2 - Il tributo e la sua struttura

Il tributo e la sua struttura

Elementi fondamentali del tributo

I fondamentali del tributo sono il presupposto, la base imponibile, l'aliquota e i soggetti del tributo.

Soggetti attivi e passivi

Soggetto passivo del tributo generalmente è colui che realizza il presupposto economicamente rilevante. Sono soggetti passivi e soggetti ausiliari del tributo anche alcuni soggetti che, pur non realizzando il presupposto impositivo, sono coinvolti nel tributo, ovvero il sostituto e il responsabile d'imposta.

Soggetto attivo invece è colui che riceve il beneficio che discende dalla riscossione del tributo: normalmente è l'amministrazione finanziaria (AF), come lo Stato. In alcuni casi è l'ente locale.

Presupposto impositivo

Il presupposto impositivo è un atto, una circostanza economicamente rilevante al verificarsi della quale nasce l'obbligazione tributaria. Deve essere espressione di capacità contributiva; è inammissibile e da un punto di vista costituzionale sarebbe illegittimo un tributo che non prevede come ragion d'essere un fatto economicamente rilevante.

Base imponibile

La base imponibile è la grandezza sulla quale si applica l'imposizione. Deve avere un valore economico o comunque deve essere convertibile in un valore economico sul quale è possibile applicare l'aliquota, e quindi ottenere ciò che si deve versare all'erario. Può essere fissa (come nel caso dell'imposta ricavata dalla registrazione di determinati atti giuridici presso l'Agenzia delle Entrate) oppure variabile (come l'IRPEF, dove la grandezza economica sulla quale si applica l'aliquota è variabile in base ai vari scaglioni di reddito).

L'aliquota è la percentuale di tassazione che si va ad applicare sulla base imponibile. A sua volta può essere fissa o variabile.

Determinazione della fattispecie impositiva

Gli elementi della fattispecie impositiva sono determinati dal legislatore e, in particolare, la Corte Costituzionale ha chiarito che la fattispecie impositiva deve essere determinata dal legislatore sulla base del principio di sufficiente determinatezza.

Ci sono degli elementi della fattispecie impositiva nei quali può intervenire la fonte secondaria, sempre secondo il principio di sufficiente determinatezza, il che vuol dire che comunque le linee guida sono contenute nella fonte primaria. Sono contenuti, per esempio, l’individuazione della base imponibile oppure la natura tecnica, determinazione dell'aliquota (sempre restando all'interno di un range di aliquota minima e massima che viene individuata dal legislatore).