Analisi di bilancio

A SCATTI.

Materie prime sussidiarie e di consumo :Valutazione del valore di mercato

Il valore di realizzazione desumibile dall'andamento di mercato é=alla stima dei prezzi di vendita di

merci e prodotti finiti al netto deti costi di completamento e dei costi diretti di vendita.

Il valore di mercato non puo essere mantenuto se l'anno successivo eccede il costo (é consigliabile

utilizzare un fondo rettificativo del valore del costo).

Non devono essere svalutate se riesco a mettere queste materie prime in un prodotto finito che viene

venduto ad un prezzo superiore al costo complessivo.

Ricostruire il valore della materia prima ottenendolo come sottrazione dal prezzo di vendita.Se non

sono in grado ma devo cmq svalutare perche il costo complessivo eccede il costo di realizzazione

posso usare il costo di sostituzione come migliore approssimazione.

Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati.

Valutazione : costo di acquisto idem come materie prime

costo di produzione

Anche qui é come le materie prime, Si prende il prezzo di realizzo presunto e si sottraggono i costi

delle fasi mancanti.Il minore tra il costo di produzione e il costo di presunyo realizzo sarà la

valutazione del semilavorato.

Prodotti finiti.

Anche per i prodotti finiti la regola per valutare le rimanenze di magazzino consiste nella scelta tra

il minore tra costo e valore di realizzazione desumibile dall'andamento di mercato.

Valutazione al costo idem come sopra

Valutazione al valore di mercato: prezzo di vendita al netto dei costi di completamento e

distribuzione ancora da sostenere nella misura in cui sono prevedibili.

Idem come per le materie: se il bene deve essere svalutato in virtù del valore di marcato inferiore al

costo tale valore non puo essere mantenuto nei succ bilanci se si ripristina la condizione di valore di

marcato superiore al costo

Anche qui é consigliabile utilizzare un fondo rettificativo al valore del costo.

Merci vedi come sopra materie prime

Unica eccezione per i commercianti al minuto metodo del dettaglio (senza inventario fisico delle

merci).

Lavori in corso su ordinazione:caratteristiche contratto stipulato con il committente di durata

ultrannuale consistente nella realizzazione di opere eseguite su commessa specifica del cliente.

Metodi di valutazione : criteri di scelta

Metodo della commessa completata

Metodo della percentuale di completanmento che si suddivide in

cost to cost-ore lavorate-unita consegnate-misurazioni fisiche.

Crediti in valuta nazionale ed estera

I crediti rappresentano il diritto a ricevere somme ad una data scadenza da soggetti determinati.

Crediti AI B 3

Crediti AC C 2

I crediti sono iscritti in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato tenendo conto del fattore

temporale.

Tale criterio non può essere applicato ai crediti se gli effetti sono irrilevanti.

Tali effetti si presumono irrilevanti se i crediti sono a breve termine e o se ogni differenza tra valore

iniziale e valore a scadenza è di scarso rilievo.(ad es commissioni o costi di transazione).

I crediti devono essere iscritti al valore di presunto realizzo

Il fondo deve essere stanziato quando :perdite per inesigibilità

insolvenza temute per crediti e azioni di regresso.

Accantonamento crediti AC b 10 d crediti AI d 19 b Perdite b 14 o d 19 b

Le attivita e le passività monetarie sono iscritte a pronti aalla data di chiusura dell'esercizio.

Le attivita e le passivita non monetarie devono essere iscritte al cambio vigente al momento del loro

acquisto.

Crierio posta espressa in valuta+conversione in euro del risultato cosi ottenuto

La componente valutativa é iscritta nella pertinente voce di conto economico mentre la differenza di

adeguamento di cambio si imputa alla voce c 17 bis utile o perdita su cambi.

L'eventuale utile netto va accantonato in apposita riserva indisponibile.

Attivita finanziarie

Criterio del costo ammortizzato: si usa il TIR=tasso d'interesse effettivo che attualizza i valori dei

flussi in entrata e in uscita scanditi per i diversi anni.(eccezione per bilanci delle microimprese e

abbreviati che utilizzano come gli altri il criterio del costo).

Rilevazione iniziale dei titoli immobilizzati e non

Le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono rilevate in bilancio con il metodo del costo

ammortizzato ove applicabile..

i titoli che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al costo di acquisto o al valore di

realizzazione desumibile dall'andamento di mercato se minore.

Per tutto il resto si fa riferimento agli oic e ias.

Immobilizzazioni finanziarie

Valutazione delle partecipazioni immobilizzate: metodo del costo+oneri accessori+conferimenti-

svalutazioni.

Opzione per le partecipazioni imprese controllate o collegate della valutazione al patrimonio netto.

Consiste in un metodo di consolidamento sintetico che sostituisce al valore della partecipazione il

patrimonio netto pro quota della partecipata.

Per tutto il resto si fa riferimento a oic e ias

Ratei e risconti.

I ratei sono quote di ricavi o di costi di competenza dell'esercizio ma che origineranno

manifestazione finanziaria in esercizi successivi

I risconti sono costi o ricavi gia liquidati in questo esercizio ma sono di competenza di esercizi

successivi

Caratteristiche comuni sono il fatto di essere comuni a 2 o piu esercizi cd a cavallo e la cui entità

varia in ragione del tempo.

Patrimonio netto

Esso esprime la differenza tra A e P dando evidenza dei mezzi propri dell'impresa(capitale+utili

meno perdite).

Il Capitale sociale accoglie il valore nominale dei conferimenti effettuati dai soci nonche il valore

delle riserve a capitale nel corso del tempo.

Esprime il capitale sociale sottoscritto anche se non ancora versato.

Riserve

Riserva sovraprezzo azioni

Copertura perdite

Aumento gratuito di capitale sociale

Aumento riserva legale

No distribuzione se la riserva legale é minore del 20 %del capitale sociale.

Riserva di rivalutazione

Copertura perdite

Aumento gratuito di capitale

Distribuzione ex art 2455 commi 2 e 3

Riserva legale

cuscinetto del capitale sociale puo essere utilizzata per la copertura di perdite solo dopo che siano

state erose tutte le altre riserve

Aumento gratuito+distribuzione della quota se eccedono il 20 % del capitale sociale

Altre riserva

Riserva straordinaria di utili

Riserva di utili non sitribuibili: riserva da deroghe ex art 2343 es rivalutazione dei beni

riserva da utili su cambi

riserva da rivalutazione delle partecipazioni valutate con P.N.

Da ultimo si segnalano 2 riserve quali riserva negativa per azioni proprie in portafoglio e riserva per

copertura di flussi finanziari attesi.

Fondi per rischi ed oneri

Sono accantonamenti destinati a coprire costi incerti o nell’ammontare o nel quando si

manifesteranno.

Rilevazione iniziale

Condizioni: natura determinata-esistenza certa o probabile data di sopravvenienza o ammontare

indeterminati.

Non sono rilevati quelli per :rettificare valori dell'attivo, coprire rischi generici, coprire eventi

avvenuti dopo la chiusura dell'esercizio, rilevare passivita probabili, possibili o remote.

Valutazioni successive:

Tali fondi sono oggetto di riesame per verificarne la corretta misurazione alla data del bilancio

Gli eventi successivi alla chiusura dell'esercizio ma prima della formazione del bilancio sono

considerati a condizione che evidenzino situazioni gia esistenti alla data del bilancio

Questa macroclasse si compone delle seguenti classi:

1. Fondo per trattamento di quiescenza e obblighi simili: sono fondi di previdenza del personale

diversi dal trattamento di fine rapporto (TFR), come i fondi pensione sostitutivi o integrativi del

trattamento previdenziale dell'Inps o di altri Istituti di previdenza.

2. Fondo per imposte: accantonamenti effettuati a fronte di debiti tributari probabili o di ammontare

indeterminato. Non comprende quelli certi che vanno inseriti sotto la voce debiti tributari.

3. Strumenti finanziari derivati passivi: valore dei derivati passivi nel portafoglio dell’azienda.

4. Altri fondi: rappresenta altri fondi non previsti tra i primi due come, a esempio, i rischi dei cambi,

i rischi nel collaudo impianti, i rischi per rettifiche dei prezzi di vendita, i rischi per manutenzioni

straordinarie di impianti di produzione.

C) Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato Si tratta di somme relative all'indennità di

anzianità dei dipendenti da corrispondere loro alla fine del rapporto di lavoro.

Debiti

Sono debiti di natura commerciale o finanziaria. È necessario indicare separatamente i debiti

esigibili entro un anno o quelli in scadenza oltre l'anno. 1. Obbligazioni. 2. Obbligazioni

convertibili 3. Debiti verso soci 4. Debiti verso banche 5. Debiti verso altri finanziatori 6. Acconti 7.

Debiti verso fornitori 8. Debiti rappresentati da titoli di credito 9. Debiti verso imprese controllate

10. Debiti verso imprese collegate 11. Debiti verso imprese controllanti 11-bis. Debiti verso imprese

sottoposte al controllo di controllanti 12. Debiti tributari 13. Debiti verso istituti di previdenza e di

sicurezza sociale 14. Altri debiti

Imposte sul reddito e fiscalita differita

Le diff temporanee sono quote di ricavi e costi di competenza economica dell'esercizio che non

rientrano nella base imponibile del conto economico in cui sono stati imputati ma che vi

rientreranno in successivi esercizi o addirittura vi sono gia rientrati in esercizi passati.

Differenza temporanee impobinili attivitae ( differite)

Sono costi anticipati o ricavi posticipati

Oggi pago meno imposte perche ne paghero piu domani

es compensi degli amministratori pagati prima dellaloro maturazione economica

utili su cambi non realizzati

plusvalenze rateizzabili per piu di 3 esercizi in 5 anni

fondi svcalutazione crediti

Collocazione in bilancio voce 20 e contropartita in b2 fondo imposte differite

Differenza temporanee deducibili passività (anticipate)

Quello che é di competenza di quest anno non lo deduco tutto quest'anno ma parte in sercizi

successivi

Oggi pafo quindi piu imposte di quelle di competenza ma negli esercizi successivi ne andro a

pagare di meno.

Compensi degli amministratori legati all'uscita monetaria

costi con deducibilita parziale differita ad es spese di manutenzione

Costi a deducibilita differita

Accantonamenti+ammortamenti+manutenzioni eccedenti i limiti di legge e da ultimo compensi di

amministratori maturati ma non pagati.

IAS immobili , impanti e macchinari

Rilevazione come alemento attivo se

i benefici economici futuri sono probabili

costo determinabile attendibilmente

Metodi di rilevazione

Aggregazione elementi non individualmente significativi

Pezzi di ricambio : al costo quando si utilizzano

Macchinari a disposizione Macchine a SP

Aggregazioni di imprese ias 22

Acquisizione: si rileva in SP attivita e passivita +. g