Contabilità Generale e Bilancio

Contabilità generale e bilancio

Economia Unibs

Professori: Carini e Veneziani

Parte 1: scritture contabili e modalità di relazione del bilancio

L’attività economica è data dall’insieme di operazioni poste in essere dall’impresa (produzione e consumo di beni economici). Queste operazioni si classificano in:

Organizzazione

Struttura organizzativa e gestione del personale.

Gestione

Insieme delle operazioni strettamente finalizzate a produzione e consumo di beni economici, a loro volta suddivise secondo:

• Legame ambientale
  • Gestione esterna: scambio monetario (rientra nel Bilancio).
  • Gestione interna: trasferimento interno di condizioni produttive (rilevato indirettamente in Bil).
• Natura dei valori
  • Valori reddituali: operazioni legate al ciclo economico-tecnico (acquisto-trasformazione), vendita: registrazione di costi e ricavi, valori economici.
  • Valori monetari: effetto monetario (spostamento di liquidità), racchiude i valori monetari (entrate/uscite).

Gestioni parziali

Gruppi omogenei di operazioni:

• Gest caratteristica: attività principale dell’impresa, operazioni tra/con i clienti, fornitori, lavoratori.
• Gest patrimoniale: operazioni legate all’investimento di surplus monetario prodotto dalle gestioni caratteristiche.
• Gest finanziaria: operazioni legate al reperimento delle risorse finanziarie.
• Gest tributaria: operazioni legate al carico fiscale (imposte).

Rilevazione

Raccolta sistematica di dati e informazioni relative alle operazioni di gestione, valutazione dell’economicità avvalendosi di:

• Metodo di rilevazione: partita doppia.
• Strumento di raccolta delle informazioni: conto.
• Regole di registrazione: dare-avere, mastrino.

Perché l’azienda possa svolgere durevolmente l’attività economica è necessario che vi sia economicità: ossia il rispetto dell’equilibrio reddituale (ricavi > costi) e monetario (entrate > uscite). Per verificare l’economicità si ricorre al bilancio: rappresentazione periodica degli effetti economici, finanziari e patrimoniali della gestione.

Il reddito è lo strumento di misurazione dell'economicità: si spezza l’unitaria gestione in periodi amministrativi; le operazioni si dividono in operazioni concluse a fine periodo e operazioni ancora in corso a fine periodo amministrativo. Il reddito globale riguarda l’intera attività dell’impresa; teoricamente sul lungo periodo la dimensione reddituale è uguale alla dimensione monetaria. Il reddito d’esercizio si riferisce a periodi limitati della vita dell’impresa (12 mesi o meno) e la liquidità d’esercizio è diversa dal reddito d’esercizio.

Essendo la dinamica monetaria (basata su competenza temporale) diversa da quella reddituale (basata su competenza economica) i cicli aziendali in corso hanno impatto sugli anni successivi.

Competenza temporale

Si basa sul tempo fisico. Costi e ricavi sono ripartiti in funzione della manifestazione dell’operazione. In contabilità le operazioni si rilevano in ordine cronologico: si ha il periodo amministrativo, ossia un intervallo temporale (12, 6, 3 mesi) a cui il bilancio fa riferimento.

Competenza economica

Si basa invece sul tempo economico. Costi e ricavi sono ripartiti in funzione degli impatti economici tra più periodi diversi, indipendentemente dalla manifestazione monetaria. Si rilevano gli impatti economici della gestione che si sviluppa in 12 mesi: si ha il periodo d’esercizio (unità economica relativa: operazioni economicamente correlate, con riferimento agli effetti economici della gestione, relativi a un periodo temporale limitato).

Per passare dal periodo amministrativo al periodo d’esercizio, quindi, dalla competenza temporale a quella economica, è necessario valorizzare i processi non conclusi al 31/12 con operazioni contabili di integrazione e rinvio di costi e ricavi.

Operazioni di integrazione e rinvio

Si classificano secondo l’oggettività dei valori in:

• Quantità economiche certe: dovute a un processo di misurazione oggettivo, sono valori oggettivi, rilevati durante il periodo amministrativo.
• Quantità economiche stimate: misurazione soggettiva, valori approssimati e verificabili in futuro, relativi a operazioni rilevate a fine periodo amministrativo.
• Quantità economiche congetturate: misurazione soggettiva basata su ipotesi gestionali future date le condizioni produttive del presente. Le operazioni sono rilevate a fine periodo amministrativo. Il reddito d’esercizio è un valore congetturato ma fedele.

Le operazioni di integrazione rilevano costi/ricavi di competenza dell’esercizio la cui manifestazione numeraria non si è ancora verificata a fine periodo amministrativo. Tra queste rientrano: rateo attivo/passivo, fondi rischi e oneri futuri, TFR, fatture da emettere/ricevere, imposte.

Le operazioni di rinvio rilevano costi/ricavi di competenza futura la cui manifestazione numeraria è già avvenuta nel periodo amministrativo attuale. Tra queste rientrano: risconti attivi/passivi, ammortamento, rimanenze finali, svalutazione crediti, svalutazione investimenti finanziari, rivalutazione, capitalizzazione dei costi.

La modalità di contabilizzazione delle operazioni di integrazione e rinvio può essere diretta: la rettifica avviene nello stesso conto del valore originario; oppure indiretta: la rettifica avviene in un conto nuovo.

Fasi operative per costituire il bilancio d’esercizio

1. Rilevazione delle operazioni di gestione esterna: in ordine cronologico, per competenza temporale, sotto l’aspetto numerario e economico.
2. Costruzione di un primo bilancio di verifica: sintesi delle rilevazioni.
3. Passaggio dalla competenza temporale a quella economica (integrazione e rinvio).
4. Costruzione di un secondo bilancio di verifica che includa le operazioni di integrazione e rinvio.
5. Costruzione delle tavole di SP e CE.

Il bilancio si compone di tavole quantitative (A1 conto economico, A2 stato patrimoniale, A3 rendiconto finanziario, A4 tavola di variazione del patrimonio netto) e tavole quali/quantitative (B1 Nota integrativa, B2 Relazione sulla gestione, B3 Relazione degli organi di controllo).

A2 Stato patrimoniale (art 2424 cc)

È una tavola vincolata relativa al profilo patrimoniale, finanziario e monetario dell’impresa, in cui sono riportati valori di fondo (rilevati al 31/12). Ha struttura rigida a sezioni contrapposte.

Tra le attività, classificate per destinazione economica, troviamo:

• A) Crediti v/ soci.
• B) Immobilizzazioni:
  • I. Immateriali
  • II. Materiali
  • III. Finanziarie
• C) Attivo circolante:
  • I. Rimanenze
  • II. Crediti
  • III. Attività finanziarie
  • IV. Disponibilità liquide
• D) Ratei e risconti attivi

Tra le passività, classificate per soggetto finanziatore, troviamo:

• A) Patrimonio netto (capitale sociale + riserve + risultato d’esercizio).
• B) Fondi rischi e oneri.
• C) TFR.
• D) Debiti.
• E) Ratei e risconti passivi.

Vi è poi un secondo livello di classificazione, comune ad attività e passività: criterio finanziario; indica la durata dell’investimento (se entro o oltre i 12 mesi).

A1 Conto economico (art 2425-2425 bis cc)

È una tavola del bilancio relativa al profilo reddituale dell’impresa e la quale si riferisce a uno specifico periodo di tempo (12 mesi) in cui rileva valori flusso (che si formano giorno per giorno) classificati per natura, con l’obiettivo di determinare il reddito d’esercizio. Ha forma scalare e il suo contenuto è dato da:

• A) Valori della produzione
• B) Costi della produzione
  • 1° risultato intermedio (gestione caratteristica e patrimoniale)
• C) Proventi e oneri finanziari
• D) Rettifiche di valore delle attività finanziarie
• E)