Contabilità pratica

Contabilità e bilancio pratica II

Indice

• Investimenti in strumenti finanziari pag. 2
• Integrazione pag. 9
• Rettifica pag. 14
• Chiusura dei conti pag. 18
• Apertura dei conti pag. 20
• Rimanenze di magazzino pag. 22
• Lavori in corso su ordinazione pag. 23
• Fondi rischi e oneri pag. 24
• Crediti pag. 27
• Partecipazioni pag. 28
• Immobilizzazioni pag. 31
• Bilancio d’esercizio pag. 36

Investimenti in strumenti finanziari

Titoli a reddito fisso:

• Con cedola
• Senza cedola

Titoli a reddito variabile

Titoli a reddito fisso con cedola

A costi, ricavi e rimanenze:

• Corso secco
• Corso tel quel

A costi e costi:

• Corso secco
• Corso tel quel

EX

La società Alfa S.p.A. acquista in data 10/3 n. 1.000 BTP all’8% lordo annuo, con godimento 10/6 e 10/12, per un valore nominale di 100.000 €. Il corso secco alla data dell’acquisto è di 95. In data 10/10 si procede alla vendita dei BTP; la quotazione a corso secco è pari a 102.

Il conto titoli funziona a:

• Costi, ricavi e rimanenze ed è tenuto a: corso secco o corso tel quel
• Costi e costi ed è tenuto a: corso secco o corso tel quel

Funzionamento del conto titoli a costi, ricavi e rimanenze a corso secco

Acquisto: separo prezzo dagli interessi da rettificare

Cedola: rilevo e incasso interessi

Vendita: separo prezzo dagli interessi da dover ricevere

Acquisto 10 marzo +

• Titoli di Stato (BTP) (credito) 95’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato* 2’000
• Banca c/c 97’000

*è uno storno di ricavi riconosciuto a chi possedeva il titolo: (100’000*8%*3) /12Sono trascorsi 3 mesi dallo stacco dell’ultima cedola

Rilevazione interessi (maturazione prima cedola) 10 giugno +

• Banca c/c 4’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato 4’000

(100’000*8%*6) /12 => maturati dal 10/12 al 10/6

Vendita 10 ottobre +

• Banca c/c 104’666
• Titoli di Stato (BTP) 102’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato* 2’666

*(100’000*8%*4) /12 => maturati dal 10/6 al 10/10 (rateo cedola)

Titoli di Stato

• Rimanenze iniziali 0
• Costo d’acquisto titoli venduti 102’000
• Costi di acquisto 95’000
• Rimanenze finali 0
• Utile su titoli 7’000

Utile su titoli è un componente positivo di reddito (31/12)

Interessi attivi

• Al momento dell’acquisto 10/3 2’000
• Cedola 10/6 4’000
• Al momento della vendita 10/10 2’666
• Saldo 4’666

Saldo è un componente positivo di reddito (31/12)

Funzionamento del conto titoli a costi, ricavi e rimanenze a corso tel quel

Acquisto: il costo è comprensivo di prezzo e interessi

Cedola: rilevo e incasso interessi

Vendita: il ricavo è comprensivo di prezzo e interessi

Acquisto 10 marzo +

• Titoli di Stato (BTP) (credito) 97’000
• Banca c/c 97’000

Rilevazione interessi (maturazione cedola) 10 marzo +

• Banca c/c 4’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato 4’000

Vendita 10 ottobre +

• Banca c/c 104’666
• Titoli di Stato (BTP) 104’666

Titoli di Stato

• Rimanenze iniziali 0
• Costo d’acquisto titoli venduti 104’666
• Costi di acquisto 97’000
• Rimanenze finali 0
• Utile su titoli 7’666

Utile su titoli è un componente positivo di reddito (31/12)

Interessi attivi

• Cedola 10/6 4’000
• Saldo 4’000

Saldo è un componente positivo di reddito (31/12)

Funzionamento del conto costi e costi a corso secco

Costo e costo: permette di determinare per ciascuna operazione gli utili o le perdite generate

Acquisto: separo prezzo dagli interessi da rettificare

Cedola: rilevo e incasso interessi

Vendita: chiudo titoli di stato, rilevo interessi da dover ricevere, registro plus/minus valenza

Acquisto 10 marzo +

• Titoli di Stato (BTP) (credito) 95’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato 2’000
• Banca c/c 97’000

Gli interessi attivi su titoli di stato sono rettifiche di ricavo, che spetta al precedente possessore del titolo

Rilevazione interessi (maturazione prima cedola) 10 marzo +

• Banca c/c 4’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato 4’000

Vendita 10 ottobre +

• Banca c/c 104’666
• Titoli di Stato (BTP)* 95’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato 2’666
• Plusvalenza su Titoli* 7’000

*Titoli di Stato ha lo stesso costo di quanto è stato acquistato

*Differenza tra prezzo di vendita (102'000) e costo di acquisto (95'000)

Titoli di Stato

• Rimanenze iniziali 0
• Ricavi vendita 95’000
• Costi di acquisto 95’000
• Rimanenze finali 0

Plusvalenze su titoli di Stato

• Plusvalenza 7’000
• Saldo 7’000

Interessi attivi

• Interessi operazione 10/3 2’000
• Cedola 10/6 4’000
• Interessi operazione 10/10 (vendita) 2’666
• Saldo 4’666

Saldo è un componente positivo di reddito (31/12)

Funzionamento del conto costi e costi a corso tel quel

Acquisto: il costo è comprensivo di prezzo e interessi

Cedola: rilevo e incasso interessi

Vendita: chiudo titoli di stato, calcolo plus/minus valenza

Acquisto 10 marzo +

• Titoli di Stato (BTP) (credito) 97’000
• Banca c/c 97’000

Rilevazione interessi (maturazione cedola) 10 marzo +

• Banca c/c 4’000
• Interessi attivi su Titoli di Stato 4’000

Vendita 10 ottobre +

• Banca c/c 104’666
• Titoli di Stato (BTP) 97’000
• Plusvalenza su titoli (102'000 – 97'000 + 2'666) 7’666

Titoli di Stato

• Rimanenze iniziali 0
• Ricavi vendita 97’000
• Costi di acquisto 97’000
• Rimanenze finali 0

Plusvalenze su titoli di Stato

• Plusvalenza 7’666
• Saldo 7’666

Interessi attivi

• Cedola 10/6 4’000
• Saldo 4’000

Saldo è un componente positivo di reddito (31/12)

Titoli a reddito fisso senza cedola

EX

La società Beta S.p.A. acquista in data 30/3 BOT annuali per nominali 100’000€ ad un prezzo di 90'000 €. (Interessi totali non sono espressi, ma possono essere calcolati: 100'000 – 90'000 = 10'000)

Acquisto: prezzo (senza interessi)

31/12: rateo degli interessi già maturati

Rimborso: chiusura del titolo, chiusura del rateo attivo, rilevamento quota mancante interessi

Acquisto 30/3/x

• BOT 90’000
• Banca c/c 90’000

Rateo interessi (9 mesi 30/30 – 31/12) = (10'000 * 9) /12 = 7’500

31 dicembre

• Ratei attivi 7’500
• Interessi attivi su BOT 7’500

Rimborso 30/3/x+1

• Banca c/c 100’000
• BOT 90’000
• Interessi attivi su BOT 2’500
• Ratei attivi 7’500

Titoli a reddito variabile

Rimborso può avvenire:

• A costi, ricavi e rimanenze
• A costi e costi

EX

La società Gamma S.p.A., operante nel settore alimentare, acquista in data 17/3 n. 1.000 azioni della Omega S.p.A., ad una quotazione di mercato pari a 100 € cadauna. Il pagamento delle azioni al venditore avviene in pari data.

In data 20/04 l’assemblea dei soci delibera l’attribuzione di un dividendo lordo unitario di 5 €, che viene incassato in pari data.

In data 31/05 si vendono 500 azioni a 110 € cadauna.

Acquisto/investimento: prezzo iniziale

Riscossione dividendi

Disinvestimento:

• A costi, ricavi e rimanenze: prezzo attuale
• A costi e costi: chiusura/riduzione partecipazioni per il prezzo iniziale, rilevamento plus/minus valenza

Investimento/acquisto 17 marzo

• Partecipazioni o titoli azionari 100’000
• Banca c/c 100’000

Riscossione dividendi 20 aprile

• Banca c/c 5’000
• Dividendi 5’000

Disinvestimento

a) Conto tenuto a costi, ricavi e rimanenze 31 dicembre

• Banca c/c 55’000
• Partecipazioni 55’000

b) Conto tenuto a costi e costi 31 dicembre

• Banca c/c 55’000
• Partecipazioni 50’000
• Plusvalenze 5’000

Integrazione

• Fatture da emettere e da ricevere
• Partite attive e passive da liquidare
• Ratei attivi e passivi
• Fondi spese future
• Fondi rischi

Fatture da emettere

Con IVA, a meno che la fattura viene emessa oltre il 15 gennaio

EX. Il 27 dicembre è stata effettuata la consegna ad un cliente nazionale di prodotti finiti per 15.000 €. La fattura di vendita è stata emessa il successivo 15 gennaio maggiorata di IVA al 22%.

31 dicembre +

• Fatture da emettere (credito presunto) 18’300
• Prodotti finiti c/vendite 15’000
• IVA a debito 3’300

Fatture da ricevere

Senza IVA

EX. Il 15 dicembre è pervenuta una partita di materie prime per 10.000 € in precedenza ordinata al fornitore Beta S.r.l. La relativa fattura sarà ricevuta dagli uffici amministrativi e contabilizzata nel mese di gennaio successivo.

31 dicembre +

• Materie prime c/acquisti 10’000
• Fatture da ricevere (debito presunto) 10’000

Caso particolare

EX. 27 dicembre emessa fattura di prodotti finiti per 5’000€ + 22%. Le merci sono consegnate il 7/1.

27 dicembre +

• Crediti c/clienti 6’100
• IVA a debito 1’100
• Prodotti finiti c/vendite 5’000

Il credito per i prodotti finiti va stornato, perché non è di competenza. Non va stornata l’IVA.

31 dicembre +

• Prodotti finiti c/vendite 5’000
• Crediti c/clienti 5’000

Partite attive e passive da liquidare

Non sono fatture

EX. La Alfa S.p.A. ha versato il 30/11 dell’anno in corso, tramite addebito bancario, acconti d’imposta sul reddito per complessivi 75.000 €. Al 31/12, data di chiusura dell’esercizio, la società, tenuto conto delle vigenti norme e delle collegate aliquote, stima in 85.000 € il costo complessivo per tributi diretti dovuti all’Erario.

30 novembre +

• Crediti v/Erario per acconti 75’000
• Banca c/c 75’000

31 dicembre +

• Imposte sul reddito 85’000
• Crediti v/Erario per acconti 75’000
• Debiti v/Erario per imposte sul reddito da liquidare 10’000 (debito presunto)

Ratei

Sono anticipazioni di costi/ricavi. Seguono il segno del costo/ricavo.

Ratei passivi: costi

Ratei attivi: ricavi

EX. La Alfa S.p.A. utilizza un fabbricato industriale di terzi, pagando un canone di locazione annuo di 24.000 € da corrispondere, in unica soluzione posticipata, il 30/3 di ogni anno.

24'000 : 12 = x : 9

X = 18'000

Quindi, 18'000 quota di costo di competenza dell’esercizio in chiusura (dal 30/3 al 31/12 esercizio-n) => rateo

6.000 quota di costo di competenza dell’esercizio successivo (dall’1/1 al 30/3 esercizio n+1)

31 dicembre +

• Affitti passivi 18’000
• Ratei passivi (debito presunto) 18’000

EX. Il 10/10 la Alfa S.p.A. ha investito eccedenze di liquidità in una operazione bancaria a 6 mesi. Alla scadenza gli interessi attivi maturati pari a 9.000 € saranno accreditati sul c/c bancario.

dal 10/10 al 31/12 = 80 gg

9.000 : 180 = x : 80

x = 4.000

31 dicembre +

• Ratei attivi 4’000
• Interessi attivi 4’000

Fondi spese future + fondo rischi

EX. In sede di scritture di assestamento, l’azienda provvede ad effettuare i dovuti accantonamenti, in base a quanto segue:

• a) Il fondo manutenzioni e riparazioni viene incrementato per 4000€;
• b) Le perdite presunte su crediti sono stimate pari al 5% del totale dei crediti commerciali (i crediti commerciali sono rappresentati dai crediti v/clienti più le cambiali attive);
• c) Il fondo trattamento di fine rapporto viene portato a 350 000€;

Il bilancio redatto al 31/12, prima dell’assestamento, mostra:

SP 31-dic ante assestamento

• DARE
• AVERE
• Crediti v/clienti 130.000,00
• Cambiali attive 50.000,00
• Fondo manutenzione e riparazione 7.000,00
• Fondo TFR 320.000,00
• Fondo svalutazione crediti 1.500,00

a) 31 dicembre +

• Acc.to al fondo manutenzione 4’000
• Fondo manutenzione 4’000

b) 31 dicembre