Contabilità e bilancio

Il bilancio d’esercizio

Il bilancio d’esercizio = è il documento contabile di sintesi con cui si rappresenta la situazione patrimoniale, finanziaria ed economica di un’impresa, che permette di valutarne l’equilibrio economico, l’equilibrio finanziario e quello patrimoniale = riassunto dell’inventario.

Un bilancio: -- Consuntivo xkè si redige a fine esercizio → È -- Ordinario xkè si fa tutti gli anni -- a contenuto economico-patrimoniale xkè evidenzia risultato economico e le parti del capitale positivo e negativo.

Destinatari del bilancio

• Investitori: vogliono info x conoscere il rischio e profitto del loro investimento → stakeholders: che vogliono vari tipi di info.
• I dipendenti: vogliono info sulla capacità dell’impresa di remunerarli.
• I finanziatori: devono sapere se i loro prestiti verranno restituiti a scadenza.
• I fornitori ed altri creditori commerciali.
• I clienti, istituzioni.

Scopo del bilancio nei confronti dei soci

• Determinare risultato d’esercizio, utile d’esercizio o perdita.
• Distribuire eventuale utile ai soci, denaro od altra forma, come remunerazione dell’investimento fatto, rischio di impresa.
• Attribuire un valore contabile della società.
• Decidere strategie da parte del management in base ai risultati ottenuti.

Parti obbligatorie

Lo stato patrimoniale

Lo Stato Patrimoniale = dà info su Attività, Passività e Patrimonio netto strutturato patrimonio d’impresa → com’è = fotografia istantanea delle attività e passività in quel dato momento.

Quali sono gli investimenti e come si sono finanziati, attività e passività.

Fornisce info su:

• Natura, importo e grado di liquidità degli investimenti e esistenti alla data considerata fatti.
• Natura, importi e “classi” di scadenza dei debiti che ha l’impresa.
• Natura e disciplina giuridica dei “capitale proprio” componenti il “patrimonio netto”.

Può essere in forma scalare verticale / a sezioni contrapposte forma orizzontale (ITA) / secondo criteri (USA) finanziari presentando sia passività che attività in ordine di liquidità ed esigibilità decrescenti.

Il conto economico

Il Conto Economico = evidenzia flussi economici in un esercizio = si vede come si è generato l’utile o la perdita d’esercizio, risultato netto della gestione, contrapponendo costi/ricavi.

Permette di conoscere:

• Proporzioni tra costi e ricavi esistenti caratteristici e costi e ricavi accessori, fra componenti ord e straord reddito.
• Concorso di ogni componente positivo alla realizzazione del reddito d’esercizio.
• Incidenza delle imposte e dei componenti negativi sul reddito.
• Risultati dei vari settori della gestione.

Il risultato economico segnala l’efficienza della gestione d’impresa.

Struttura:

• A valore e costo della produzione, forma verticale = progressiva, o forma orizzontale = sezioni contrapposte.
• A ricavi e costo del venduto, verticale/orizzontale.
• In forma verticale e classificato x natura.

NB: All’apertura di un nuovo es i saldi presenti nel: Stato Patrimoniale vengono riaperti i dati provenienti da questi sono le risultanze finali delle → Stato Economico vengono azzerati variazioni patrimoniali derivanti dalla gestione → Conto -> risultato economico dipende da patrimonio finale.

Il rendiconto finanziario

Il Rendiconto Finanziario (cash flow) = evidenzia come si sono generati e qual è l’ammontare dei flussi finanziari delle variazioni: xkè c’è stato aumento/diminuzione di liquidità → cause (liquidità aziendale) = filmato finanziario - obbligatorio dal 2015.

Può essere redatto con:

• Metodo diretto = contrapposizione delle entrate e uscite monetarie derivanti da gestione caratteristica.
• Metodo indiretto = rettifica dell’utile o perdita dell’esercizio riportato nel CE.

La nota integrativa

La Nota Integrativa = fornisce un’interpretazione + facile delle info e spiega a lettore del bilancio il contenuto delle voci dello SP e CE e i criteri di valutazione usati x la loro redazione.

Postulati generali del bilancio

• Utilità x destinatari del bilancio, attendibilità ed imparzialità dei dati.
• Completezza dell’informazione.
• Chiarezza del bilancio per renderlo comprensibile.
• Neutralità del bilancio, imparziale x non favorire gli interessi di gruppi determinati.
• Incompatibilità delle finalità del bilancio d’esercizio con le valutazioni prospettiche dell’investitore e con la determinazione del reddito fiscale.
• Principio di Prudenza, Periodicità, Competenza.
• Comparabilità dei bilanci tra più esercizi indicando le variazioni relative ai criteri di valutazione, gli effetti sul risultato d’esercizio e sul patrimonio netto, i mutamenti strutturali e gli eventi di natura straordinaria.
• Omogeneità, deve essere indicata la stessa moneta x tutti i dati di bilancio.
• Costanza di applicazione dei principi contabili e dei criteri di valutazione.
• Significatività e rilevanza dei fatti economici.
• Costo = criterio base delle valutazioni di bilancio.
• Conformità del procedimento di formazione del bilancio ai corretti principi contabili.
• Adeguatezza dell’informativa supplementare.

Bilancio consolidato, straordinario e intermedio

Bilancio consolidato = redatto dalle società che detengono quote di altre società tali da avere il controllo totale o parziale del capitale sociale = rappresentazione patrimoniale della società controllante e delle sue sussidiarie, come se rappresentassero un’unica società.

Bilancio straordinario: → è un bilancio d’esercizio redatto in occasioni straord in caso di: costituzione, liquidazione, trasformazione.

Bilanci intermedi: costituiscono un’informativa intermedia, inferiore all’esercizio contabile. Es: relazione semestrale, bilancio infrannuale in casa vada ridotto il cap sociale volontariamente o x perdite.

Bilancio nell’ordinamento ITA

Il bilancio d’esercizio nell’ordinamento italiano è disciplinato da due norme differenti: nazionale frutto del recepimento della IV Direttiva quella C.E.E. 25 Luglio 1978 parzialmente abrogata con la Direttiva UE 2013/34 regolamento comunitario e dal 1606/2002.

Il bilancio civilistico o comunitario: attualmente disciplinato da legge 154 del 7 Ottobre 2014 e legge 139 del 18 Agosto 2015.

• 1) E contenuto nel Libro V del Codice Civile.
• 2) Il bilancio redatto secondi i principi internazionali disciplinato dal Regolamento 1606/2002: prevede l’uniformazione dei bilanci delle società degli stati membri a partire da gennaio 2005 adotta principi contabili emessi da IASB “IAS” → detti.

Novità!: Applicazione del Regolamento Comunitario è obbligatoria x:

• Società quotate che redigono sia bilancio individuale che consolidato.
• Imprese soggette a controllo della BC.
• Imprese di assicurazioni quotate.

ITA – nel recepire Direttiva 2013 – dice che imprese nel territorio ITA dal 1° gennaio 2016 devono redigere secondo norme del codice civile e dei principi contabili nazionali:

Stato patrimoniale

1- redatto in forma grafica a 2 sezioni, Attivo e Passivo, e a stati comparati in modo da evidenziare dati dell’ultimo esercizio contabile e di quello precedente, voci distinte da lettere maiuscole, minuscole, numeri romani/arabi.

Conto economico

2- redatto in forma scalare, con configurazione a valore dei costi della produzione, ed i costi classificati per natura comparando ultimo esercizio con quello prima, voci con lettere maiuscole/minuscole, numeri arabi.

Componenti nel reddito d’esercizio divisibili in 3 aree:

• 1- Area gestione ordinaria: costi/ricavi attinenti a attività principale dell’impresa, gest caratteristica. >> da riforma 2015 comprende anche Area gestione straordinaria.
• 2- Area gestione finanziaria: componenti finanziari, interessi attivi/passivi.
• 3- Area Fiscale: oggi comprende solo imposte su reddito.

Rendiconto finanziario e nota integrativa

3- Rendiconto Finanziario: obbligatorio dal 2015.

4- Nota Integrativa: illustra contenuto degli schemi di bilancio e i relativi criteri di valutazione x redarli.

+ altri documenti previsti da CC:

• Redazione sulla gestione.
• Allegati al bilancio, relativi a società controllate e collegate.
• Relazione di certificazione.
• Eventuale informativa supplementare.

Bilancio secondo le dimensioni dell’impresa

Legislatore comunitario lascia a stati membri agevolazioni, bilanci + semplici, x piccole/medie imprese con, da IV Direttiva CE:

Art 2435-bis C.C. - bilancio in forma abbreviata

Art 2435-bis C.C. - Bilancio in forma abbreviata. Esclusione a priori x società che hanno emesso titoli negoziati in mercati regolamentati se:

• A) Si applica nel primo esercizio e successivamente per 2 esercizi consecutivi se non vengono superati 2 dei limiti: totale attivo Stato Patrimoniale < 4.400.000 €; totale ricavi delle vendite < 8.800.000 €; dipendenti occupati in media: 50 unità.
• B) Agevolazione finisce nel momento in cui nel 2° esercizio consecutivo si superano 2 dei limiti indicati.

Stato Patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate nell’art. 2424 con lettere maiuscole e numeri romani, con separata indicazioni per le voci C II dell’Attivo e D del Passivo, dei Crediti dei Debiti esigibili oltre l’esercizio successivo. Le voci A e D dell'attivo possono essere comprese alla voce CII, mentre nelle voci BI e BII dell'attivo devono essere detratti in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni. La voce E del passivo può essere compresa nella voce D passivo.

Affinché il Bilancio sia redatto ai sensi della legge → presentati: Stato Patrimoniale + Conto economico + Nota integrativa.

Art 2435-ter C.C. - bilancio x le micro-imprese

Art 2435-ter C.C. - Bilancio x le micro-imprese. È una novità introdotta dal legislatore comunitario x ridurre i costi amministrativi x redigere bilancio d'esercizio.

• A) Si applica nel 1° esercizio e poi x 2 esercizi consecutivi se non vengono superati 2 dei limiti: totale attivo Stato Patrimoniale < 175.000 €; totale ricavi delle vendite < 350.000 €; dipendenti occupati in media: 5 unità.
• B) Agevolazione finisce nel momento in cui nel 2° esercizio consecutivo si superano 2 dei limiti indicati.

In questo caso: obbligo di redigere solo Stato Patrimoniale + Conto Economico, con schemi in forma abbreviata. NON servono: quindi Rendiconto Finanziario e Nota Integrativa.

Il bilancio consolidato

Bilancio si fa in forma consolidata se: società detiene quote in altre società e maggioranza dei voti, x azioni e a responsabilità limitata, esercitabili nell’assemblea ordinaria.

La redazione del bilancio FAQ

• Chi redige il bilancio? Gli amministratori della società o l’imprenditore.
• Quando si redige? Alla chiusura dell’esercizio contabile. Generalmente, corrisponde all’anno solare, 1/1 – 31/12, ma la scadenza può variare, purché duri un anno, ad es., soc. sportive 1/7 - 30/6.
• Si può scegliere uno schema a caso o ci si deve attenere a regole specifiche? No, si devono seguire gli schemi previsti dal Codice Civile. Esiste uno schema ridotto, se si rientra nei requisiti di redazione del bilancio in forma abbreviata e delle microimprese. Si può derogare, ma solo per migliorare la chiarezza.
• Il bilancio è uguale in tutta l’UE? Sì, per i principi generali e le parti obbligatorie, mentre gli schemi possono variare, ma devono comunque essere adottati quelli previsti dalla Direttiva UE.
• Tutte le società devono adottare il modello della Direttiva UE.? No dal 2004, tutte le società quotate o che quotano un prodotto finanziario in borsa, le società di assicurazioni e le società che hanno delle partecipazioni rilevanti, controllate, e gli istituti di credito ed assimilati devono redigere il bilancio secondo i principi internazionali (I.F.R.S.) adottato in molti Stati sia dell’Unione.
• Che regole si devono seguire per la redazione? I principi contabili emanati dall’Ordine dei Commercialisti e quanto disposto nel Codice Civile.
• Cosa sono i principi contabili? Regole di ragioneria codificati, in modo tale da garantire una uniformità di trattamento dei dati contabili.
• I principi contabili sono uguali x tutte le imprese? No, alcuni principi sono appositamente emanati per determinate attività produttive.
• Cosa sono i principi di redazione? Regole obbligatorie per la redazione del bilancio.
• Cosa sono i criteri di valutazione? Criteri di riferimento da applicare x valutare le principali poste di bilancio, immobilizz, rimanenze, crediti.
• Quali importi devo utilizzare? Quelli che risultano dalla contabilità redatta secondo il metodo di rilevazione in Partita Doppia con i saldi di tutti i conti alla chiusura dell’esercizio.
• Quanti tipi di bilancio esistono? Esistono diversi tipi di bilancio e sono redatti per scopi specifici, ad es., bilancio di liquidazione.
• Perché uno Stato obbliga le proprie imprese a redigere un bilancio seguendo regole comuni? Per dare la possibilità alle imprese di ottenere e scambiare informazioni indipendentemente dallo stato di appartenenza, senza creare problemi di interpretazione, favorendo i commerci e gli investimenti.

Presentazione, approvazione e deposito del bilancio d’esercizio

Il bilancio d'esercizio: → deve essere presentato almeno 30 giorni prima dell'assemblea dei soci e deve essere approvato annualmente entro 4 mesi dalla chiusura dell’esercizio e non superiore ai 6 mesi quando esigenze particolari lo richiedono.

Per le società che adottano il modello Dualistico o Monistico variano gli organi atti all’approvazione del bilancio.

→ deve essere approvato dagli organi societari competenti e le società di capitali devono depositarlo presso il Registro delle imprese tenuto dalla Camera di Commercio competente.

4 fasi principali: 1°: redazione e controllo, 2°: portare a conoscenza dei soci, 3°: approvazione, 4°: pubblicità.

• 1°: Gli amministratori, Consiglio di amministrazione, redigono il progetto di bilancio.
• Della convocazione dell’assemblea ordinaria, il collegio sindacale delle sole società non quotate ed il soggetto incaricato della revis.