Appunti Planning e consulenza fiscale e societaria

I PRINCIPALI OBBLIGHI DEL CONTRIBUENTE AI FINI IVA

Emissione e registrazione delle fatture

Tipologia documento Termine emissione Termine registrazione

Fattura emessa Fattura immediata Al momento Entro 15 gg 

dell’effettuazione dall’emissione

dell’operazione ai sensi ordine di numerazione

dell’art. 6 e con riferimento alla

data di emissione

Fattura differita Per cessioni di beni la Entro il termine di



cui consegna risulta da emissione ordine di



DDT entro il 15 del numerazione e con

mese successivo a riferimento alla data di

quello di effettuazione emissione

dell’operazione

Fattura ricevuta Entro il termine di

esercizio della



detrazione ordine

di ricevimento

Liquidazione e versamenti

Una volta registrate le fatture emesse e ricevute bisogna liquidare l’IVA e procedere, se emerge un

debito, al versamento dell’imposta (modello F24), secondo questo procedimento:

Credito IVA precedente

- Utilizzi in compensazione con altri tributi

- IVA esigibile (IVA sulle fatture emesse o a debito)

+ IVA detraibile (IVA sulle fatture ricevute o a credito)

_______________________________________

Debito IVA da versare (Credito IVA da riportare)

Due opzioni:

- contribuenti mensili, volume affari (fatturato escluso IVA)n> 400000€ (servizi) o 7000000€



(cessione beni) entro il 16 del mese successivo a quello di riferimento della liquidazione;



- contribuenti trimestrali, volume affari < 400000€ (servizi) o 7000000€ (cessione beni) entro il 16

del secondo mese successivo al trimestre di riferimento della liquidazione (16/05 – 20/08 – 16/11 –



16/03) i trimestrali devono subire inoltre una maggiorazione pari all’1%. 44

Acconto IVA

L’acconto deve essere versato entro il 27/12 dell’anno di riferimento e può essere calcolato in 3

modi:

Metodo Modalità di calcolo

Storico 88% della liquidazione a debito del mese di

dicembre o della liquidazione annuale dell’anno

precedente (al lordo dell’acconto

eventualmente scomputato). Se emerge un

credito l’acconto è 0

Previsionale 88% del debito che si prevede per il mese di

dicembre o per la liquidazione annuale

dell’anno corrente

Operazioni effettuate 100% della liquidazione “straordinaria” al 20/12

dell’anno corrente

L’acconto è scomputato dalla liquidazione del mese di dicembre (contribuenti mensili) o dalla

liquidazione annuale (contribuenti trimestrali).

Dichiarazione annuale IVA

La dichiarazione IVA è il Modello IVA 2015 e presenta le seguenti caratteristiche:

- presentata esclusivamente in modalità telematica (direttamente o tramite intermediario);

- relativa all’anno solare a prescindere dal periodo amministrativo;

- presentata unitamente al Modello Unico (se esercizio = anno solare) entro il 30/09 dell’anno

successivo;

- possibilità di presentazione separata entro il 30/09 dell’anno successivo.

Gestione del credito IVA annuale

La dichiarazione IVA può essere presentata in anticipo se si vuole compensare un credito

(compensazione in orizzontale).

Ammontare del credito Modalità e condizioni di utilizzo

Credito < 5.000 euro Possibilità di utilizzo fin dal 1° gennaio dell’anno

successivo a quello di maturazione senza

particolari condizioni

5.000 euro < credito < 15.000 euro Possibilità di utilizzo a partire dal 16 del mese

successivo alla data di presentazione della



dichiarazione modello F24 presentato

tramite Fisconline o Entratel

Credito > 15.000 euro Possibilità di utilizzo a partire dal 16 del mese

successivo alla data di presentazione della

dichiarazione + apposizione del visto di



conformità modello F24 presentato tramite

Fisconline o Entratel 45

Comunicazione annuale dati IVA

La comunicazione annuale dati IVA è prevista al fine di ottemperare, nei termini prescritti dalla

normativa comunitaria, al calcolo delle “risorse proprie” che ciascuno Stato membro deve versare al



bilancio comunitario indicazione complessiva delle risultanze delle liquidazioni periodiche, al fine

di determinare l’IVA dovuta o a credito, oltre ad altri dati sintetici relativi alle operazioni effettuate

nel periodo.

Comunicazione polivalente 

Comunicazione acquisto da RSM entro fine del mese successivo alla registrazione della fattura.

La detrazione dell’IVA sugli acquisti

L’IVA relativa all’acquisto di beni e servizi è portata a riduzione dell’imposta assolta sulle operazioni



effettuate diritto alla detrazione, che sorge nel momento in cui l’imposta diviene esigibile e può

essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione IVA relativa al secondo anno successivo a quello in



cui il diritto è sorto (es. fattura ricevuta il 01/09/2015 termine: dichiarazione IVA relativa all’anno

2017).

L’indetraibilità può essere:

- soggettiva, non è ammessa in detrazione l’IVA relativa ad acquisti relativi a operazioni esenti o non



soggette ad imposta in caso di esercizio congiunto di attività imponibili e esenti, l’IVA assoluta 46

sugli acquisti può essere detratta sulla base della percentuale di PRO-RATA DETRAIBILITA’ (%

detrazione = operazione imponibili / operazioni imponibili + operazioni esenti);

- oggettiva, l’IVA relativa a talune operazioni è in tutto o in parte indetraibile:

- acquisto di aeromobili e relative spese, salvo che siano oggetto dell’attività; 

- acquisto di autovetture e relative spese, salvo che siano oggetto dell’attività (taxista)

40% detraibile;

- spese di rappresentanza;

- acquisto di fabbricati abitativi.

Pagamento

Tutti i titolari di partita Iva hanno l’obbligo di effettuare i versamenti fiscali e previdenziali

esclusivamente in via telematica. I versamenti online possono essere effettuati:

- direttamente:

- mediante il servizio telematico (Entratel o Fisconline) utilizzato per la presentazione

telematica delle dichiarazioni fiscali;

- mediante i servizi di home banking delle banche e di Poste Italiane, o i servizi di remote

banking (Cbi) offerti dal sistema bancario;

- tramite gli intermediari abilitati al servizio telematico Entratel (professionisti, associazioni di

categoria, Caf, ecc.).

Le cessioni e gli acquisti di beni all’estero

Le esportazioni

Le esportazioni e le altre operazioni assimilate non imponibili previste dal DPR 633/1972 sono le

seguenti:

Articolo Descrizione

Articolo 8, lett. a) Esportazioni dirette e triangolari

Articolo 8, lett. b) Esportazioni improprie 47

Articolo 8, lett. c) Cessioni ad esportatori abituali o indirette

Articolo 8-bis Operazioni assimilate alle esportazioni

Articolo 38-quater Cessioni a viaggiatori extraUE

Articolo 71 Cessioni a San Marino e Città del Vaticano

Articolo 72 Altre cessioni non imponibili

Le esportazioni e le altre operazioni assimilate rientrano nel campo di applicazione dell’IVA, sulla

base di quanto previsto dall’art. 7-bis, ma non sono assoggettate all’imposta (operazione non

imponibile), ciascuna in base alle relative disposizioni.

Le esportazioni dirette e triangolari

Gli elementi caratteristici che configurano un’esportazione diretta sono i seguenti:

• il trasferimento della proprietà o di altro diritto reale di godimento dei beni;

• la materiale uscita dei beni fuori del territorio comunitario;

• il trasporto o la spedizione dei beni vengano eseguite “a cura o a nome dei cedenti”;

• NON è necessario che il trasferimento avvenga a titolo oneroso.

In ordine alla materiale uscita dei beni dal territorio comunitario, questa deve essere provata con

apposita documentazione rilasciata dagli Uffici doganali che ne attestano la circostanza.

Ma una esportazione ai fini doganali potrebbe non configurare una “cessione all'esportazione” ai

sensi dell'articolo 8 Iva se manca il trasferimento della proprietà sui beni.

Esportazioni improprie

Avvengono quando il trasporto o la spedizione fuori dal territorio UE venga effettuato direttamente

dal cessionario non residente o tramite terzi per suo conto entro 90 giorni dalla consegna dei beni da

parte del cedente.

Cessioni ad esportatori abituali o indirette

Sono le cessioni effettuate a soggetti esportatori che si avvalgono della facoltà di acquistare o

importare senza pagamento dell’IVA, mediante apposita dichiarazione scritta (dichiarazione di

intento), se il volume d’affari è costituito per almeno il 10% da esportazioni o cessioni intraUE o altre

operazioni non imponibili.

Se si è esportatori abituali, si può richiedere ai fornitori di fare le fatture senza IVA, nei limiti del

platfond che è costituito dalla somma di esportazioni o cessioni intraUE o altre operazioni non

imponibili.

Articolo 8: Costituiscono cessioni all’esportazioni non imponibili: c) le cessioni, anche tramite

commissionari, di beni diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili, e le prestazioni di servizi rese a

soggetti che, avendo effettuato cessioni all’esportazione od operazioni intracomunitarie, si

avvalgono della facoltà di acquistare, anche tramite commissionari, o importare beni e servizi senza

pagamento dell’imposta.

Necessità di effettuare una comunicazione scritta, sotto la propria responsabilità, al proprio

fornitore – c.d. lettere di intento 48

La dichiarazione di intento

La dichiarazione d’intento è la manifestazione espressa da parte di un“esportatore abituale”,

attraverso un apposito modello ministeriale, di effettuare acquisti sul mercato nazionale,

intracomunitario o extracomunitariodi beni e servizi senza applicazione dell’IVA. Essa deve essere in

primis inviata telematicamente all’Agenzia delle Entrate e successivamente bisogna che esse venga

spedita al fornitore, cosicché egli possa essere titolato ad effettuare una fattura senza imposta.

Adempimenti dell’esportatore abituale:

- Emissione dichiarazione di intento

- Trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate

- Invio dichiarazione di intento + ricevuta trasmissione al fornitore

Adempimenti del fornitore dell’esportatore abituale:

- Controllo dei dati della ricevuta per verifica validità della dichiarazione

- Emissione fattura non imponibile art. 8, lett. c), DPR 633/1972 49

Le importazioni sono acquisti di beni provenienti da paesi situati fuori dal territorio dell’UE (che non



sono stati ivi immessi in libera pratica) costituiscono operazioni imponibili in Italia ai sensi

dell’articolo 1 e dell’articolo 68 del DPR 633/1972. 50

La gestione contabile dell