Diritto tributario

CONTROLLO SOSTANZIALE

Attività che ha come punto di partenza la presentata dichiarazione x verificare la situazione del periodo d'imposta e se abbiano trovato il contribuente, cioè che i fatti redditualmente rilevanti realizzati siano in contraddizione con quanto dichiarato.

Atto di provvedimento che consegue all'attività di controllo/istruttoria è l'avviso di accertamento: solo i fatti che l'amministrazione può provare sono in grado di fondare un avviso di accertamento, i fatti devono essere dimostrabili dall'amministrazione.

L'attività di controllo prevede degli atti che la chiudono, ci sono cioè atti tributari istruttori ma non sono provvedimenti che creano effetti giuridici nuovi nella sfera dei destinatari ma vengono notificati al contribuente (sono meri atti e possono essere posti a fondamento di un avviso di accertamento).

Il controllo sostanziale implica anche l'utilizzo delle banche dati, sempre più numerose.

Prima l'unica banca dati era l'anagrafe tributaria dove vi erano dati che riguardavano i contribuenti e che erano ricavati dalle dichiarazioni dei contribuenti o dagli accertamenti fatti dall'amministrazione. Oggi è molto più ricca, si hanno anche i conti bancari dei contribuenti.

L'amministrazione finanziaria parte con notizie e informazioni sul contribuente da accertare e controllare. Il controllo sostanziale non avviene su tutti i contribuenti ma sulla base di criteri selettivi, anche se questi non vincolano l'amministrazione. L'ufficio può controllare anche il contribuente che non rientra nei criteri. Attraverso questo controllo l'amministrazione vuole scoprire l'evasione, la materia imponibile evasa, non correttamente individuata (non l'imposta non versata). L'oggetto del controllo sono i fatti rilevanti e non dichiarati, quello che finisce nel contenuto essenziale della dichiarazione.

contribuente che 3i pubblici o privati (amministrazione ha quindi poteri a tt tondo).Le norme che prevedono i poteri istruttori si trovano nel DPR 600/73 (riguarda la dichiarazione el’accertamento) + rinvio a parte delle norme sulle imposte sui redditi al (sull’IVA):DPR 633/72 Art(poteri che si svolgono dai locali dell’ufficio),31 (attribuzioni), 32 33 (poteri che si svolgono pressoil contribuente) + rinvio all’Art 52 DPR 633/72 (accessi, ispezioni e verifiche + coinvolge anche ildecreto dell’IVA).controllo sostanziale è la fase istruttoria x arrivare all’avviso di accertamento e può essere svoltaIldai funzionari dell’amministrazione o da Guardia di finanza e si distingue a seconda del luogo in cuisi svolge:1) Chiamando contribuente presso gli ufficiCosì si svolge contraddittorio istruttorio bc consente confronto con contribuente ma non a suovantaggio ma x raccogliere gli elementi istruttori.Le norme previste a garanzia

Le disposizioni relative al controllo del contribuente si limitano a prevedere il rispetto di determinati termini e formalità, ma si tratta di un controllo meno invasivo: al contribuente può essere chiesto di produrre presso l'ufficio documenti, registri contabili, fatture e altra documentazione.

Se il contribuente si rifiuta o non risponde alla richiesta, può verificarsi una preclusione probatoria: non potrà in futuro utilizzare a suo favore la documentazione che ha omesso di consegnare all'amministrazione o alla Guardia di Finanza.

La richiesta dell'ufficio deve essere specifica e puntuale (deve essere espressamente individuato il documento da produrre in relazione al quale si deve poter riferire il rifiuto), con un tempo congruo (termine non inferiore a 15 giorni per rispondere) e il contribuente non deve avere una valida motivazione per la mancata produzione.

L'amministrazione potrebbe formulare anche dei questionari, cioè domande specifiche a cui il contribuente deve dare risposta, e analoghe richieste ai terzi che abbiano avuto dei rapporti con il contribuente stesso.

un'autorizzazione amministrativa e si distinguono gli accessi a seconda di quei luoghi (una volta dentro amministrazioni può fare ispezioni e verifiche):

1. In cui si esercita attività produttiva di reddito: funzionari devono essere dotati l'autorizzazione del capo ufficio mentre se guardia di finanza devono avere quella del comandante di zona (quindi del soggetto gerarchicamente sovraordinato).
2. In cui si svolge attività produttiva ma in modo promiscuo con utilizzazione di questi luoghi x vita privata (anche luoghi di domicilio privato): La cosa si complica bc non c'è solo necessità di controllare ma c'è anche ao contraltare una situazione protetta costituzionalmente della inviolabilità del domicilio.

Riferimento costituzionale nell'Art "il cheo 14 Cost domicilio è inviolabile" rimanda all'Art 13 Cost:

"La libertà personale è inviolabile. Non è ammessa forma"

Attività presso la procura (ufficio dove esercitano attività magistrati della magistratura inquirente cioè che esercitano attività della pubblica accusa nei processi penali). Quindi servono 2 autorizzazioni: superiore gerarchico + PM (a garanzia della necessità di questa astratta violazione del domicilio).

Adibiti ad esclusivo domicilio privato: violazione del domicilio è ancora più evidente quindi si richiede un requisito ulteriore x legittimità dell'accesso: serve che autorizzazione del PM sia motivata in ragione dei fondati sospetti di gravi violazioni fiscali.

Negli istituti bancari: Non esiste più il segreto bancario nel nostro ordinamento quindi no particolare protezione dei dati conservati dagli istituti bancari, anzi oggi esiste un'anagrafe bancaria dove alcuni dati bancari confluiscono x amministrazione finanziaria. Amministrazione attraverso anagrafe viene a conoscenza di determinati conti.

Da segretoprofessionale, il titolare può opporre il segreto professionale su determinati documenti. Se il titolare lo oppone, l'organo procedente deve fermarsi. Se l'organo accertatore desidera esaminare quel determinato documento, dovrà ottenere un'autorizzazione dal PM. Una volta ottenuta l'autorizzazione, l'amministrazione può svolgere ulteriori poteri come ispezioni e verifiche. Questi controlli possono essere mirati a cose o persone e coinvolgere un oggetto più ampio, ad esempio una verifica contabile. L'organo non può procedere autonomamente, ma deve ottenere l'autorizzazione del PM. L'amministrazione decide di effettuare una verifica generale che consente di controllare tutto ciò che sta all'interno dei luoghi.

(generale) Autorizzazione del PM anche per apertura di armadi/casseforti