Sistemi di Controllo di Gestione - esercitazioni

DEI  COSTI  MENSILI  DELLA  DIVISIONE  DELTA?  

Perché  il  sistema  di  allocazione  utilizzato  carica  su  ciascuna  BU  una  quota  dei  costi  fissi  

in  maniera  proporzionale  alle  ore  utilizzate.   Sono  ripartiti  proporzionalmente  alle  ore  

di  utilizzo  sia  i  costi  variabili  che  i  costi  fissi.  

SUGGERIMENTI  

I  costi  fissi  e  i  costi  variabili  hanno  determinanti  diverse:  

-­‐ i  costi  variabili  dipendono  dal  grado  di  utilizzo  delle  risorse  nel  breve  periodo;  

-­‐ i  costi  fissi  dipendono  dal  grado  di  utilizzo  delle  risorse  nel  lungo  periodo.  

Servono  dei  coefficienti  di  ripartizione  diversi:  mentre  l’allocazione  dei  costi  variabili  è  

corretta  perché  fatta  in  base  alla  

quantità  di  risorsa  effettivamente  utilizzata,  quella  dei  

costi  fissi  dovrebbe  essere  fatta  in   base  all’utilizzo  previsto  della  risorsa.  

Si  potrebbe  allocare  i  costi  totali  rispetto  all’utilizzo  che  le  BU  fanno  della  risorsa  nel  

caso  questa  sia  usata  al  massimo  della  capacità  disponibile.    

Si  calcola:  CF/capita  della  risorsa  e  si  usa  questo  coefficiente  esattamente  come  il  costo  

variabile,  cioè  lo  si  moltiplica  per  le  ore  di  effettivo  utilizzo  della  risorsa  da  parte  delle  

diverse  BU.  

In  questo  modo  si  evita  il  problema  della  cross-­‐sussidiarietà,  cioè  il  problema  relativo  al  fatto  

che  minore  è  la  domanda  di  una  risorsa  maggiore  è  il  suo  costo  interno  incentivando  le  BU  a  

richiedere  il  servizio  esternamente.  Cosi  si  fa  attenzione  a  non  ripartire  anche  la  capcaità  

insatura  sulle  BU.

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Esercizio  2:  La  Green  Company  

QUADRO  DI  RIFERIMENTO  

La  divisione  Promo  della  Green  Company  sostiene  di  sostenere  un  costo  sempre  maggiore  dei  

servizi  erogati  internamente  dal  reparto  Stampa,  nonostante  essa  riduca  l’impiego  di  servizi  

provenienti  da  quel  reparto.    

La  ripartizione  dei  costi  corporate  avviene  moltiplicando  il  costo  medio  effettivo  mensile  del  

reparto  Stampa  per  il  numero  di  ore  utilizzate  mensilmente  dalle  diverse  BU.  

Nel  mese  di  Settembre  il  reparto  Stampa  a  lavorato  per  700  ore  rispetto  alle  800  disponibili  e  

la  divisione  Promo  che  di  solito  richiede  100  ore  di  servizio,  a  settembre  ne  ha  richieste  95  

vedendosi  imputare  una  quota  di  costi  maggiore  nonostante  un  minore  utilizzo  della  risorsa.  

Inoltre  i  responsabili  del  reparto  Stampa  affermano  di  aver  acquistato  nuovi  macchinari  

proprio  per  soddisfare  le  esigenze  delle  divisione  Promo  e  sostengono  di  dover  imputare  delle  

quote  di  costo  ancor  più  alte  ad  essa  piuttosto  che  alle  altre  divisioni.  

Sfruttando  il  budget  flessibile  a  utilizzo  effettivo  delle  risorsa  si  evidenzia  che  in  

corrispondenza  dell’effettivo  utilizzo  del  centro  Stampa  (95h),  il  reparto  Promo  

avrebbe  

dovuto  vedersi  allocare  225$  in  meno   rispetto  a  quanto  previsto  in  corrispondenza  al  suo  

normale  utilizzo  (100h).  In  realtà  si  è  vista  allocare  475$  in  più  rispetto  alle  attese:  questo  

perché utilizzando  un  coefficiente  basato  sul  costo  medio  effettivo  la  BU  promo  “paga”  

sia  per  l’inefficienza  del  centro  stampa  che  per  il  sottoutilizzo  della  risorsa.

PROBLEMA  1  

Se  il  reperta  Stampa  fosse  stato  efficiente  i  costi  fissi  dovevano  rimanere  invariati  e  

dovevano  diminuire  i  costi  variabili  (in  quanto  non  si  utilizzata  tutta  la  capacità  disponibile  

come  al  solito  ma  700h/800h  –  riduzione  dei  costi  variabili  prevista  100/800  =  12,5%).    

Il  costo  medio  effettivo  che  BU  dovrebbero  sostenere  sarebbe  allora  più  basso,  infatti  la  

Promo  si  vede  allocare  +271,7$.  

Analizzano  gli  scostamenti  per  i  costi  variabili  e  per  i  costi  fissi  si  nota:  

-­‐ per  i  costi  variabili  un’allocazione  di  +176,7$  dovuta  ad  inefficienze  del  centro  stampa;  

-­‐ per  i  costi  fissi  non  ci  sono  dati  per  spiegare  il  motivo  ma  si  hanno  ulteriori  +95$.  

La  somma  spiega  i  +271,7$  allocati  alla  divisione  Promo.  

PROBLEMA  2  

Promo  si  fa  carico  di  una  maggiore  quota  di  costi  fissi   perché  non  utilizza  la  risorsa  come  

previsto  (95h  invece  delle  100h  previste).  

Anche  utilizzando  un  reparto  di  Stampa  efficiente,  l’utilizzo  di  un  costo  medio  effettivo  per  

allocare  i  costi  avrebbe  imputato  alla  Promo  203,75$  in  più  a  causa  della  capacità  produttiva  

inutilizzata.  

La  promo  subisce  il  fenomeno  della  cross-­‐sussidiarietà;  infatti  anche  ponendoci  in  una  

situazione  di  efficienza  del  reparto  Stampa  per  eliminare  lo  scostamento  di  efficienza,  usare  

un  coefficiente  a  consuntivo  significa  comunque  ragionare  sulle  700  ore  effettive  di  utilizzo  e  

non  sulle  800  previste.  

SOLUZIONE  

Il  metodo  migliore  consiste  nell’utilizzare  un  

coefficiente  di  allocazione  a  standard,  

calcolato  sul  livello  di  attività  normale  (800h),   in  luogo  del  costo  medio  effettivo.

Si  utilizza  quindi  :

Il   costo  standard   per  evitare  il  problema  del  trasferimento  delle  inefficienze;

• K  =  coefficiente  di  allocazione  standard   per  evitare  la  cross-­‐sussidiarietà.    

•

In  questo  modo  non  viene  allocata  la  quota  parte  di  capacità  inutilizzata  (

razionalizzazione).  

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Caso  Shuman  Automobile  Inc.  

(Il  problema  dei  prezzi  di  trasferimento)  

QUADRO  DI  RIFERIMENTO  

Riorganizzazione  aziendale  in  centri  di  profitto  con  i  responsabili  incentivati  da &nbs