Appunti Revisione aziendale

Revisione aziendale

Indice

• Revisione aziendale e revisione legale dei conti
• Quadro normativo di riferimento
• Consob, Assirevi e OIC
• Principi generali e norme etiche
• Controllo di qualità
• Documentazione del lavoro
• Rischio di revisione: risk based approach
• Fasi della revisione contabile
• Pianificazione
• Sistema di controllo interno
• Elementi probativi
• Conferme esterne
• Selezione delle voci da esaminare e campionamento di revisione
• Relazione di revisione
• Continuità aziendale
• Frodi e responsabilità del revisore
• Eventi successivi
• Utilizzo del lavoro di altri revisori
• Verifica della regolare tenuta della contabilità

Revisione aziendale e revisione legale dei conti

La revisione aziendale

La revisione aziendale è l'attività aziendale di carattere amministrativo, il cui obiettivo è il controllo del sistema informativo al fine di accertare:

• La sua corretta applicazione procedurale;
• L'affidabilità dei dati che da tale sistema si ottengono.

Essa è prevalentemente una funzione amministrativa volta a meglio qualificare:

• L'azione di gestione e di governo delle società;
• Le informazioni finanziarie e gestionali della società.

La revisione aziendale si divide in due grossi ambiti:

Revisione interna

La revisione interna, realizzata da organi facenti parte dell'azienda per:

• Garantire l'affidabilità dei dati forniti alla direzione, perché questa possa trarre migliore consapevolezza dell'efficacia ed efficienza della gestione;
• Monitorare l'adeguatezza delle procedure amministrative.

Essa rileva i punti di miglioramento nel sistema amministrativo e gestionale dell'azienda, al fine di migliorare la governance aziendale. In via gerarchica i revisori interni (internal auditor) dipendono dal consiglio di amministrazione: imparziali ed indipendenti.

Revisione esterna

La revisione esterna, che non è una funzione aziendale, ma è svolta da professionisti e/o società professionali, indipendenti dall'azienda. Essa è realizzata principalmente al fine di dare credibilità alle informazioni che affluiscono all'esterno, in particolare, alle rendicontazioni che gli amministratori fanno del loro operato agli azionisti e agli stakeholders. La revisione contabile è certamente il momento più significativo, anche se non esclusivo, della revisione indipendente esterna.

La revisione contabile

La revisione contabile riguarda, in generale, il controllo del sistema contabile dell'azienda e della relativa rendicontazione. Ha come obiettivo la verifica della capacità dell'azienda di catturare, processare e consuntivare le operazioni aziendali nel rispetto della normativa di riferimento. La revisione contabile del bilancio d'esercizio (auditing esterna) ha come obiettivo quello di esprimere un giudizio professionale sul bilancio aziendale. L'oggetto della revisione principalmente è il bilancio, che sia quello d'esercizio, consolidato, intermedio, di liquidazione, di conferimento, o il bilancio interno ai fini del consolidato (Reporting package).

Revisione contabile: le principali tipologie di incarichi

• Revisione legale dei conti;
• Revisione contabile volontaria;
• Revisione limitata (limited assurance);
• Procedure concordate con il cliente.

Revisione legale dei conti

Disciplinata dal D.Lgs. 39/2010, la revisione legale dei conti implica una verifica, nel corso dell'esercizio, della regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione nelle scritture contabili dei fatti di gestione. Essa è espressione di un giudizio professionale sul bilancio d'esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto. L'esercizio della revisione legale è riservato ai soggetti iscritti in un apposito Registro, che è tenuto dal Ministero dell'Economia e della Finanza (MEF) che può avvalersi di enti pubblici o privati per la sua gestione. La gestione del Registro include i compiti relativi all'abilitazione professionale, alla tenuta del Registro, allo svolgimento del tirocinio, allo svolgimento della formazione continua e al controllo della qualità del revisore.

Requisiti per l'abilitazione: persone fisiche

• Requisiti di onorabilità;
• Laurea almeno triennale tra quelle individuate con regolamento del MEF;
• Svolgimento del tirocinio triennale;
• Sostenimento dell'esame di idoneità statale.

Requisiti per l'abilitazione: società di revisione

• Sede principale o secondaria in Italia;
• Requisiti di onorabilità per i componenti del consiglio di amministrazione;
• Responsabili della revisione legale devono essere persone fisiche iscritte al Registro;
• Maggioranza di soci e amministratori costituita da soggetti abilitati alla revisione legale dei conti in uno stato dell'UE.

Formazione continua e revisori inattivi

Gli iscritti nel Registro e i tirocinanti prendono parte a programmi di aggiornamento professionale, finalizzati al perfezionamento e al mantenimento delle conoscenze teoriche e delle capacità professionali. Sono revisori inattivi coloro che non hanno svolto l'attività di revisione legale per tre anni consecutivi, oltre a quelli che ne fanno richiesta (sezione ad hoc nel registro). I revisori inattivi possono assumere nuovi incarichi solo dopo la partecipazione ad un corso di formazione e aggiornamento in base alle modalità stabilite con regolamento dal MEF.

Schema di riferimento per l'attività di revisione aziendale

L'attività di revisione aziendale può essere riassunta nelle seguenti attività:

• Subject matter, ossia l'ambito oggettivo, che identifica l'oggetto del controllo;
• Suitable criteria, ossia i requisiti di riferimento, che identifica il quadro normativo e professionale di riferimento;
• Opinion, ossia il giudizio professionale, che identifica il documento che formalizza i risultati del lavoro svolto;
• Auditor responsible party, ossia l'ambito soggettivo, che identifica chi svolge la revisione e chi predispone l'oggetto del controllo;
• Intended user, ossia il destinatario, che identifica il soggetto che utilizza il giudizio professionale.

Quadro normativo di riferimento

Le principali fonti normative ed interpretative sono:

• Codice civile;
• Testo Unico della Finanza (TUF);
• D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39;
• Principi di Revisione ISA Italia;
• Principi di Revisione Internazionali (ISA);
• Delibere, Regolamenti e Comunicazioni Consob;
• Documenti di ricerca Assirevi;
• Principi Contabili Italiani (PC);
• Principi Contabili Internazionali (IAS/IFRS).

Codice civile

Sezione IX – Del Bilancio Sezione VI bis - Altre sezioni. Dell’Amministrazione e del controllo

• Art. 2423 Redazione del bilancio
• Art. 2409-bis Revisione legale dei conti
• Art. 2343 Stima dei conferimenti di beni in natura e di crediti
• Art. 2423-bis Principi di redazione del bilancio
• Art. 2409-quinques Cause di ineleggibilità e di decadenza
• Art. 2433 Distribuzione degli utili ai soci
• Art. 2423-ter Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico
• Art. 2409-septies Scambio di informazioni
• Art. 2437-ter Criteri di determinazione del valore delle azioni
• Art. 2424 Contenuto dello stato patrimoniale
• Art. 2441 Diritto di opzione
• Art. 2424-bis Disposizioni relative a singole voci dello stato patrimoniale
• Art. 2447-ter Deliberazione costitutiva del patrimonio destinato
• Art. 2425 Contenuto del conto economico
• Art. 2482-bis Riduzione del capitale per perdite
• Art. 2425-bis Iscrizione dei ricavi, proventi, costi ed oneri
• Art. 2500-ter Trasformazione di società di persone
• Art. 2426 Criteri di valutazione
• Art. 2501-bis Fusione a seguito di acquisizione con indebitamento
• Art. 2427 Contenuto della nota integrativa
• Art. 2501-sexies Relazione degli esperti
• Art. 2427-bis Informazioni relative al fair value degli strumenti finanziari
• Art. 2503 Opposizione dei creditori
• Art. 2428 Relazione sulla gestione

Testo Unico della Finanza (TUF)

Il Testo Unico della Finanza (TUF) regolamenta il sistema finanziario italiano, disciplinando gli intermediari finanziari, i mercati e gli emittenti. In particolare disciplina il regime dell’informazione societaria e quello della sollecitazione del risparmio e contiene disposizioni in materia di governo e di controllo delle società e di tutela delle minoranze. Il TUF Parte IV, articoli da 148 a 165-bis, disciplina gli organi di controllo nelle società di capitali con azioni quotate nei mercati regolamentati. In particolare nella Sezione V viene trattato il Collegio Sindacale e nella Sezione VI la Revisione legale dei conti.

Decreto legislativo n. 39 del 27 gennaio 2010

Il decreto legislativo ha razionalizzato e modernizzato la disciplina della Revisione legale dei conti in Italia, rendendola omogenea agli altri paesi dell’UE. La disciplina di tale decreto è la seguente:

• Soggetti abilitati (art. 2-5);
• Tenuta del registro dei revisori (art. 6-8);
• Modalità di svolgimento della revisione legale e responsabilità (art. 9-15);
• Enti di interesse pubblico (art. 16-19);
• Controllo di qualità (art. 20);
• Vigilanza e sanzioni ai revisori (art. 21-32);
• Cooperazione tra revisori di diversi paesi UE (art. 33-36).

Principi di revisione ISA Italia

Fino a metà degli anni 90 c'erano i principi di revisione storici italiani che erano diventati un po' datati, così essi sono stati cambiati, cercando di prendere l'impostazione dei principi internazionali. Il decreto legislativo 39 ha introdotto l'obbligo di introdurre i principi internazionali, però una volta che essi siano omologati dall'UE. Nel frattempo, visto il ritardo dell'UE nell'omologare i principi internazionali, sono stati introdotti i principi di revisione ISA Italia, e sono in vigore dal 1° gennaio 2015.

Consob, Assirevi e OIC

Consob

Istituita con la legge 7 giugno 1974, n. 216, la Consob è un’autorità amministrativa indipendente, dotata di personalità giuridica e piena autonomia, la cui attività è rivolta al mercato mobiliare. Gli obiettivi delle Consob sono la tutela degli investitori e l’efficienza, la trasparenza e lo sviluppo del mercato mobiliare italiano. Le sue funzioni si sono progressivamente sviluppate nel tempo in relazione sia all’esigenza di estendere l’ambito della tutela del risparmio sia al progressivo evolversi del mercato finanziario e della legislazione in materia. La sua attività è indirizzata a:

• Emittenti;
• Intermediari;
• Mercati.

Ruolo della Consob in tema di revisione legale

Coinvolge anche le società di revisione, in qualità di organo di controllo degli enti d’interesse pubblico (emittenti) ed ha dato forte impulso, negli anni 80, allo sviluppo in Italia della cultura contabile e di revisione:

• Utilizzo dei Principi di Revisione;
• Applicazione dei Principi Contabili emessi dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti.

Esercita la vigilanza sull’attività delle società di revisione per controllare l’indipendenza e l’idoneità tecnica attraverso la richiesta di dati e notizie e l’esecuzione di ispezioni, inoltre, nell’esercizio dell’attività di vigilanza, la Consob può avvalersi del Corpo della Guardia di Finanza. Se accerta irregolarità può:

• Erogare sanzioni amministrative pecuniarie;
• Intimare alla società di revisione di non avvalersi nell’attività di revisione del responsabile della revisione a cui sono iscrivibili le irregolarità (max 5 anni);
• Vietare alla società di revisione di accettare nuovi incarichi di revisione legale (max 3 anni);
• Disporre la cancellazione della società dal registro, in casi di particolare gravità.

Essa inoltre svolge una serie di altre attività:

• Approva il conferimento e la revoca degli incarichi di revisione (es. cause di incompatibilità o gravi irregolarità);
• Stabilisce i criteri generali per la determinazione del corrispettivo per l’incarico di revisione legale;
• Stabilisce le situazioni di incompatibilità;
• Sanziona le violazioni dei divieti relativi alle “funzioni cessate”, retribuzione dei dipendenti e ai “servizi proibiti”;
• Può raccomandare principi e criteri da adottare per la predisposizione del bilancio e per la revisione legale (previo parere dell’Organismo Italiano per la Contabilità).

Assirevi

L’Associazione Italiana Revisori Contabili è un’associazione privata senza scopo di lucro fondata nel 1980, che oggi riunisce 14 società di revisione che costituiscono la maggior parte delle società soggette alla supervisione di Consob, ed è rappresentativa di circa 6.000 professionisti. Assirevi si occupa di una moltitudine di materie:

• Promuove l’analisi scientifica di supporto all’adozione dei principi di revisione nonché lo studio dell’evoluzione della legislazione e della regolamentazione in materia;
• Si impegna nella risoluzione di problematiche professionali, giuridiche e fiscali di comune interesse degli associati;
• Coopera con gli organismi professionali e con Consob nella predisposizione ed aggiornamento dei principi di revisione e dei principi contabili, nonché nella loro diffusione;
• Sostiene e realizza iniziative, studi e pubblicazioni che favoriscano la maggiore conoscenza e diffusione dell’attività di revisione legale dei conti;
• Opera principalmente attraverso l’emissione di “Documenti di Ricerca” (attualmente 64 in vigore);
• Ha predisposto 10 documenti chiamati “Orientamenti preliminari Assirevi in tema “IFRS” (OPI) riguardanti aspetti applicativi IFRS non trattati dai principi contabili, prendendo in esame tematiche applicative rilevanti e urgenti e proponendo soluzioni (attualmente 3 in vigore);
• Dal 2008 pubblica i Quaderni Assirevi che raccolgono e diffondono gli approfondimenti e gli studi svolti al suo interno con il contributo delle associate (attualmente 11 in vigore).

Organismo Italiano di Contabilità (OIC)

L’Organismo Italiano di Contabilità nasce nel 2001 dall’esigenza di costituire uno standard setter nazionale dotato di ampia rappresentatività, capace di esprimere in modo coeso le istanze nazionali in materia contabile. L’obiettivo dell’OIC è di allineare le “regole” contabili a quelle internazionali e ridurre le divergenze settoriali esistenti (es. Pubblico/Privato). È costituito da 15 membri scelti tra le associazioni di categoria interessate:

• 6 Professione Contabile;
• 5 Prepares;
• 2 Analisti e investitori;
• 1 Mercati Mobiliari;
• 1 Ragioniere Generale dello Stato.

Le sue attività sono principalmente:

• Emanare i principi contabili per la redazione dei bilanci per i quali non è prevista l’applicazione dei principi contabili internazionali (settore privato, pubblico e non profit);
• Partecipare all’elaborazione dei principi contabili internazionali, operando in stretto contatto con l’Efrag, lo Iasb e gli altri standard setter europei;
• Coadiuvare il legislatore nell’emanazione della normativa in materia contabile e connessa;
• Promuovere la cultura contabile tramite l’emanazione di documenti e ricerche in materia.

Principi generali e norme etiche

Principi di revisione

I principi di revisione rappresentano lo standard di base utilizzati nello svolgimento della revisione contabile; essi sono un importante supporto tecnico che parzialmente limita la discrezionalità del revisore. È la competenza professionale del revisore che, nel rispetto dei principi di revisione, consente l’efficacia delle verifiche e la validità delle evidenze di revisione ottenute.

Obiettivo della revisione contabile

Acquisire ogni elemento necessario per consentire di esprimere un giudizio se il bilancio nel suo complesso sia redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità alle disposizioni che ne disciplinano i criteri di redazione. Il giudizio del revisore non rappresenta una garanzia:

• Sul futuro funzionamento della società;
• Sul fatto che la società sia amministrata in modo efficace ed efficiente.

Obiettivi e principi generali della revisione contabile (ISA Italia 200)

I principi generali della revisione contabili sono:

• Indipendenza del revisore;
• Rischio di revisione;
• Conformità alle norme di legge, agli ISA Italia e ai Regolamento;
• Elementi probativi sufficienti ed appropriati;
• Scetticismo professionale;
• Rispetto dei principi etici:
• Indipendenza, ossia che il revisore deve trovarsi in una posizione d’indipendenza sia formale (insussistenza di situazioni di incompatibilità ai sensi di legge o di regolamenti) che sostanziale (atteggiamento mentale indipendente) nell’esecuzione dell’incarico;
• Integrità, l’integrità è costituita non solo dalla onestà intellettuale, ma anche dall’agire con equità e sincerità;
• Obiettività, l'obiettività impone al revisore di essere imparziale e libero da vincoli che possano influenzare il suo giudizio;
• Competenza, la competenza professionale deve essere considerata nei suoi due aspetti: ottenimento dell’abilità tecnica e mantenimento della stessa tramite formazione continua.