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SP
o A) Crediti v/soci: decimi residui
B) Immobilizzazioni
Immateriali (intangibili)
• Esempi
Costi di impianto: rientrano nelle ricerche di mercato;
o spese legali e notarili
Costi di ampliamento: spese legali e notarili
o Costi di Ricerca & sviluppo
o Pubblicità
o Marchi
o Concessioni: autorizzazioni pubbliche
o Licenze: autorizzazioni ad attività commerciali
o Brevetti
o Avviamento
o Complesso di condizioni immateriali che determina
la generazione di reddito aggiuntivo
• Localizzazione degli impianti (meno costi)
• Introduzione di formule organizzative
innovative
• Ingresso di nuove persone nelle società di
persone (più clientela -> più ricavi)
• Valutazione immobilizzazioni immateriali (art. 2426 punto 5)
Ammortamento quinquennale: deroghe su nota integrativa
o o per brevetti (20 anni)
Deve avvenire sistematicamente in base alla
residua possibilità di utilizzo
• Piano di ammortamento che ripartisce il
costo storico negli anni e tiene conto del
logorio fisico e dell’obsolescenza
tecnologica
Iscrivibili in bilancio con parere favorevole del collegio
o sindacale
Materiali (tangibili)
• Esempi: impianti, macchinari, attrezzature, mobilio, automezzi
• Valutazione immobilizzazioni materiali (art. 2426 punto 1)
Costo storico (si ha il cosiddetto make or buy)
o Costo d’acquisto:
• costo dell’immobilizzazione +
• oneri accessori (spese di trasporto)
Costo di produzione:
• Costi diretti: inseriti integralmente (materie
prime, mano d’opera diretta)
• Costi indiretti: inseriti per la quota
ragionevolmente imputabile
(ammortamenti)
• Oneri finanziari (interessi passivi su mutui
per i finanziamenti alle immobilizzazioni)
• Acquisto 100000
Impianto 0
IVA 210000 121000
Debiti v/fornitori 0
121000
Debiti v/fornitori 0 121000
Banca c/c 0
• Produzione interna
Immobilizzazioni in corso 400000
Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 400000
Incrementi di immobilizzazioni per lavori
interni 400000
CE 400000
SPF 400000
Immobilizzazioni in corso 400000
200000
Impianto 0 200000
Immobilizzazioni in corso 0
Finanziarie
• Titoli Debito pubblico (BTP, CCT, …)
o Partecipazioni in altre aziende
o Tipologie
• In imprese controllate (art.2359)
influenza dominante:
Maggioranza assoluta dei voti
o Disponibilità di voti che consente di
o esercitare influenza dominante
(relativa)
Vincoli contrattuali
o
• In imprese collegate
influenza notevole:
Disponibilità di voti pari al 20% del
o capitale sociale (10% per le
quotate)
“Peso” sulle decisioni prese
o dall’assemblea dei soci
• In imprese controllanti
Partecipazioni reciproche o
o incrociate
• Altre partecipazioni
Partecipazioni a cascata -> controllo indiretto
(proprietà transitiva)
Valutazione
• Costo storico (per il valore iniziale) +
eventuali oneri accessori
• Metodo del patrimonio netto (valore
aggiornato in base ai risultati economici
della partecipata)
Consiste nel determinare il valore
o della partecipazione di A in B in
base al patrimonio di B
Si parte dal costo di acquisto e poi
o si rettifica per determinare la quota
del patrimonio netto
Rettifiche dovute al
consolidamento (non si
considerano crediti/debiti
infragruppo, i cosiddetti utili
interni)
Dividendi: vanno detratti
quelli distribuibili
Svalutazione
• Avviene per una perdita durevole o per
un’entità significativa
Partecipazione 1000
Banca c/c 1000
Svalutazione 400
Partecipazione 400
CE 400
Svalutazione 400
Partecipazione 400
Rivalutazione 400
Rivalutazione 400
CE 400
Acquisto partecipazione
• Costo acquisto > metodo del patrimonio
netto
Partecipazione 800
Banca c/c 800
Svalutazioni 80
Partecipazione 80
Riserva straordinaria 80
Riserva partecipazioni 80
Avviamento 80
Partecipazione 80
Ammortamento avviamento 16
Fondo ammortamento
avviamento 16
• Costo acquisto < metodo del patrimonio
netto
Partecipazione 700
Banca c/c 700
Partecipazione 20
Riserva rivalutazione 20
• Crediti immobilizzati
Crediti a lungo termine (oltre l’anno)
o Valutati al presumibile valore di realizzo
o
• Azioni proprie
Azioni emesse dalla nostra società
o Finalità
o Riduzione del capitale sociale
Azioni proprie 2000
Banca c/c 2000
Riserva straordinaria 2000
Riserva azioni proprie 2000
Capitale sociale 2000
Azioni proprie 2000
Riserva azioni proprie 2000
Riserva straordinaria 2000
Ricollocamento -> si specula per avere lucro
Azioni proprie 2000
Banca c/c 2000
Riserva straordinaria 2000
Riserva azioni proprie 2000
Banca c/c 2500
Azioni proprie 2000
Utile su titoli 500
Riserva azioni proprie 2000
Riserva straordinaria 2000
Utile su titoli 500
CE 500
Banca c/c 1800
Perdita su titoli 200
Azioni proprie 2000
CE 200
Perdita su titoli 200
Limiti di legge all’acquisto di azioni proprie
o 20% del capitale sociale (in passato il 10%)
Deve essere istituita una riserva azioni proprie nel
PN come cautela (vincola le azioni proprie
Le azioni devono essere integralmente liberate
(non ci devono essere decimi residui)
Utili distribuibili e riserve disponibili risultanti
dall’ultimo bilancio devono garantire la copertura
C) Attivo circolante
Liquidità (banca, cassa, …)
Crediti
• Sono quelli a breve termine con scadenza entro l’anno
• Sono differenziati a seconda del soggetto: v/fornitori, v/cliente,
v/soci, v/erario, altri crediti
• Valutazione
Presumibile valore di realizzo (valore che si ritiene si potrà
o riscuotere
Creazione di un fondo accantonamento per i rischi dati
o dalla svalutazione dei crediti
Accantonamento 200
Fondo accantonamento 200
CE 200
Accantonamento 200
Fondo accantonamento 200
SPF 200
Fondo accantonamento 400
SPF 400
Banca c/c 600
Fondo svalutazione crediti 400
Crediti diversi 1000
Banca c/c 500
Fondo svalutazione crediti 400
Perdita su crediti 100
Crediti diversi 1000
CE 100
Perdita su crediti 100
Banca c/c 750
Fondo svalutazione crediti 250
Crediti diversi 1000
Fondo svalutazione crediti 150
Riserva straordinaria 150
Rimanenze
• Categorie:
Elementi che non hanno attraversato la lavorazione
o (costi):
materie prime, merci, materie sussidiarie, materie di
consumo
Elementi che hanno attraversato almeno parzialmente la
o trasformazione fisico-tecnica (hanno acquisito un valore
aggiunto):
prodotti finiti, semilavorati, in corso di lavorazione
• Valutazione
Costo di acquisto: costo materie prime + oneri accessori
o Costo di produzione:
o costi diretti (integralmente) +
costi indiretti (per la quota imputabile) +
oneri finanziari
Valore di mercato: costo di sostituzione (per il primo
o gruppo) o costo di riproduzione (per il secondo gruppo)
• Beni fungibili
Sono particolari rimanenze con proprietà di
o interscambiabilità
Criteri di valutazione
o Lifo (last in, first out): si calcola a partire dalle
rimanenze iniziali
Fifo (first in, first out): si calcola a partire dagli
ultimi stock
Medio ponderato
• Lavori in corso su ordinazione (commesse)
Caratteristiche
o Lavori dati da un ente pubblico a un’impresa o a
un gruppo di imprese
Pluriennalità
Ripartire il ricavo negli esercizi di competenza ->
ricavo incassato al termine (profilo finanziario)
si stabiliscono degli stati di avanzamento lavori
(SAL)
si segnala il valore che aumenterà fino al
completamento dell’opera (aumenta nello SP,
rimane costante nel CE)
Lavori in corso 100
Variazione lavori in corso 100
Variazione lavori in corso 100
CE 100
SPF 100
Lavori in corso 100
Lavori in corso 100
SPI 100
Variazione lavori in corso 100
Lavori in corso 100
Lavori in corso 200
Variazione lavori in corso 200
Variazione lavori in corso 100
CE 100
SPF 200
Lavori in corso 200
Banca c/c 1000
Lavori in corso 1000
Sistemi di contabilizzazione
o Sistema con la percentuale di completamento:
scomporre il valore dell’opera negli anni (usato in
Italia)
Sistema con commessa completate: ricavo
direttamente alla fine
Valutazione delle commesse
o valutati in base ai corrispettivi contrattuali maturati con
ragionevole certezza
Ripartizione dei ricavi (sistemi alternativi)
o Ore lavorate
Costo sostenuto
Misurazioni fisiche
Unità/parti consegnate
Titoli non immobilizzati
• Per le partecipazioni a breve si utilizza il principio del minor costo
SP passivo
• A) Patrimonio netto
Capitale sociale: numero di titoli x valore nominale unitario
o Riserve (legale, statutaria, straordinaria)
o Utile d’esercizio: conto di collegamento (come le rimanenze finali) che è presente
o sia nel CE che nello SP
Utile a nuovo
o
• B) Fondi rischi e oneri
Fondi rischi
o Costituiti per prevenire possibili rischi futuri
Caratterizzati da incertezza del rischio e indeterminatezza dell’ammontare
economico
Accantonamento 100
Fondo svalutazione crediti 100
CE 100
Accantonamento 100
Fondo svalutazione crediti 100
SPF 100
Banca c/c 600
Fondo svalutazione crediti 400
Crediti v/clienti 1000
Banca c/c 500
Fondo svalutazione crediti 400
Perdita su crediti 100
Crediti v/clienti 1000
Banca c/c 700
Fondo svalutazione crediti 300
Crediti v/clienti 1000
Fondo svalutazione crediti 100
Riserva straordinaria 100
Esempi
• Fondo svalutazione crediti: inserito nell’attivo dello SP con segno
negativo sotto la voce “Crediti v/clienti” (la differenza da il
“Presumibile valore di realizzo”)
• Fondo oscillazione cambi
Fondo oneri
o Hanno un ammontare indeterminato ma hanno la certezza che l’evento si
verifichi
Accantonamento 400
Fondo accantonamento per maggiori costi di rinnovo 400
CE 400
Accantonamento 400
Fondo accantonamento per maggiori costi di rinnovo 400
SPF 4