Bilancio consolidato
Introduzione
Definizione: È un documento contabile finalizzato a rappresentare la situazione patrimoniale e finanziaria nonché il risultato economico di un insieme di singole unità giuridiche, considerandole però come fossero una sola unità economica.
Un gruppo di imprese è un complesso di imprese con distinta autonomia giuridica composto da una società controllante (holding) e una o più società controllate. Il bilancio consolidato serve a sopperire alle mancanze informative e valutative dei bilanci di esercizio delle società che detengono rilevanti partecipazioni di maggioranza la cui aggregazione impedisce una visione unitaria della performance economica del gruppo.
Obiettivo: Eliminazione di quelle poste che conseguono da rapporti infragruppo, così da lasciare solo i valori che si generano nello scambio verso l’esterno.
Differenze tra metodo del patrimonio netto (sintetico) e metodo consolidato (analitico)
| Metodo patrimonio netto | Metodo consolidato |
|---|---|
| Si applica nel bilancio individuale della controllante nel quale tutte le attività/passività della controllata sono riassunte sinteticamente nella voce “partecipazione”. | Presuppone la costruzione di un apposito documento in cui, a fronte dell’eliminazione della voce “partecipazione”, vengono iscritte analiticamente (voce x voce) tutte le attività/passività della controllata. |
| Serve per far variare il valore della partecipazione in funzione delle variazioni di valore registrate dalla controllata. | Serve per comprendere come variano i valori di gruppo e quale è il risultato finale conseguito. |
| Le variazioni sono calcolate in modo extracontabile. | Le variazioni vengono rilevate contabilmente attraverso specifiche scritture (rettifica di consolidamento). |
N.B. Usando i due metodi si arriva allo stesso valore.
Passaggi per creare un bilancio consolidato
- Scegliere come rappresentare il bilancio di gruppo: che metodologia di consolidamento uso?
- Definire il perimetro di consolidamento: chi consolido?
- Eseguire le operazioni di pre-consolidamento.
Modalità di rappresentazione del bilancio di un gruppo di imprese
Esistono quattro modalità (teorie di consolidamento) per rappresentare il bilancio di un gruppo di imprese:
- Teoria della proprietà: Adotta il metodo proporzionale, secondo cui considero il 100% dei valori della controllante a cui aggiungo solo la quota proporzionale dei valori della controllata. Le altre tre teorie usano il metodo integrale, ovvero considero tutti i valori della controllata e della controllante al 100%, indipendentemente dai valori di controllo sulle controllate.
- Teoria della capogruppo: È la teoria imposta dai principi contabili nazionali. Rappresenta al 100% le attività, passività, costi e ricavi delle società controllate a prescindere dalla quota posseduta dalla società. Si dà evidenza al risultato economico e al patrimonio netto di stretta pertinenza della capogruppo, separando da essi le quote di spettanza dei soci di minoranza. La quota di patrimonio netto di minoranza è espressa a valori contabili perché l’avviamento e il plusvalore sono realizzati solo dalla controllante che li ha effettivamente pagati.
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