedente. Così, i prodotti incompleti hanno assorbito 1.837 (pari a 9,6 x 191,35) per i materiali e 2.932 (pari a 7,2 x 407,20) per la trasformazione. In totale, il costo dei prodotti incompleti è 4.769 (1.837 + 2.932). Il reparto verniciatura per il mese di maggio ha assorbito costi per 81.569 (76.800 + 4.769).

B) Report reparto Ganci

1) Unità equivalenti

• Completate: 110 unità
• Incomplete:
  • Materiali (70%): 14
  • Trasformazione (60%): 12

TOTALE UNITÀ EQUIV. Materiali: 124 | Trasformazione: 132

2) Calcolo dei costi per unità equivalente

3) Riconciliazione dei costi

C) Calcolo costo unitario di prodotto

Nel corso del mese di maggio sono stati completati 110 carrelli.

B.2 – Caso Anteas spa

La società Anteas è una società conserviera. Il processo produttivo è così organizzato:

• Il prodotto grezzo è direttamente consegnato al reparto Inscatolamento
• Il reparto Inscatolamento trasferisce il prodotto al reparto Etichettatura
• Il reparto Etichettatura trasferisce il prodotto finito al magazzino prodotti
• La società ha l'obiettivo di mantenere scorte zero

Il controllo della produzione fornisce i seguenti dati per il mese di aprile

Reparto Inscatolamento

Al primo aprile risultano incompleti 2000 scatole, con un assorbimento del 80% del costo dei materiali (pari ad € 35.000) e del 60% dei costi di trasformazione (pari ad € 55.000). Nel mese di aprile sono rilevati costi per materiali per € 100.000 e costi di trasformazione per € 130.000. Al 31 aprile risulta che sono state completate 8000 scatole e che ne sono incomplete 1500, con assorbimento del 85% dei costi per materiali e del 70% dei costi per trasformazione.

Reparto Etichettatura

Al primo aprile risultano incompleti 1000 scatole, con un assorbimento del 90% del costo dei materiali (pari ad € 15.000) e del 70% dei costi di trasformazione (pari ad € 25.000). Nel mese di aprile sono rilevati costi per materiali per € 90.000 e costi di trasformazione per € 110.000. Al 31 aprile risulta che sono state completate 9000 scatole e che ne sono incomplete 1000, con assorbimento del 90% dei costi per materiali e del 75% dei costi per trasformazione.

Predisporre i report di produzione e calcolare il costo medio unitario di prodotto per il mese di aprile, utilizzando il metodo della media ponderata e del FIFO.

Soluzione

È necessario affrontare un reparto alla volta. Per il reparto Inscatolamento si procede al calcolo delle unità equivalenti, quindi all'elaborazione dei costi, infine al calcolo dei costi dei carrelli trasferiti al reparto Etichettatura. Nel reparto Etichettatura si sommano ai costi del reparto Inscatolamento i costi della fase, calcolati come sopra.

D) Report reparto Inscatolamento

1) Unità equivalenti

• Complete e trasferite: 8000 unità
• Incomplete:
  • Materiali (85%): 1275
  • Trasformazione (70%): 1050

TOTALI UNITÀ EQUIVALENTI: Materiali: 9275 | Trasformazione: 9050

Nota: Questo è il ragionamento seguito per determinare le unità equivalenti prodotte dal reparto nel periodo di riferimento. Il totale delle unità incomplete è 1500. Queste 1500 unità hanno assorbito il 85% dei costi dei materiali. Relativamente a tali costi, è come se fossero state completate 1275 unità (85% di 1500). Le stesse unità hanno assorbito il 70% dei costi di trasformazione. Relativamente a tali costi, è come se fossero state completate 1050 unità (70% di 1500). Se complessivamente sono state completate 8000 unità e altre 1500 sono incomplete, relativamente ai costi dei materiali è come se fossero state completate 9275 unità e relativamente ai costi di trasformazione è come se fossero state completate 9050 unità.

2) Calcolo dei costi per unità equivalente