Riassunto di Diritto tributario

CONTROLLI SOSTANZIALI SULLE DICHIARAZIONI

Tramite i controlli sostanziali l'AF verifica la reale situazione finanziaria dei soggetti al di là di quanto effettivamente dichiarato, quindi l'eventuale omissione, incompletezza o falsità della dichiarazione; in particolare gli Uffici possono provvedere a:

• accertamenti in rettifica dei redditi dichiarati, partendo dalla dichiarazione e correggendo l'imponibile/l'imposta dichiarati, che risultino inferiori a quelli effettivi o quando non sussistono le deduzioni o detrazioni indicate
• accertamento d'ufficio dei redditi, nei casi di omessa presentazione o nullità della dichiarazione

L'EVASIONE E L'ELUSIONE (O ABUSO DEL DIRITTO)

Benché la linea di demarcazione tra i due fenomeni appaia sottile e talvolta si sovrappongano, i regimi normativi restano precisi e differenziati.

A. L'evasione è un comportamento illegittimo ed illecito che contrasta in modo diretto con una

specifica previsione normativa, espressamente violata -> sottrazione di materiaimponibile, celando componenti positive di reddito o rappresentando componenti di costofittizie

B. L’elusione è una vicenda caratterizzata da condotte assolutamente lecite, le quali tuttaviasono illegittime in quanto realizzano un risultato disapprovato dall’ordinamento -> negozigiuridici, giuridicamente validi ed efficaci, impiegati con la funzione atipica (unica oprincipale) di minimizzazione del carico fiscale e riduzione del relativo onere.

Questo fenomeno è stato recentemente ribattezzato “abuso del diritto” ed è stata previstauna disciplina ad hoc dal d.lgs. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente), il qualecontiene anche una definizione puntuale:una o più operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle normefiscali, realizzano vantaggi fiscali indebiti. (rinvio pag. 78)

ATTIVITÀ ISTRUTTORIA

Attività

La fase amministrativa volta ad indagare per acquisire la conoscenza dei fatti rilevanti ai fini dell'esercizio della funzione impositiva. Quindi si tratta di una fase antecedente e prodromica agli accertamenti tributari.

La scelta circa il mezzo di indagine da utilizzare è discrezionale e ispirata ai principi di efficienza, economicità ed efficacia; inoltre, l'attività è informata al principio di legittimità. Non è di prerogativa esclusiva dell'Ae, ma può essere svolta anche dalla Guardia di Finanza, nell'esercizio dell'attività di Polizia tributaria.

Per svolgere il controllo sostanziale, l'amministrazione ha a disposizione diversi poteri istruttori:

• poteri di intervento diretto presso i luoghi in cui il soggetto sottoposto svolge la propria attività imprenditoriale/di lavoro autonomo
• poteri di inoltrare al sottoposto richieste di informazioni o documenti o inviti a comparire, per acquisire elementi

Contrasto all'evasione fiscale con la salvaguardia dei principi costituzionalmente garantiti, quali la libertà individuale, l'inviolabilità del domicilio e la segretezza della corrispondenza. La legge, quindi, prevede una disciplina particolarmente dettagliata delle modalità con le quali questi poteri possono essere esercitati.

Tali poteri sono contenuti all'art. 12 Statuto dei diritti del contribuente, rubricato diritti del contribuente sottoposto a verifiche fiscali.

Gli aspetti essenziali sono:

1. tipologie di locali accessibili - ci si riferisce alle condizioni normative al verificarsi delle quali l'esercizio di tali poteri è legittimo. L'esigenza di protezione del singolo, proprio perché luoghi molto diversi, è differente a seconda che il locale sia:
1. abitazione privata (luoghi diversi dall'impresa), in cui l'accesso è possibile solo tramite autorizzazione del procuratore della Repubblica competente.

Tale autorizzazione è esterna e non totalmente discrezionale, o immotivata, infatti può essere rilasciata solo se sussistono gravi indizi di violazione delle norme, pena l'illegittimità della stessa.

L'accesso presso un'abitazione non può mai essere il primo atto di controllo, l'amministrazione deve aver già svolto altre attività.

La stessa autorizzazione del procuratore è necessaria qualora i verificatori richiedano di entrare presso locali ad uso promiscuo, cioè adibiti ad uso misto professionale-abitativo.

È infine necessaria l'autorizzazione per provvedimenti particolarmente invasivi, come per le perquisizioni personali o l'apertura di casseforti.

63b. locale adibito all'esercizio di un'attività d'impresa (commerciale/agricola), professionale o artistica: è necessaria l'autorizzazione del superiore gerarchico, quindi emessa dal Capo ufficio, recante la motivazione.

verifica fiscale. In concreto, infatti, l'amministrazione al termine della verifica rilascia al contribuente un atto formale, cd. processo verbale di contestazione (PVC), con rilevanza giuridica meramente interna che chiude la fase di verifica e contiene l'elencazione sintetica delle attività svolte e delle eventuali violazioni constate.

Tuttavia, non è un atto impugnabile, poiché non ha effetti diretti immediati nei confronti del contribuente.

Dopo il rilascio del PVC scatta un peculiare termine di improcedibilità: infatti il contribuente ha 60 giorni per comunicare all'amministrazione finanziaria le proprie osservazioni e richieste sulla verifica svolta, prima dello scadere dei quali non può essere emanato l'avviso di accertamento.

Il mancato rispetto di tale termine comporta che l'atto impositivo sia nullo.

N.B. il vizio di nullità non è rilevabile d'ufficio e deve essere contestato dal contribuente nel

violazione del termine comporta sempre e comunque nullità dell'atto.

Ulteriori poteri verificatori sono:

• invitare i contribuenti a comparire di persona o a mezzo di rappresentanti per fornire dati e notizie rilevanti, oppure ad esibire o trasmettere atti e documenti rilevanti
• inviare ai contribuenti questionari relativi a dati e notizie o altri contribuenti, con invito a restituirli compilati e firmati
• richiedere copie o estratti di atti e documenti depositati presso notai
• richiedere alle banche, alla società Poste italiane spa, alle società ed enti di assicurazione, agli intermediari finanziari e ad altri enti di investimento o gestione del risparmio documenti e dati relativi a qualsiasi rapporto od operazione con i loro clienti
• invitare ogni altro soggetto ad esibire o trasmettere atti o documenti fiscalmente rilevanti

La mancata esibizione o trasmissione legittima l'accertamento induttivo c.d.

puro.Potere di acquisire documentazione e richiedere dati ed informazioni relativi al contribuente, ma non richiedendole a quest'ultimo, bensì a soggetti terzi.

I soggetti terzi qui considerati sono coloro che hanno un rapporto fiscale con il contribuente medesimo (es. sostituiti d'imposta o responsabili) o intermediari finanziari (es. banche).

Con riferimento a questi soggetti esiste, in Italia, una totale trasparenza fiscale, ovvero qualunque dato che qualunque soggetto ha relativamente a rapporti intrattenuti con intermediari finanziari, banche ed istituti di credito è totalmente trasparente all'amministrazione finanziaria, cd. accertamento bancario (es. titoli, conti ecc.).

In caso di richiesta, tali istituti hanno l'obbligo di fornire la documentazione.

Di frequente, l'amministrazione si avvale di tale strumento, basando le proprie decisioni quasi interamente su tali informazioni (alla stregua di presunzioni legali).

VIZI